第十二章--財(cái)務(wù)報(bào)告[146頁(yè)]課件

1、第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)浙江金融職業(yè)學(xué)院本章主要內(nèi)容第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 合并利潤(rùn)表第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例本章重點(diǎn)難點(diǎn) 本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄的編制，可與長(zhǎng)期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識(shí)相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報(bào)告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等。 可將本章與長(zhǎng)期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄的編制。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以

2、確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即50%）以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況： 1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例： A公司對(duì)B公司投資，持股比例為70%，這種情況下，若沒(méi)有特殊原因，則A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要納入A公司的合并范圍。 2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過(guò)子公司而對(duì)子公司的

3、子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。 舉例：A公司對(duì)B公司投資，假定持股比例為70%，B公司要納入A公司的合并范圍。B公司對(duì)C公司投資，持股比例為60%。則因?yàn)锳公司控制B公司，所以間接擁有C公司的60%股權(quán)，所以C公司也要納入A公司的合并范圍。 3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式，如通過(guò)子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 例：A公司擁有B公司60%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司30%的表決權(quán)資本，則若B公司擁

4、有C公司40%的表決權(quán)資本，則A公司直接擁有C公司30%的表決權(quán)資本，間接擁有C公司40%表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有70%的表決權(quán)資本。滿足這種情況的前提是B公司一定是被A公司控制的。（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況 在母公司通過(guò)直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒(méi)有達(dá)到50%），如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。 1.通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例： 比如A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司

5、20%表決權(quán)資本，則單從持股比例看，A公司和B公司都沒(méi)有控制C公司，但若是B公司和A公司簽訂了協(xié)議，B公司擁有的C公司的20%表決權(quán)資本由A公司全權(quán)代管，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A公司直接和間接擁有C公司60%（40%20%）的表決權(quán)資本，則C公司要納入A公司的合并范圍（且A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法核算）。 2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 舉例： 比如A公司持有B公司40%的表決權(quán)資本，但對(duì)B公司來(lái)說(shuō)，A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由A公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A公司是控制B公司的，B公司要納入合并范圍。 3.有

6、權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 【思考問(wèn)題】XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司75%的有表決權(quán)股份。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：（1）A公司。A公司系XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有A公司49%的有表決權(quán)股份，XYZ集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。A公司納入甲公司合并范圍？【答案】A公司不納入甲公司合并范圍。 （2）B公司。甲公司擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司l8%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股

7、東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。B公司納入甲公司合并范圍？ 【答案】B公司納入甲公司合并范圍。 （3）C公司。甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、ll%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司納入甲公司合并范圍？ 【答案】C公司不納入甲公司合并范圍。 （4）D公司。甲公司對(duì)D公司的出資比例為50%，D公司所在地國(guó)有

8、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)D公司的出資比例為50%。D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派（含董事長(zhǎng)），其余3名由其他股東委派。D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。D公司納入甲公司合并范圍？ 【答案】D公司納入甲公司合并范圍。 （5）E公司。E公司系中外合資公司。甲公司對(duì)E公司的出資比例為50%。E公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)23以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。E公司納入甲公司合并范圍？ 【答案】E公司不納入甲公司合

9、并范圍。 （6）F公司。甲公司對(duì)F公司的出資比例為36%。甲公司有權(quán)利任免F公司由11人董事會(huì)組成的董事會(huì)的6名董事，但是公司章程規(guī)定，F(xiàn)公司使用日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的董事會(huì)表決，必須經(jīng)全體董事的過(guò)半數(shù)通過(guò)，與此同時(shí)，還必須經(jīng)過(guò)第二大股東派的至少1名董事同意。F公司納入甲公司合并范圍？ 【答案】F公司不納入甲公司合并范圍。F公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少1名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無(wú)法單方面主導(dǎo)F公司的董事會(huì)，也無(wú)法單方面控制F公司的財(cái)務(wù)政策。 （三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司

10、債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。 注：這里的潛在表決權(quán)，是指的可轉(zhuǎn)換債券還沒(méi)有轉(zhuǎn)換成普通股，發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證等也沒(méi)有行權(quán)的情況。比如，A公司持有B公司40%表決權(quán)資本，則僅從股比例看，采用權(quán)益法核算。2009年1月1日，A公司購(gòu)買(mǎi)了B公司的可轉(zhuǎn)換公司債券，假定在購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期就行權(quán)，則A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?0%，達(dá)到控制了， A公司對(duì)B公司

