稅務(wù)會(huì)計(jì)第4章--出口貨物退(免課件

1、4.1 出口貨物退（免）稅法規(guī)4.2 出口退稅率4.3 出口貨物退（免）稅的計(jì)算4.4 出口貨物退（免）稅的申報(bào)4.5 出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算第4章 出口貨物退（免）稅4.1 出口貨物退（免）稅法規(guī)4.1.1 出口貨物退（免）稅的原則4.1.2 出口貨物退（免）稅的范圍4.1.3 出口貨物退（免）稅的方法4.1.1 出口貨物退（免）稅的原則在我國(guó)，出口退（免）稅，退（免）的是增值稅和消費(fèi)稅。出口退（免）稅其實(shí)有兩個(gè)含義，一個(gè)是退稅一個(gè)免稅。所謂出口退（免）稅主要是通過退還出口貨物的在出口環(huán)節(jié)之前的國(guó)內(nèi)貿(mào)易階段所繳納的稅款，從而使我國(guó)產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，加強(qiáng)與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件

2、下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的能力，從而實(shí)現(xiàn)出口創(chuàng)匯，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。4.1.2 出口貨物退（免）稅的范圍出口退稅政策是只適用于貿(mào)易的出口貨物，對(duì)于非貿(mào)易的出口貨物，不能辦理出口退稅，如捐贈(zèng)品、不作銷售的展品、樣品以及個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買自帶離境的貨物等。4.1.3 出口貨物退（免）稅的方法目前，我國(guó)的出口貨物退（免）稅是對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。4.2 出口退稅率4.2.1 消費(fèi)稅的出口退稅率4.2.2 增值稅的出口退稅率4.2.1 消費(fèi)稅的出口退稅率出口貨物消費(fèi)稅的退稅率與征稅率相同，使出口貨物的消費(fèi)稅能夠?qū)崿F(xiàn)徹底

3、退稅。但對(duì)不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在會(huì)計(jì)上應(yīng)該分開核算和申報(bào)，如果未能分開核算而不能劃清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算免退稅稅額。4.2.2 增值稅的出口退稅率考慮稅收減免及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等原因，增值稅的退稅率與征稅率不一致，我國(guó)現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率根據(jù)不同的貨物分為17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等幾檔，各自所適用的產(chǎn)品不同。另外，我國(guó)根據(jù)國(guó)際貿(mào)易環(huán)境的變化，每年都會(huì)對(duì)出口貨物的退稅率進(jìn)行調(diào)整。4.3 出口貨物退（免）稅的計(jì)算4.3.1 外貿(mào)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算4.3.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅增值稅的計(jì)算4.3.3 消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算4.3

4、.1 外貿(mào)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算目前，我國(guó)出口退稅形成了生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口與外貿(mào)出口兩種不同的退稅計(jì)算方式。應(yīng)退稅額=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額退稅率應(yīng)退稅額外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率2000013%300017%3110（元）4.3.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅增值稅的計(jì)算“免、抵、退”辦法中，計(jì)算應(yīng)退稅額主要分為三個(gè)步驟：1應(yīng)納稅額的計(jì)算2“免、抵、退”稅額的計(jì)算3當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算4.3.3 消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其退稅額計(jì)算公式為：應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款=出口貨物不含增值稅的銷售額消費(fèi)稅稅率從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其退稅額的計(jì)算公式為

5、：應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款=出口的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量定量稅額4.4 出口貨物退（免）稅的申報(bào)4.4.1 申報(bào)條件4.4.2 申報(bào)期限4.4.1 申報(bào)條件出口獲取退免稅申報(bào)的條件包括：（1）退稅單位必須事先在所在地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“出口企業(yè)退稅登記證”。（2）申報(bào)退稅的貨物必須是出口貨代理出口的貨物。（3）貨物必須是報(bào)關(guān)并已離境。（4）退、免稅稅種只限于增值稅和消費(fèi)稅。（5）以作貨物出口銷售的會(huì)計(jì)處理。（6）必須附送有關(guān)憑證。4.4.2 申報(bào)期限外貿(mào)企業(yè)的出口退（免）稅的申報(bào)期是貨物報(bào)關(guān)出口之日起后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日，它與增值稅的納稅申報(bào)期一致。即報(bào)關(guān)出口之日起90天的到期之日未超過當(dāng)月

6、的增值稅納稅申報(bào)截止之日，申報(bào)期限為當(dāng)月的增值稅納稅申報(bào)期，報(bào)關(guān)出口之日起90天的到期之日超過當(dāng)月的增值稅納稅申報(bào)期截止之日，申報(bào)期限為下月增值稅納稅申報(bào)期。4.5 出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算4.5.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）增值稅的會(huì)計(jì)處理4.5.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理4.5.3 出口貨物退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.5.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在進(jìn)行出口貨物增值稅退免稅核算時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“出口退稅”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。4.5.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的是通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算的，為了進(jìn)一步核算免稅出口收入、不得免征和抵稅稅額、應(yīng)交稅費(fèi)、進(jìn)料加工不予免征和抵扣稅額抵減額、出口貨物免抵稅額及應(yīng)退稅額等內(nèi)容，核算中所涉及的三級(jí)明細(xì)科目主要包括“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“出口退稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值