第4章-審計方法(ppt可編輯修改)課件

1、 第四章 審計方法 銀廣夏事件 虛構銷售收入，少計費用，虛增利潤，重大舞弊案件分 析： 審計方法（函證、監(jiān)盤等）的恰當與否，在很大程度上決定著審計的成敗。案例引入 第一節(jié) 審計組織方法審計學 審計方法定義：為達到審計目的，完成審計任務，在審計過程中獲取審計證據(jù)，形成審計結論采取的措施、技術與手段。審計方法隨著審計環(huán)境的變化而調整。逆查法 按照檢查會計資料 或取證的先后順序順查法一、順查法與逆查法順查法與逆查法憑證 帳簿 報表 報表 帳簿 憑證（一）順查法定義：審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法。操作：檢查原始憑證-核對記賬憑證-核對日記賬、明細賬和總賬-與財務報表相核對

2、。 （二）逆查法定義：審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相反的方法操作：分析檢查財務報表-追查至相關的日記賬、明細賬和總賬-核對記賬憑證-核對原始憑證. 優(yōu) 點缺 點 適 用 條 件 順查法無遺漏，容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及財務處理上的弊端，審計風險小工作量大，時間長，降低審計效率，提高審計成本適用于規(guī)模小，業(yè)務少的單位逆查法對憑證、賬簿的檢查有目的有重點，省時省力，降低成本，提高效率易遺漏潛存的問題，審計風險大，對審計人員要求較高適應于規(guī)模較大、業(yè)務較多的大中型企業(yè)單位和憑證較多的行政事業(yè)單位。在實際審計工作中可以根據(jù)需要將兩種方法結合起來運用，揚長避短，更好的發(fā)揮審計的作用。抽查法 根

3、據(jù)會計資料或征集 證據(jù)的檢查范圍或數(shù) 量分類詳查法二、詳查法和抽查法（一）詳查法 定義：詳查法是指對被審計的某類經(jīng)濟業(yè)務和會計資料的全部內容毫無遺漏地進行全面詳細審查的方法。（二）抽查法定義：指對被審計單位的部分經(jīng)濟業(yè)務和會計資料進行檢查，并根據(jù)檢查結果推斷總體狀況的方法。優(yōu) 點缺 點 適 用 條 件 詳查法可以有效地查出會計資料中存在的各種差錯，不易出現(xiàn)遺漏，證據(jù)較完整充分工作量大，費時費力，審計成本相對較高，一般不宜采用此種方法只適用于可能存在重大違反財經(jīng)法紀行為、內部控制比較混亂以及經(jīng)濟業(yè)務比較簡單的被審計單位。抽查法提高審計工作效率，節(jié)省審計資源，可以收到事半功倍的效果如果選取的項目不

4、具有代表性，可能得出錯誤的結論，有一定局限性凡對規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務多、內部控制健全有效、會計基礎工作較好、組織機構健全的單位。在實際審計工作中可以根據(jù)需要將兩種方法結合起來運用，揚長避短，更好的發(fā)揮審計的作用。業(yè)務循環(huán)法 按照對財務報表的 項目進行劃分的標準報表項目法三、報表項目法與業(yè)務循環(huán)法制造業(yè)企業(yè)可以劃分的幾個業(yè)務循環(huán)：1.采購與付款循環(huán)。2.生產與倉儲循環(huán)。3.銷售與收款循環(huán)。4.薪酬與人力資源循環(huán)。5.理財循環(huán)。 定義優(yōu)點 缺點 報表項目法按報表項目來組織財務報表審計與多數(shù)被審計單位賬戶設置體系及財務報表格式吻合，操作方便將緊密聯(lián)系的相關賬戶人為分隔開，造成審計工作的脫節(jié)與重復，使實

