管理會(huì)計(jì)情境八課件

1、目錄開卷有益責(zé)任會(huì)計(jì)概述任務(wù)一負(fù)責(zé)中心的業(yè)績(jī)考核任務(wù)二責(zé)任報(bào)告的編制任務(wù)三內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定開卷有益知識(shí)鏈接一分權(quán)管理隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式逐漸向多樣化、多元化的方向發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模日趨龐大，管理層次繁多，組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，一個(gè)公司下面往往有許多子公司、事業(yè)部、分廠、研究所等等，且分支機(jī)構(gòu)遍布世界各地，傳統(tǒng)的金字塔式的組織結(jié)構(gòu)正向分散化和扁平化方向發(fā)展。最高管理層為了有效管理龐大的經(jīng)濟(jì)組織，必須將一部分權(quán)限下放，以便刺激各級(jí)管理人員的積極性和主動(dòng)性，紛紛實(shí)行分權(quán)管理。 分權(quán)的結(jié)果是，一方面使各分權(quán)單位之間具有某種程度的互相依存性，主要表現(xiàn)為各分權(quán)單位間的產(chǎn)品或勞務(wù)

2、的相互提供；另一方面各分權(quán)單位為了其自身業(yè)績(jī)，會(huì)采取一些有損于其他分權(quán)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)甚至有損于企業(yè)整體利益的行為。由此可見，在實(shí)行分權(quán)管理?xiàng)l件下，如何協(xié)調(diào)各分權(quán)單位之間的關(guān)系，防止各個(gè)部分為了片面地追求局部利益，而使企業(yè)整體利益受到損害等行為的發(fā)生顯得格外重要。開卷有益知識(shí)鏈接二責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生這種制度要求：根據(jù)賦予各級(jí)單位的權(quán)力、責(zé)任及對(duì)其業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)方式，將企業(yè)劃分為各種不同形式的責(zé)任中心，建立起以各責(zé)任中心為主體，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一為特征，以責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任考核為內(nèi)容，通過信息的積累、加工和反饋而形成的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。因此，責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上就是把會(huì)計(jì)資料同各有關(guān)責(zé)任中心緊密聯(lián)系起來(lái)的信息系

3、統(tǒng)，是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部管理而實(shí)施的一種內(nèi)部控制系統(tǒng)。開卷有益知識(shí)鏈接三 責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為主體進(jìn)行管理控制的。責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位為主體進(jìn)行的會(huì)計(jì)管理，它們都是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，都具有核算和監(jiān)督的職能，都是為決策控制服務(wù)的，所以兩者相互依存、相互補(bǔ)充、共同組成了會(huì)計(jì)整體。開卷有益知識(shí)鏈接四責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容(一)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施步驟1.合理劃分責(zé)任中心，明確規(guī)定權(quán)責(zé)范圍2.編制責(zé)任預(yù)算，確定各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)3.區(qū)分各責(zé)任中心的可控與不可控費(fèi)用4.合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格5.建立和健全信息跟蹤與報(bào)告系統(tǒng)6.評(píng)價(jià)和考核實(shí)際工作業(yè)績(jī)，建立有效的獎(jiǎng)

4、懲制度開卷有益知識(shí)鏈接四責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容(二)責(zé)任會(huì)計(jì)的原則1.目標(biāo)一致性原則企業(yè)責(zé)任單位內(nèi)部權(quán)責(zé)范圍的確定、責(zé)任預(yù)算的編制以及責(zé)任單位業(yè)績(jī)的考評(píng)，都應(yīng)始終注意與企業(yè)總體目標(biāo)保持一致。2.可控性原則對(duì)責(zé)任中心所賦予的責(zé)任，應(yīng)以其能夠控制為前提，各責(zé)任中心只對(duì)其能夠控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生結(jié)果負(fù)責(zé)。3.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則 責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任制貫徹執(zhí)行的最有利的一項(xiàng)措施，也是建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度必須遵循的原則。 4.反饋原則為了保證各責(zé)任中心對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有效控制，必須及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠地反饋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種信息。任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)鏈接一成本中心(Cost Center )(

5、一)成本中心的含義及類型1標(biāo)準(zhǔn)成本中心，又稱技術(shù)性成本中心，是指所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，通過技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估計(jì)出單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心的典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。在生產(chǎn)制造活動(dòng)中，每個(gè)產(chǎn)品都可以有明確的原材料、人工和間接制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。2費(fèi)用中心，又稱酌量性成本中心，是指那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。一般行政管理部門的產(chǎn)出難以度量，研究開發(fā)和銷售活動(dòng)的投入量與產(chǎn)出量之間沒有密切的聯(lián)系。對(duì)于費(fèi)用中心，唯一可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，通常由部門經(jīng)理決定其數(shù)額。任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)鏈接一成本中心

