中級財(cái)務(wù)會計(jì)-財(cái)務(wù)報(bào)告-70頁P(yáng)PT課件

1、第十五章 財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。包括會計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告等。 提供的信息：1.經(jīng)濟(jì)資源信息 2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3.現(xiàn)金流動信息 4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財(cái)務(wù)信息和未來信息 一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（一）財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告）的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等 （二）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況二、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成及分類財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則，以表格形式概括反

2、映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動及經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動的書面文件。 一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。附注主要包括：一是對會計(jì)報(bào)表各要素的補(bǔ)充說明；二是對那些會計(jì)報(bào)表中無法描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說明。（如不符合會計(jì)核算基本前提的說明；重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明；重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明；或有資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明等等）三、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求P232

3、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的種類會 計(jì) 報(bào) 表 的 分 類 按反映的內(nèi)容 分 類 靜態(tài)報(bào)表 如資產(chǎn)負(fù)債表等 動態(tài)報(bào)表 如利潤表等 按編報(bào)的時(shí)間 分 類 中期報(bào)告月 報(bào)如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等 季 報(bào)如制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表等 半年報(bào)如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等 年 報(bào) 如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等 按編報(bào)單位分類 單位報(bào)表 如單位編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等 匯總報(bào)表如主管單位匯總的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等 按投資與被投資關(guān)系分類 個(gè)別報(bào)表 如單個(gè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等 合并報(bào)表 如合并的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等 按報(bào)表的服務(wù)對象分類 對外報(bào)表 如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等 對內(nèi)報(bào)表 如制造費(fèi)用明細(xì)表

4、、管理費(fèi)用明細(xì)表等 編報(bào)的時(shí)間要求月 報(bào)年度報(bào)告半年度報(bào)告季度報(bào)告月份終了6日內(nèi)（節(jié)假日順延）季度終了15日內(nèi)年度中期結(jié)束后60日內(nèi)年度終了4個(gè)月內(nèi)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與結(jié)構(gòu)及報(bào)表項(xiàng)目的列示（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念與結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。所謂財(cái)務(wù)狀況，主要是指企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相互關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的時(shí)點(diǎn)數(shù)，而不是期間數(shù)。因此該表述與靜態(tài)報(bào)表。通過分析資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)和償債能力。 2. 我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式 賬戶式結(jié)構(gòu)報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)，右方列示負(fù)債和所

5、有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)等式。 3.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額填列。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、資產(chǎn)負(fù)債表填列方法（一） 根據(jù)總賬賬戶余額填列。例如，交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總賬賬戶余額直接填列。（二）根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列

6、應(yīng)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬賬戶所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和計(jì)算填列；預(yù)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬賬戶所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和計(jì)算填列；應(yīng)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬賬戶所屬明細(xì)賬戶的貸方月之和計(jì)算填列；預(yù)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬賬戶所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和計(jì)算填列。（三）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的余額分析計(jì)算填列例如，一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)持有至到期投資、長期應(yīng)收款賬戶所屬明細(xì)賬余額中將于一年內(nèi)到期的數(shù)額直接計(jì)算填列；持有至到期投資、長期應(yīng)收款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等項(xiàng)目的填列需要進(jìn)行類似分析。（四）根據(jù)總帳

7、帳戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列例如，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的金額填列。應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目的填列需要進(jìn)行類似分析。（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列例如，貨幣資金項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金賬戶余額之和計(jì)算填列；存貨應(yīng)根據(jù)材料采購、原材料、委托加工物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、生產(chǎn)成本、自制半成品、產(chǎn)成品等科目借貸方余額的差額計(jì)算填列；未分配利潤應(yīng)根據(jù)本年利潤和利潤分配科目余額計(jì)算填列。 三、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例 P238步驟：1.編制會計(jì)分錄2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)

8、務(wù)，結(jié)出科目的期末余額3.編制資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念和結(jié)構(gòu)（一）利潤表的概念利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定會計(jì)期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。 利潤表的作用：1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù) 2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù) 3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù) 不同收益計(jì)量觀 (一) 資產(chǎn)負(fù)債觀 指通過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外） 不同收益計(jì)量觀 (二) 收入費(fèi)用觀 指通過設(shè)置收入、費(fèi)

9、用類賬戶，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。利潤表構(gòu)成的基本要素（均強(qiáng)調(diào)對所有者權(quán)益的影響） 收入和費(fèi)用 日?；顒永眉皳p失 非日?；顒訐p益滿計(jì)觀點(diǎn)當(dāng)期營業(yè)觀點(diǎn)二者主要區(qū)別:陳報(bào)收益目的不同（二）利潤表的結(jié)構(gòu)1.單步式利潤表 將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合計(jì)減費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤 2.多步式利潤表營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤表還就各項(xiàng)目再分為“本期金

10、額”和“上期金額”兩欄分別填列。二、利潤表的編制方法填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額 （一）利潤表各項(xiàng)目的編制說明（二）利潤表編制實(shí)例第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和現(xiàn)金流量的分類（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會計(jì)報(bào)表。是匯總說明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報(bào)表 。編表基礎(chǔ) 現(xiàn)金（廣義的）現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個(gè)月內(nèi)到