5、質性程序與控制測試脫節(jié)業(yè)務循環(huán)法將緊密相連的報表項目涉及的交易和賬戶歸入同一業(yè)務循環(huán)，然后按業(yè)務循環(huán)來組織財務報表審計將交易與賬戶的實質性程序和按業(yè)務循環(huán)進行的控制測試直接聯(lián)系，有助于審計人員對被審計單位的了解，方便審計任務的分配，提高效率不易掌握習題：1、順查法不適用于（ ）（單選）：A.規(guī)模較小，業(yè)務量較少的審計項目B.內部控制較差的審計項目C.規(guī)模較大，業(yè)務量較大的審計項目D.重要的審計事項2、（ ）是根據(jù)取證順序與會計核算順序的關系來區(qū)分的。A.順查法 B.抽查法 C.詳查法 D.逆查法 第二節(jié) 審計程序 審計學審計程序是指獲取審計證據(jù)的具體方法。八種：一檢查記錄或文件二檢查有形資產一

6、、基本審計程序三觀察四詢問五函證六重新計算七重新執(zhí)行八分析程序核 對審查書 面資料的技術審閱查 詢原始憑證記賬憑證會計賬簿財務報表及其他文件一、檢查記錄或文件 關注點： 通過審查和翻閱憑證、賬簿和報表以及計劃、預算、決策方案、合同等書面資料，借以查明資料及經(jīng)濟業(yè)務的公允性、正確性、合法性、合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯弊或疑點。憑證賬簿有無涂改挖補、項目是否齊全合規(guī)，編制是否恰當。原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務是否符合規(guī)定原始憑證格式是否規(guī)范原始憑證填寫是否完備、清晰原始憑證數(shù)字是否相符原始憑證審閱記賬憑證審閱記賬憑證的記載是否符合會計制度的規(guī)定所編會計分錄是否正確業(yè)務摘要的內容是否與原始憑證一致記賬憑證是否附有

7、原始憑證記賬憑證張數(shù)和所記數(shù)量是否一致 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產品銷售收入的記賬憑證，應附有產品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張?zhí)摷俚霓D賬憑證，并準備下年初用紅字沖回。案 例多項選擇題：審閱原始憑證的內容時，應注意原始憑證 ( )A賬戶名稱和會計分錄是否正確 B反映的經(jīng)濟內容是否合理合法C是否符合該單位的實際情況和用途 D人賬時是否經(jīng)過了必要的批準手續(xù)E原始憑證的張數(shù)

8、與記載數(shù)量是否一致答案BCD AE是記賬憑證審核時需注意的事項賬簿審閱 例如，審查企業(yè)其他應收帳款明細分類賬。一般的業(yè)務記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還。后經(jīng)進一步核查，原為投資單位抽走的投資款。（抽逃出資是指在公司驗資注冊后，股東將所繳出資暗中撤回，卻仍保留股東身份和原有出資數(shù)額的一種欺詐性違法行為）抽逃出資抽逃出資包括抽逃注冊資本和抽逃股東出資。抽逃注冊資本屬于違法犯罪行為，這不 僅侵犯了公司的利益，而且可能侵犯公司以外第三人的利益，如公司的債權人，因此法律嚴令禁止，情節(jié)嚴重的還構成犯罪。 股東出資

9、以后，資產就變成了公司的財產，股東不能撤回出資的，只能通過轉讓的方式收回自己的出資，而不能直接撤回自己的資本，這是公司制度的基本原則。如果股東撤回自己的出資，那么就屬于侵犯了公司的財產權，公司有權要求股東返還財產。這主要是為了體現(xiàn)現(xiàn)代公司制度，即公司財產公司享有所有權，公司財產的所有人是公司而不是股東。股東在出資結束后，出資即成為公司財產，為公司所有，股東個人再抽逃資金就成了侵犯公司財產權或所有權了。 定義： 檢查有形資產是指注冊會計師對資產實物進行審查。 檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。 二、檢查有形資產審查規(guī)格檢查有形資產審