11、的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，B公司要納入A公司的合并范圍。（四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 1.已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。 在這種情況下，被投資單位實(shí)際上在當(dāng)期已經(jīng)由股東、董事（或股東大會(huì)指定的人員）或法院指定的人員組成的清

12、算組對(duì)其進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理。在清算期間，被投資單位不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，本企業(yè)不能再控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不能再繼續(xù)納入合并范圍。 2.已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。這種情況下，被投資單位的清算組依照法律規(guī)定已將清理事務(wù)移交給法院，本企業(yè)不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不納入合并范圍。 3.母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述三種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。 【例題】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)

13、納入合并范圍的有（ ）。A.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司B.已宣告破產(chǎn)的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司 【參考答案】ACD 【答案解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。 【例題】（2008年考題）甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。 A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司 B.設(shè)在實(shí)行外匯管制國(guó)家的子公司 C.發(fā)生重大虧損的子公司 D.與乙公司共同控制的合營(yíng)公司 正確

14、答案ABC 解析選項(xiàng)A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都要納入合并范圍；選項(xiàng)D，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于共同控制的情況，沒(méi)有達(dá)到控制，不能納入合并范圍。 【例題】下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，AS公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（ ）。 A.A公司（AS公司擁有其70%的表決權(quán)） B.B公司（AS公司擁有其50.1%的表決權(quán)）

15、 C.C公司（AS公司擁有其30%的表決權(quán)，A公司擁有其40%的表決權(quán)） D.D公司（AS公司擁有其20%的表決權(quán)，B公司擁有其40%的表決權(quán)） 正確答案ABCD 解析選項(xiàng)A，AS公司直接擁有A公司70%的表決權(quán)資本，屬于直接控制的情況，要納入AS公司的合并范圍；選項(xiàng)B，AS公司擁有B公司50.1%的表決權(quán)資本，超過(guò)50%，達(dá)到控制，要納入AS公司的合并范圍；選項(xiàng)C，AS公司擁有C公司30%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，因AS公司控制A公司，所以AS公司直接和間接擁有C公司70%（30%40%）的表決權(quán)資本，C公司要納入AS公司的合并范圍；選項(xiàng)D，AS公司擁有D公司20%表決

16、權(quán)資本，B公司擁有D公司40%的表決權(quán)資本，因AS公司控制B公司，所以AS公司直接和間接擁有D公司60%（20%40%）的表決權(quán)資本，D公司要納入AS公司的合并范圍。 【例題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。 A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè) B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè) C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè) D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè) 正確答案ABC 解析選項(xiàng)A屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；

17、選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50%，應(yīng)納入合并范圍。 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷(xiāo)分錄（一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo) 1.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo) 【思考問(wèn)題】 假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷(xiāo)售給子公司，子公司未對(duì)外銷(xiāo)售。 借：營(yíng)業(yè)收入 100（母公司） 貸：營(yíng)業(yè)成本 80（母公司） 存貨 20（子公司）第一年（1）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售的成本】 【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷(xiāo)售給子公司，則抵銷(xiāo)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 100

18、 貸：營(yíng)業(yè)成本 100 （2）期末抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本 【期末內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)形成的存貨價(jià)值銷(xiāo)售企業(yè)的毛利率】 貸：存貨 【思考問(wèn)題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，則抵銷(xiāo)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)成本 20100（10080）/100 貸：存貨 20 （3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用第二年（1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售 借：未分配利潤(rùn)年初【上期期末內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)形成的存貨價(jià)值銷(xiāo)售企業(yè)的毛利率】 貸：營(yíng)業(yè)成本 （2）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 （3）期末抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （4）

19、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未分配利潤(rùn)年初 所得稅費(fèi)用【差額】 【例題】A公司為B公司的母公司，A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與稅法規(guī)定相同。 （1）2009年A公司向B公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1 000件，每件價(jià)款為2萬(wàn)元，成本為1.6萬(wàn)元，至2009年末已對(duì)外銷(xiāo)售甲產(chǎn)品800件。 借：營(yíng)業(yè)收入 2 000（10002） 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 借：營(yíng)業(yè)成本 80200（2-1.6） 貸：存貨 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（8025%） 貸：所得稅費(fèi)用 20 （2）2010年A公司向B公司