6、(Cost Center )(二)成本中心的特點(diǎn)1.成本中心只衡量成本費(fèi)用，不衡量收益。一般而言，成本中心沒有經(jīng)營(yíng)權(quán)和銷售權(quán)，其工作成果不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量收入。2.成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)?？煽爻杀臼侵肛?zé)任中心能夠計(jì)量其耗費(fèi)并通過行為加以控制的成本；否則為不可控成本。3.成本中心的控制和考評(píng)重點(diǎn)是責(zé)任成本。責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和就是其責(zé)任成本。任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)鏈接一成本中心(Cost Center )(三)成本中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。它不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，只對(duì)既定產(chǎn)品的投入量承擔(dān)責(zé)任。在具體進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)

7、將標(biāo)準(zhǔn)成本中心實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本同預(yù)算成本或目標(biāo)成本進(jìn)行比較，計(jì)算成本降低額和降低率。其計(jì)算公式如下：成本變動(dòng)額=實(shí)際成本-預(yù)算成本成本降低率=成本變動(dòng)額/預(yù)算成本100%任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)鏈接一成本中心(Cost Center )(三)成本中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)2.費(fèi)用中心與標(biāo)準(zhǔn)成本中心不同。對(duì)于費(fèi)用中心來(lái)說(shuō)，其業(yè)績(jī)往往涉及預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水平等，而工作質(zhì)量和服務(wù)水平是很難量化的，通?？梢允褂觅M(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。費(fèi)用預(yù)算的制定辦法，其一是考察同行業(yè)類似職能的支出水平；其二是零基預(yù)算法。但無(wú)論使用哪種辦法都離不開了解情況的專業(yè)人員的判斷，特別是在考核預(yù)算完成情況時(shí)，更要

8、憑借有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員對(duì)該費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷，從而對(duì)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)作出客觀評(píng)價(jià)。任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)鏈接二利潤(rùn)中心(Profit Center)(一)利潤(rùn)中心的含義利潤(rùn)中心是對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤(rùn)等于收入減去成本和費(fèi)用，所以利潤(rùn)中心實(shí)際上既要對(duì)收入負(fù)責(zé)，也要對(duì)成本負(fù)責(zé)。在一個(gè)企業(yè)中，利潤(rùn)中心往往處于較高的層次，如分廠、分公司、有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)的各部門，包括輔助生產(chǎn)部門或封閉式生產(chǎn)車間等。與成本中心相比，利潤(rùn)中心的權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)要大得多任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)鏈接二利潤(rùn)中心(Profit Center)(一)利潤(rùn)中心的含義按收入來(lái)源的性質(zhì)不同

9、，利潤(rùn)中心可分為自然的利潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心兩種。1自然利潤(rùn)中心它是指以對(duì)外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的利潤(rùn)中心。這類責(zé)任中心一般具有產(chǎn)品的銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)及生產(chǎn)決策權(quán)。2人為利潤(rùn)中心它是指在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，從其他責(zé)任中心取得“內(nèi)部銷售收入”為特征的利潤(rùn)中心。任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)鏈接二利潤(rùn)中心(Profit Center)(二)利潤(rùn)中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)利潤(rùn)中心進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)采用的指標(biāo)主要是利潤(rùn)，如貢獻(xiàn)毛益(貢獻(xiàn)邊際)、可控貢獻(xiàn)毛益(可控貢獻(xiàn)邊際)、部門貢獻(xiàn)毛益(中心毛益)和稅前部門利潤(rùn)等指標(biāo)。貢獻(xiàn)毛益=部門銷售收入總額-部門變動(dòng)成本總額可控貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)

10、毛益-部門可控固定成本部門貢獻(xiàn)毛益=可控貢獻(xiàn)毛益-部門不可控固定成本稅前部門利潤(rùn)=部門貢獻(xiàn)毛益-分配的公司管理費(fèi)用但利潤(rùn)中心的獲利水平往往受企業(yè)內(nèi)部其他因素影響較大，一個(gè)單獨(dú)的利潤(rùn)指標(biāo)有時(shí)并不能夠反映出其所有經(jīng)濟(jì)效果。任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)鏈接三投資中心(Investment Center)(一)投資中心的含義投資中心是指既要對(duì)成本和利潤(rùn)負(fù)責(zé)、又要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，投資中心同時(shí)也是利潤(rùn)中心。與利潤(rùn)中心的區(qū)別主要在于：利潤(rùn)中心沒有投資決策權(quán)，它是在企業(yè)確定投資方向后進(jìn)行具體的經(jīng)營(yíng)；而投資中心則擁有投資決策權(quán)，即能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，有權(quán)購(gòu)置和處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮小生產(chǎn)