10、查數(shù)量庫存現(xiàn)金存貨固定資產有價證券二、檢查有形資產中國審計2003年20期披露的山東省審計廳“查處542萬元小金庫始末”的案例中，人們不難看出當審計一度陷入困境時，他們采取的方法是突擊盤查財務保險柜，結果發(fā)現(xiàn)了三本賬和一份會計移交清冊，經(jīng)梳理盤查使隱藏多年的“小金庫”真相大白。 審計署廣州特派辦在查處廣東電白縣財政局串通水利局、建安公司等單位和個人轉移、挪用國債建設資金1042萬元的重大違法違紀案件過程中，就是突擊盤點現(xiàn)金的成功一例。參考案例小金庫“小金庫”是指單位違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位的收入，采取單位集體研究決定或者單位的主要負責人決定、直接工作人員實施的形式，

11、通過隱瞞收入、虛列支出等途徑，使用不列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理、私存私放、另立賬簿核算等不正當手段和方法，進行籌集為本單位、本部門自行分配使用的各項違規(guī)資金?！靶〗饚臁敝饕憩F(xiàn)形式：1、違規(guī)收費、罰款及攤派設立小金庫；2、用資產處置、出租收入設立小金庫；3、將捐贈、贊助、集資、回扣等設立小金庫；4、經(jīng)營收入、實體收入、投資收入等未納入規(guī)定賬戶核算設立小金庫；單項選擇題下列選項中，采用檢查有形資產方法的目的是（）。A.確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產是否具備相關所有權手續(xù)B.確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產的所有權證明是否真實C.確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產是否已經(jīng)減值

12、D.確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產是否真實存在三、觀察 注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。 是對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等進行實地察看 觀察法結合盤點法、查詢法使用，效果更佳。 在審計調查階段運用觀察法主要是實地觀察被審計單位經(jīng)營、業(yè)務活動、經(jīng)營場地和經(jīng)營流程等事項，對于有些單位，實地觀察目的更多的是了解被審計單位的辦公用房及環(huán)境、有無房屋出租，固定資產存放位置等大概情況，現(xiàn)場觀察使審計人員對被審計單位有一個感性認識，以利于實施階段的審計工作開展。 案例 某局在對某醫(yī)藥公司進行審計時，調查時到該公司現(xiàn)場進行實地察看，初衷是了解該公司

13、的主要經(jīng)營活動是什么，經(jīng)營狀況如何。審計人員現(xiàn)場觀察到該公司有大量人員進出，而該公司接待、開票的業(yè)務人員有幾十人之多，顯示生意興隆業(yè)務量非常大，業(yè)務員外地人居多，穿著、談吐、舉止等都不像是國營企業(yè)的員工，經(jīng)詢問該公司正式員工只有十幾人，經(jīng)理介紹說那些人員都是引進的外來業(yè)務人員，替公司拉生意。審計人員感到疑點很多，審計實施階段重點對該公司經(jīng)營業(yè)務中的發(fā)票和引進外來業(yè)務人員的合作協(xié)議等進行重點審計，最終發(fā)現(xiàn)該公司存在的“走票”大案，并移送紀檢、監(jiān)察機關。 該審計項目中，審計人員調查階段深入被審計單位的經(jīng)營現(xiàn)場，主要思路是想了解該公司的經(jīng)營活動流程以及業(yè)務量的多少，結果觀察到經(jīng)營人員復雜與該公司實有

14、員工數(shù)差異較大，而業(yè)務人員又非本單位員工，產生疑點，再進一步詢問后從合作協(xié)議以及引進人員的費用開支等方面入手審計，層層盤剝觀察到的疑點和問題，最終通過其他審計方法取得證據(jù)，得出審計結論。 走票 藥品經(jīng)營中的“走票”，是指藥品不經(jīng)過藥品經(jīng)營企業(yè)而從藥品經(jīng)營企業(yè)開票的行為?！白咂薄闭呤俏慈〉盟幤方?jīng)營許可證、未得到授權委托的自然人，雖然在銷售藥品的過程中使用了合法藥品經(jīng)營企業(yè)開具的票據(jù)、藥品經(jīng)營許可證及其他銷售資質證明材料，但這種使用的性質屬于租用或借用。藥品管理法第八十二條明文禁止許可證的出租出借，因而“走票”者銷售藥品的行為本質上仍屬于無證經(jīng)營。與“走票”者租用、借用相對應的是開具票據(jù)的合法藥品