20、銷(xiāo)售甲產(chǎn)品900件，每件價(jià)款為3萬(wàn)元，成本為2萬(wàn)元；至2010年末已對(duì)外銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件。 借：未分配利潤(rùn)年初 80200（2-1.6） 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 借：營(yíng)業(yè)收入 2 700（9003） 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 700 借：營(yíng)業(yè)成本940100（2-1.6）900（3-2） 貸：存貨 940 借：遞延所得稅資產(chǎn) 208025% 貸：未分配利潤(rùn)年初 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 215（94025%-20） 貸：所得稅費(fèi)用 215所得稅合并編制：借：遞延所得稅資產(chǎn) 235（94025%） 貸：未分配利潤(rùn)年初 20（8025%） 所得稅費(fèi)用 215 （3）2011年A公司向B公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品600件

21、，每件價(jià)款為3.5萬(wàn)元，成本為2.6萬(wàn)元；至2011年末甲產(chǎn)品全部對(duì)外銷(xiāo)售。 借：未分配利潤(rùn)年初 940 貸：營(yíng)業(yè)成本 940100（2-1.6）900（3-2） 借：營(yíng)業(yè)收入 2 100（6003.5） 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 235（94025%） 貸：未分配利潤(rùn)年初 235 借：所得稅費(fèi)用 235（0-235-235） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 235【歸納】 【例題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%，2009年和2010年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)： （1）2009年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件8萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為6萬(wàn)元。2009年乙公司對(duì)外

22、銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為9萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為7.2萬(wàn)元；乙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元。 借：營(yíng)業(yè)收入 3 200（4008） 貸：營(yíng)業(yè)成本 3 200 借：營(yíng)業(yè)成本 200（86）100 貸：存貨 200 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備集團(tuán) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)企業(yè) 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80100（87.2） 貸：資產(chǎn)減值損失 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：所得稅費(fèi)用 30 方法一: （20080）25%30 方法二: 見(jiàn)表（2）2010年乙公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品40件；2010年12月31日庫(kù)存60件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為5.6萬(wàn)

23、元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為144萬(wàn)元。 借：未分配利潤(rùn)年初 200（86）100 貸：營(yíng)業(yè)成本 200 借：營(yíng)業(yè)成本 120（86）60 貸：存貨 120 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備集團(tuán) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)企業(yè)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 貸：未分配利潤(rùn)年初 80 借：營(yíng)業(yè)成本 32 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 32 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 72（9624） 貸：資產(chǎn)減值損失 72 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：未分配利潤(rùn)年初 30 借：所得稅費(fèi)用 30 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30 方法一:（120803272） 25%3030方法二:見(jiàn)表2.固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)第一年 （1）內(nèi)部銷(xiāo)售方為

24、存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)收入 【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營(yíng)業(yè)成本 【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn)原價(jià) 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 【思考】 假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷(xiāo)售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對(duì)外銷(xiāo)售。 借：營(yíng)業(yè)收入 100（母公司） 貸：營(yíng)業(yè)成本 80（母公司） 固定資產(chǎn) 20（子公司） 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷(xiāo) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （2）內(nèi)部銷(xiāo)售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)

25、部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷(xiāo) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用第二年： 將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷(xiāo)，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷(xiāo)

26、 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未分配利潤(rùn)年初 所得稅費(fèi)用【差額】 【例題】2006年12月25日母公司以3 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給子公司，其銷(xiāo)售成本為2 500萬(wàn)元。子公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。 【要求】根據(jù)上述資料作出母公司編制合并報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。【答案】（1） 非清理期間 2006年 借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 貸：營(yíng)業(yè)

27、成本 2 500 固定資產(chǎn)原價(jià) 500 借：遞延所得稅資產(chǎn) 125（50025%） 貸：所得稅費(fèi)用 125 2007年借：未分配利潤(rùn)年初 500 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 500 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100（500/5） 貸：管理費(fèi)用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 125 貸：未分配利潤(rùn)年初 125 借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25【（500100）25%12525】 合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn) 100【（500100）25%】 所得稅費(fèi)用 25 貸：未分配利潤(rùn)年初 125 2008年借：未分配利潤(rùn)年初 500 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 500 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100 貸：未分配利潤(rùn)年初

