第14章企業(yè)所得稅-PPT課件

1、第十四章 企業(yè)所得稅（一）所得稅的概念（二）所得稅的納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（包括事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 ）為企業(yè)所得稅的納稅人。 依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。 （個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的出資人對外承擔(dān)無限責(zé)任，企業(yè)的財產(chǎn)與出資人的財產(chǎn)密不可分，生產(chǎn)經(jīng)營收入也即出資人個人的收入，并由出資人繳納個人所得稅 、而依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，其境外投資人沒有在境內(nèi)繳納個人所得稅，不存在重復(fù)征稅的問題 ）企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)：負擔(dān)全面納稅義務(wù) 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立

2、，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)根據(jù)國際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標準一般有：登記注冊地標準、生產(chǎn)經(jīng)營地標準、實際管理控制地標準或多標準相結(jié)合等。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu) “實際管理機構(gòu)”要同時符合以下三個方面的條件：1、對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)。 2、對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu) 3、管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)：負擔(dān)有限納稅義務(wù) 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但

3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的外國企業(yè)（如在中國境內(nèi)即屬于居民企業(yè)），只要具備以下兩個條件之一，即屬于非居民企業(yè)：一是在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所；二是沒有設(shè)立機構(gòu)、場所但是取得了來源于中國境內(nèi)的所得 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 (

4、三)征稅對象所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 所得來源地的確定：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； 其他所得，

5、由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 (四)計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 =收入總額- 不征稅收入免稅收入扣除 準予扣除項目允許彌補以前年度虧損遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制所得實現(xiàn)原則 在大多數(shù)情況下，納稅人在進行一項公平交易時就視為實現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項應(yīng)稅收入的實現(xiàn)會計準則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價值計價。稅法目前還是基于交易實現(xiàn)確認所得納稅必要資金原則為遞延已實現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒有納

6、稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認該所得的實現(xiàn)。收入總額包括：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。收入確認：下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)： （1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； （2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 （3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入

7、的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。視同銷售的變化 ：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。原內(nèi)資細則第55條規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)視同銷售，作為收入處理；新法由于采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、 政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入：1

8、、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入。準予扣除的項目指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支

9、出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 準予扣除的項目的范圍標準： (1)納稅人在生產(chǎn),經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機構(gòu)同類,同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本人民銀行公布：2019.12.21.三年至五年的貸款利率7.74%；五年以上7.8

10、3%。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除？(2)工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 (1)必須是實際發(fā)生的工資薪金支出； (2)工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工； (3)工資薪金的標準應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；(4)工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； （3）五險一金基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、

11、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 （4）三項經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工

12、資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (5)公益,救濟性的捐贈 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 （6）損失和其他支出 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 （7）業(yè)務(wù)招待費

13、、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原規(guī)定：一是從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)等可據(jù)實扣除；二是糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除；三是其他企業(yè)的廣告費支出按當(dāng)年銷售收入一定比例(2%、8%、25%)扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5范圍內(nèi)，可據(jù)

14、實扣除。（8）納稅人固定資產(chǎn)租賃費經(jīng)營租賃的租金允許扣除；融資租賃的租金，不得扣除（以折舊方式扣除）（9）研發(fā)費用 技術(shù)開發(fā)費項目：包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間試驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅

15、所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 不得扣除項目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。 （五）稅率基本稅率：25%小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： (1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其

16、他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。非居民企業(yè)稅率居民企業(yè)應(yīng)就來源于全球的所得納稅，稅率為25%。非居民企業(yè)有兩類： 一類是境外企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)置的機構(gòu)場所，就來源于中國境內(nèi)所得和中國境外所得中所有的與中國境內(nèi)機構(gòu)有聯(lián)系的所得繳納所得稅，適用25%的稅率 另一類是在中國境內(nèi)無機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅，適用20%的稅率 低稅率優(yōu)惠的過度期。新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率政策優(yōu)惠的，有五年的過度期逐步過度到新稅率。也就是說在2019年3月16日之前批準設(shè)立的企業(yè)如果享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法施行后五年內(nèi)

17、，逐步過度到新稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。 (六)虧損的彌補納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年延續(xù)彌補但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年. 年份 1 2 3 4 5 6 7 8利潤 10 -20 5 2 2 2 2 6 所得稅利潤 10 -20 5 2 -2 2 2 6所得稅（七）資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸

18、工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等取消了2000元的限制。固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； （2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； （3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； （4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； （5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資

19、產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 固定資產(chǎn)最低折舊年限：（1）房屋、建筑物，為20年（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的工器具、家具等，為5年（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年（5）電子設(shè)備，為3年。加速折舊 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)或常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限（最低折舊年限不得低于折舊年限的60%）或者采取加速折舊的方法。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資

20、產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購商

21、譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。 流動資產(chǎn)存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 （八）特別納稅調(diào)整 獨立交易原則： 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。預(yù)約定價安排： 企業(yè)可以向稅務(wù)

22、機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排 不合理商業(yè)目的調(diào)整： 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。（九）征收管理調(diào)整 企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳納稅地點 新的所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅納稅地點為登記注冊地，改變了舊法的實際經(jīng)營管理所在地。匯總納稅主體。 居民企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。也就是說設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。嚴格控制合并

23、納稅行為。 除國務(wù)院規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)與企業(yè)之間、母子公司之間、子公司之間等等，只要是獨立的納稅人，沒有國務(wù)院的規(guī)定，不得合并納稅。年度匯算清繳期限延長到五個月。 （十）稅收優(yōu)惠 1、下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅）。2、企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。3、高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅 。 高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；(2)