15、經(jīng)營企業(yè)的出租、出借。藥品流通監(jiān)督管理辦法第十條、第十一條規(guī)定了銷售藥品時應當提供銷售資質證明材料和票據(jù)，購進藥品時應當索取、查驗、保存供貨企業(yè)有關證件、資料、票據(jù)。一般情況下藥品銷售和購進單位會根據(jù)上述規(guī)定，或提供、或索取與票據(jù)一致的銷售資質證明材料。開票企業(yè)一旦提供了，不管有無合同和協(xié)議，不管有無收取費用，都構成了事實上出租或出借。 “走票”行為向上延伸，是藥品的來源，是向“走票”者提供藥品的藥品生產企業(yè)。“走票”者沒有合法的資質，藥品生產企業(yè)向其提供藥品，無疑違反了藥品流通監(jiān)督管理辦法第十三條“藥品生產、經(jīng)營企業(yè)知道或者應當知道他人從事無證生產、經(jīng)營藥品行為的，不得為其提供藥品”的規(guī)定。

16、“走票”行為向下延伸，就是藥品的購進單位。根據(jù)藥品管理法、藥品流通監(jiān)督管理辦法的有關規(guī)定，購進單位應當索證索票，在索證索票、收貨驗貨、查驗付款的過程中，完全有義務也有能力識別并知道其真?zhèn)巍Ｖ阑驊斨烙小白咂薄敝尤詮钠滟忂M藥品的，顯然有違反了藥品管理法第三十四條關于“必須從具有藥品生產、經(jīng)營資格的企業(yè)購進藥品”的規(guī)定之嫌。綜上分析，完成“走票”的全過程，至少涉及到四個相關聯(lián)的主體：始作俑的“走票”者、提供藥品的藥品生產企業(yè)、開具票據(jù)的藥品經(jīng)營企業(yè)、購進藥品的采購終端。四個主體雖在“走票”過程中扮演不同角色，但每個角色行為都涉嫌違反藥品管理法、藥品流通監(jiān)督管理辦法的相關規(guī)定，都應承擔相應的法

17、律責任。四、詢問 注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員調查獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。 在審計實踐中，審計師獲取審計信息主要依賴于對管理者和雇員的詢問。審計詢問是查證工作現(xiàn)場所觀察到的情況是否屬實、或政策和程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。審計詢問通常圍繞列出的書面問題進行，其目的是識別控制制度的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營低效、配合不佳或其他問題。作為獲得信息的手段，審計師必須掌握詢問技巧 。五、函證 注冊會計師為了獲取影響財務報表認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 適用于: 銀行存款、借款、應收賬款等。

18、函證的方式：積極式和消極式。積極函證要求被函證單位對函證事項無論與事實是否相符都給與復函，如無復函，一般要再次發(fā)函催詢。積極函證手續(xù)較麻煩，主要運用于長期拖欠、金額較大，長期不變的審計事項，以及引起審計人員懷疑的事項。消極函證只有在被函證單位對函證事項有異議時才給與復函，如確認相符，被函證單位則不復函。消極函證主要使用與金額較小、情況正常的一般審計事項。整理分析函證結果以最常見的應收賬款為例，不回函情況的處理方法：1、假設該項應收賬款對方已歸還，審計人員可通過檢查銀行未達賬項和結賬時間后的一段時間的現(xiàn)金和銀行日記賬，查看賬項是否已經(jīng)收到。2、假設被詢證單位發(fā)生重大財務困難或者破產清算，該項應收