28、100 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100 貸：管理費(fèi)用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：未分配利潤(rùn)年初 100 借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25【（5001002）25%10025】合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn) 75【（5001002）25%】 所得稅費(fèi)用 25 貸：未分配利潤(rùn)年初 100 2009年 借：未分配利潤(rùn)年初 500 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 500 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 200 貸：未分配利潤(rùn)年初 200（1002） 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100 貸：管理費(fèi)用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 貸：未分配利潤(rùn)年初 75 借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25【（5

29、00-1003）25%-7525】合并：借：遞延所得稅資產(chǎn) 50【（500-1003）25%】 所得稅費(fèi)用 25 貸：未分配利潤(rùn)年初 75（2）清理期間 第一情況：假定子公司在2011年末(已經(jīng)使用5年)該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，編制抵銷(xiāo)分錄。2011年 借：未分配利潤(rùn)年初 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500 借：營(yíng)業(yè)外收入 400（1004） 貸：未分配利潤(rùn)年初 400 借：營(yíng)業(yè)外收入 100 貸：管理費(fèi)用 100合并編制借：未分配利潤(rùn)年初 100 貸：管理費(fèi)用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：未分配利潤(rùn)年初 25 借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25【（5001005）

30、25%2525】合并編制借：所得稅費(fèi)用 75 貸：未分配利潤(rùn)年初 75第二情況：假定2010年末（已使用4年）子公司將該設(shè)備出售，取得營(yíng)業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷(xiāo)分錄。 借：未分配利潤(rùn)年初 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500 借：營(yíng)業(yè)外收入 300（1003） 貸：未分配利潤(rùn)年初 300 借：營(yíng)業(yè)外收入 100 貸：管理費(fèi)用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50【（500-1003）25】 貸：未分配利潤(rùn)年初 50 借：所得稅費(fèi)用 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50合并編制借：所得稅費(fèi)用 50 貸：未分配利潤(rùn)年初 503.無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo) 比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)

31、抵銷(xiāo)的處理方法。 【例題】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系，2010年7月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入該專(zhuān)利權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)。所得稅率為25%，假定預(yù)計(jì)使用年限、攤銷(xiāo)方法與稅法一致。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的無(wú)形資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。 【要求】根據(jù)上述資料作出合并報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。借：營(yíng)業(yè)外收入 20（10080） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 20 借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) 1（20106/12） 貸：管理費(fèi)用 1 借：遞延所得稅資產(chǎn) （201）25% 4.75 貸：所得稅費(fèi)用 4.75 （二）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

32、（調(diào)整分錄） 1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理第一年： （1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 貸：資本公積 或做相反處理。 （2）計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)等 或做相反處

33、理。第二年（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 貸：資本公積 或做相反處理。 （2）計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等 借：未分配利潤(rùn)年初【調(diào)整上年】 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)等 借：管理費(fèi)用 【調(diào)整本年】 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)等 或做相反處理。（三）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 第一年： （1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)母公司持股比例】 貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。 （2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

34、 （3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 同時(shí)調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 或做相反處理。第二年（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)年初 資本公積 或做相反處理。 （2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借：股本 【子公司期末數(shù)】 資本公積 【子公司期末數(shù)】 盈余公積 【子公司期末數(shù)】 未分配利潤(rùn)年末 【子公司期末數(shù)】 商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

35、公允價(jià)值份額】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo) 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)年末 【例題】2009年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2009年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司80%股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；合同經(jīng)雙

36、方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。 購(gòu)買(mǎi)丙公司80%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （1）購(gòu)買(mǎi)丙公司80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： 2009年4月2日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的合同。 以丙公司2009年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司80%股權(quán)的價(jià)格為18 000萬(wàn)元，甲公司以銀行存款18 000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)。 甲公司和乙公司均于2009年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 甲公司于2009年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元，其中：股本為12 000萬(wàn)元，資本公積為2 00

37、0萬(wàn)元，盈余公積為600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為5 400萬(wàn)元。 丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有2項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值評(píng)估增值固定資產(chǎn)500900400無(wú)形資產(chǎn)8 0009 0001000丙公司固定資產(chǎn)未來(lái)仍可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷(xiāo)。丙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（或攤銷(xiāo)）年限、折舊（或攤銷(xiāo)）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 （2）丙公司2009年7月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，提取盈余公積200萬(wàn)元；2009年宣告分派上年