11、期。例如可在證券市場上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等。 作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息 2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷 3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于報(bào)表使用者評估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動 。 （二）現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量，是指一定會計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金的流入和流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的收入與支出。 分為三類：1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物各項(xiàng)目之間的流動，不屬于現(xiàn)金流量。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系 ： 1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間

12、的增減變動 不影響 2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動 不影響 3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動 影響二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表正表（二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料三、現(xiàn)金流量表的填列方法編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料 編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)制下的會計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量采用直接法和間接法正表采用直接法表達(dá)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動 1直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主

13、要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 。 便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。2間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，從而計(jì)算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤

14、調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。 便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較，理解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。填列方法：（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列1.現(xiàn)金流入（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。銷售商品、

15、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營業(yè)收入本期發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額 應(yīng)收賬款（期初余額期末余額） 應(yīng)收票據(jù)（期初余額期末余額）預(yù)收賬款（期末余額期初余額） 本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）收到的帶息票據(jù)的利息其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失）（2）收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。收到的稅費(fèi)返還返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等。（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到

16、的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助收入等。2.現(xiàn)金流出（1）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：

17、本期購買商品；接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營業(yè)成本本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額存貨（期末余額期初余額）應(yīng)付賬款（期初余額期末余額）應(yīng)付票據(jù)（期初余額期末余額） 預(yù)付款項(xiàng)（期末余額期初余額）本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款 、應(yīng)付票據(jù)的金額本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息本期取得的現(xiàn)金折扣本期列入主營業(yè)務(wù)成本、存貨項(xiàng)目的非“材料”費(fèi)用（如：職工薪酬和折舊費(fèi)等）其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（2）支付給職工以及為職工支

18、付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本期產(chǎn)品成本及費(fèi)用中的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額期末余額）。（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用管理費(fèi)用中的印花稅等稅金已交納的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初

19、余額期末余額）。（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“管理費(fèi)用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）“制造費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）“銷售費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi) “其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金“營

20、業(yè)外支出”中支付的罰款支出等。（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列1.現(xiàn)金流入（1）收回投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。（3）處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售

21、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。（5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。2.現(xiàn)金流出（1）購建固定資

22、產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分(在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映)，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)(在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映)。（2）投資所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付

23、的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。（3）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（4）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。（三）籌資活動現(xiàn)金流量的填列1.現(xiàn)金流入（1）吸收投資收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付其他與籌資活動有關(guān)

24、的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（2）取得借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。但本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目扣除。（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 2.現(xiàn)金流出（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（2）分配

25、股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。（3）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。（四）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子

26、公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。（五）現(xiàn)金流量表附注的填列分為三部分： 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動情況 填列方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 = 凈利潤 + 實(shí)

27、際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 - 實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益 + 不涉及經(jīng)營活動的費(fèi)用 - 不涉及經(jīng)營活動的收益 + 與經(jīng)營活動有關(guān)的、非現(xiàn)金流動資產(chǎn) 的減少數(shù) + 與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負(fù)債的增加數(shù)2不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的披露 反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負(fù)債計(jì)入“長期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

28、或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。（六）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系1.現(xiàn)金流量表中由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”以及“匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的影響”之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額” 等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額” 2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法

29、調(diào)整得出的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 四、編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)方法1工作底稿法2T形賬戶法 復(fù)式分錄法 3.其他方法 公式法五、現(xiàn)金流量表編制實(shí)例P258第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報(bào)表 該表反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息 特別是反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息項(xiàng)目：（1）凈利潤；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會計(jì)政策變更和差錯更正的

30、累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。二、所有者權(quán)益變動表填列方法（一）所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的列報(bào)說明1.“上年年末余額”項(xiàng)目2.“會計(jì)政策變更”和“前期差錯更正”項(xiàng)目3.“本年增減變動金額”項(xiàng)目（二）上年金額欄的填列方法應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（三）本年金額欄的填列方法根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填列三、所有者權(quán)益變動表的編制實(shí)例P263第六節(jié) 會計(jì)報(bào)表附注 一、附注概述（一）附注的概念財(cái)務(wù)報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部

31、分，是對財(cái)務(wù)報(bào)表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋作用：1.突出財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要性 2.提高報(bào)表內(nèi)信息的可比性3.增加報(bào)表內(nèi)信息的可理解性 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式1.旁注 指在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號加注說明2.附表 指為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格 3.底注 也稱腳注，指在財(cái)務(wù)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說明二、附注的主要內(nèi)容 ： -企業(yè)的基本情況 -財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) -遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明 -重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì) -會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正的說明； -報(bào)表重要項(xiàng)目的說明第七節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)

32、告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及其構(gòu)成（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念中期財(cái)務(wù)報(bào)告指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是其他適于短于一個(gè)會計(jì)年度的期間。包括：月度財(cái)務(wù)報(bào)告半年度財(cái)務(wù)報(bào)告季度財(cái)務(wù)報(bào)告年初至本中期末財(cái)務(wù)報(bào)告作用： 1有助于提高會計(jì)信息質(zhì)量 2有助于完善上市公司信息披露制度 3有助于規(guī)范企業(yè)行為 （二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。這是最基本構(gòu)成。二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量在更大程度上依賴于會計(jì)估