19、賬款發(fā)生壞賬損失。審計人員可以通過走訪工商、稅務、銀行等單位了解被詢證單位的準確地址和財務、銀行信用等情況，確認應收賬款收回的可能性3、假設被審計單位編造應收賬款發(fā)生額，該項應收賬款根本不存在。審計人員可通過檢查銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單等來了解應收賬款發(fā)生時的情況，并通過查詢當事人，查明有無虛構債權的行為。整理分析函證結果4、如果回函認定的結果與被審計單位賬面情況一致，則可能說明被審計單位有關審計事項的記錄真實、正確。如果回函認定的結果不符，則可能存在低估或高估情況，操縱利潤，審計人員仍需通過追加審計程序加以核實，查明存在差異的原因。主要通過檢查銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單等來了解往來款項的發(fā)生情況；

20、通過審閱現(xiàn)金、銀行日記賬來檢查往來款項的結算情況，必要時，必須與債權債務人直接聯(lián)系，最終確認差異存在的原因。六、重新計算 注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。 1、 某企業(yè)2008年12月31日帳面結存A存貨1000 KG；2009年1月1日-15日收入20000 KG，發(fā)出17850 KG，通過審閱核對并無錯弊。盤點后發(fā)現(xiàn)A存貨實存3000 KG。 審計人員如何確定2008年12月31日結存A存貨帳實是否相符？如不相符。審計人員應采取何種措施？結帳日A存貨實存數(shù)量=3000+17850-20000=850KG審計人員應要求有關人員說明原因，并

21、進一步獲取相應證據(jù)。想一想七、重新執(zhí)行 注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對被審計單位內部控制組成部分的程序或控制重新獨立執(zhí)行。 例如：注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調節(jié)表進行比較” 。重新計算與重新執(zhí)行的區(qū)別：重新執(zhí)行，就是你被審計單位干過的事我注冊會計師再重新獨立干一遍，我重新做完以后再和你做的比，重新執(zhí)行的是會計行為。重新計算只針對單獨項目的金額，如固定資產折舊，長期資產攤銷等，它并不涉及會計行為，只是看看數(shù)字計算是否正確。八、分析程序 注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間、以及財務數(shù)據(jù)與非財務

22、數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查與其他相關信息不一致或與預測數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。1、分析程序的目的 風險評估、用于實質性程序、對財務報表總體復核2、分析程序的方法 趨勢分析法 比率分析法 配比分析法 回歸分析法趨勢分析法-某企業(yè)年度數(shù)據(jù) 請采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？利潤額銷售收入產品成本原材料第三季度150570342171第四季度135569.9359185.9 解析： 該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少15萬元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料總成本上升了14.9萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進一步查明：成本上升的原因是該企

23、業(yè)將應計入在建工程的部分原材料成本擠入了生產成本。 1996年藍田股份上市，5年后的總資產由1.3億上升到了31.76億元。利潤也以翻番的速度不斷增長。1996年上市時，當年利潤為5927萬元，19971999年分別是14262、36472、51302、43162萬元。以凈資產收益率為例，最近3年分別高達28.9%、29.3、19.8%，大大高于其他行業(yè)的佼佼者。通信行業(yè)的中興通訊（5.42%）、房地產行業(yè)的深萬科（5.59%）、高科技行業(yè)的清華同方（5.27%）。 案例-比率分析法問題分析 藍田股份的主要業(yè)績基于兩項主要業(yè)務：魚塘水產和飲料。有人通過計算發(fā)現(xiàn)水產品的營業(yè)毛利2.26億，毛利率32%；飲料的營業(yè)利潤0.9億，毛利率46%。同行深深寶的毛利率只有20%，承德露露30%。另外，淡水魚的批發(fā)價平均價絕不會超過10元/公斤（當?shù)貪O民說批發(fā)價3元/公斤），若按報表上的水平計算，藍田每每水面魚產量至少應該達到30004000公斤，相當于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有5060公斤的魚。只要腦筋不定期正常，這樣的高密度是不可能的。2、宏達股份公司