11、能力。任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)鏈接三投資中心(Investment Center)(二)投資中心的考評(píng)指標(biāo)投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率，也稱投資利潤(rùn)率，是用該責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)除以其占用的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。計(jì)算公式如下：投資報(bào)酬率=分部經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/分部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) 分部銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 (分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷售收入)(銷售收入/分部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)鏈接三投資中心(Investment Center)(二)投資中心的考評(píng)指標(biāo)剩余收益為了克服由于使用比率來(lái)衡量部門業(yè)績(jī)帶來(lái)的問題，許多企業(yè)采用絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，即剩余收益。剩余收益是指投資中心獲得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)（投資額）按所要求的最低報(bào)酬率計(jì)

12、算的最低投資報(bào)酬后的余額，通常根據(jù)資本成本來(lái)規(guī)定最低投資報(bào)酬率。其計(jì)算公式如下：剩余收益=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)預(yù)期投資報(bào)酬率)任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)鏈接三投資中心(Investment Center)(二)投資中心的考評(píng)指標(biāo)經(jīng)濟(jì)附加值經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)是指一定期間企業(yè)使用的所有資產(chǎn)創(chuàng)造的全部收益減去期初資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的使用成本的余額，這些資產(chǎn)包括營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)，例如應(yīng)收賬款和存貨；長(zhǎng)期資產(chǎn)，如不動(dòng)產(chǎn)、廠房、機(jī)器設(shè)備、汽車等，還包括無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)專利、特許使用權(quán)等。經(jīng)濟(jì)附加值(EVA)是調(diào)整后稅后凈利潤(rùn)與資本成本之差：EVA=調(diào)整后稅后利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)加權(quán)平均資本成本)任務(wù)一責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核知識(shí)

13、鏈接三投資中心(Investment Center)(二)投資中心的考評(píng)指標(biāo)現(xiàn)金回收率在商業(yè)信用極為頻繁的情形下，會(huì)計(jì)收益與企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金收入相差極大。為此，許多國(guó)家采用營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)主要有現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量。其計(jì)算公式如下：現(xiàn)金回收率= 現(xiàn)金凈流量投資額(或資產(chǎn)額)100%剩余現(xiàn)金流量= 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入-部門資產(chǎn)資金成本率任務(wù)二責(zé)任報(bào)告的編制知識(shí)鏈接一責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控的成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象所編制的預(yù)算。企業(yè)在編制全面預(yù)算后，應(yīng)根據(jù)責(zé)任中心的各種類型，按照其責(zé)任范圍及控制區(qū)域來(lái)編制各種不同的責(zé)任預(yù)算。在

14、集權(quán)管理制度下，企業(yè)通常采用自上而下的預(yù)算編制方式；在分權(quán)管理制度下，則企業(yè)往往采用自下而上的預(yù)算編制方式。任務(wù)二責(zé)任報(bào)告的編制 知識(shí)鏈接二責(zé)任報(bào)告及其編制(一)成本中心的業(yè)績(jī)報(bào)告(二)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)報(bào)告(三)投資中心的業(yè)績(jī)報(bào)告任務(wù)三內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定知識(shí)鏈接一內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簡(jiǎn)稱內(nèi)部?jī)r(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。任務(wù)三內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定知識(shí)鏈接二內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原因有三：(1)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為一種計(jì)量手段，可以確定中間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的價(jià)值量。這些價(jià)值量既可以用來(lái)衡量提供產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中

15、心的經(jīng)營(yíng)成果，也可以用來(lái)反映接受產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心的成本費(fèi)用。(2)通過制定和運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可以把有關(guān)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作績(jī)效加以數(shù)量化，使企業(yè)最高管理者和內(nèi)部各業(yè)務(wù)職能部門的主管人員能在分析比較的基礎(chǔ)上，制定正確的經(jīng)營(yíng)決策，選取履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、完成責(zé)任預(yù)算、實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的最佳行動(dòng)方案。(3)對(duì)于不同稅率的子公司，公司可制定合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格，將收入轉(zhuǎn)移到低稅率公司，起到避稅作用。當(dāng)產(chǎn)品在不同國(guó)家之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)口國(guó)與出口國(guó)企業(yè)的公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)都將受到影響。任務(wù)三內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定知識(shí)鏈接二內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)條件下的一種理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格，但是完全競(jìng)爭(zhēng)

16、的市場(chǎng)條件是很難找到的，而且市場(chǎng)價(jià)格也受到一定的限制，有些產(chǎn)品或半成品沒有現(xiàn)成的市價(jià)，而另一些產(chǎn)品只有非完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)價(jià)格，不能直接作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。(一)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格任務(wù)三內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定知識(shí)鏈接二內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型(二)以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的完全生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，便于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，簡(jiǎn)單容易。1.實(shí)際成本法2.標(biāo)準(zhǔn)成本法所謂標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以中間產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的一種方法。3.變動(dòng)成本法即以變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，它適用于采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本中心之間產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)。任務(wù)三內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定知識(shí)鏈接二內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型(三)協(xié)商價(jià)格如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用協(xié)商的辦法來(lái)確定