38、度現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬(wàn)元。 丙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元；2010年宣告分派現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬(wàn)元。（3）甲公司2009年7月銷(xiāo)售100件甲產(chǎn)品給丙公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本5萬(wàn)元，丙公司2009年對(duì)外銷(xiāo)售80件；2010年對(duì)外銷(xiāo)售10件。丙公司2009年9月向甲公司出售固定資產(chǎn)，價(jià)款100萬(wàn)元，賬面價(jià)值60萬(wàn)元，甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，采用直線法計(jì)提折舊。至2010年末未對(duì)外銷(xiāo)售。（4）該合并采用應(yīng)稅合并，各個(gè)公司適用的

39、所得稅率為25%，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。 要求：根據(jù)上述資料編制合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄?！敬鸢浮浚?）編制甲公司2009年和2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2009年6月30日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 000 貸：銀行存款18 000計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日的合并商譽(yù)18 000（20 0001 400）80%880（萬(wàn)元）2009年分派2008年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 800（1 00080%）貸：投資收益 800 2010年分派2009年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 1600（2 00080%） 貸：投資收益 1600（2）編制

40、2009年內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄抵銷(xiāo)存貨借：營(yíng)業(yè)收入 600(1006)貸：營(yíng)業(yè)成本 600借：營(yíng)業(yè)成本 20（201） 貸：存貨20借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：所得稅費(fèi)用 5（2025%）抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外收入40(100-60) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5（40/23/12） 貸：管理費(fèi)用5借：遞延所得稅資產(chǎn)8.75【（40-5）25%】 貸：所得稅費(fèi)用 8.75（3） 編制2009年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)400無(wú)形資產(chǎn) 1 000貸：資本公積1 400計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等借：管理費(fèi)用60貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10（400/206/12）無(wú)

41、形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)50（1 000/106/12）（4） 編制2009年12月31日按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2009年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整后的2009年12月31日凈利潤(rùn)為：2 000+存貨(-20)+固定資產(chǎn)(-40+5)-601885（萬(wàn)元）合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益188580%1 508（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 508 貸：投資收益1 508分派現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元合并報(bào)表沖減的投資收益1 00080%800（萬(wàn)元）借：投資收益800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80（10080%）

42、貸：資本公積80借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響80 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額802009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值18 00015088008018 788 （萬(wàn)元）（4）編制2009年長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄。借：股本12 000資本公積年初3 400（2 000+1 400） 本年100 盈余公積年初600本年200 未分配利潤(rùn)年末6 085 （5 400+1885-200-1 000） 商譽(yù)880（18 788 22 38580%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18 788 少數(shù)股東權(quán)益4 477（22 38520%）（5）編制甲

43、公司2009年投資收益與利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)分錄 借：投資收益 1 508 （188580%） 少數(shù)股東損益 377（188520%） 未分配利潤(rùn)年初 5 400貸：提取盈余公積200 對(duì)所有者（或股東）的分配1 000未分配利潤(rùn)年末 6 085（6）編制2010年內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄。抵銷(xiāo)存貨借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：營(yíng)業(yè)成本 20借：營(yíng)業(yè)成本 10（101） 貸：存貨 10借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（1025%）所得稅費(fèi)用 2.5貸：未分配利潤(rùn)年初5抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)借：未分配利潤(rùn)年初40(100-60) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊25貸：未分配利潤(rùn)年初 5 管理費(fèi)用 20（40/2）借

44、：遞延所得稅資產(chǎn)3.75【（40-25）25%】 所得稅費(fèi)用 5貸：未分配利潤(rùn)年初 8.75 （7） 編制2010年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。借：固定資產(chǎn)400無(wú)形資產(chǎn) 1 000貸：資本公積 1 400計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等借：未分配利潤(rùn)年初 60管理費(fèi)用 120 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊30（400/201.5）無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)150（1 000/101.5）（8）編制2010年12月31日按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 調(diào)整2009年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 788 貸：未分配利潤(rùn)年初（1508-800）708 資本公積 802010年

45、丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 調(diào)整后的2010年12月31日凈利潤(rùn)為：5 000+存貨(20-10)+固定資產(chǎn)(+20)-1204910（萬(wàn)元)合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益491080%3928（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3928 貸：投資收益3928分派現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元合并報(bào)表沖減的投資收益200080%1600（萬(wàn)元）借：投資收益1600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬(wàn)元借：資本公積64貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 64（8080%） 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響-64貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額-64 2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的

46、賬面價(jià)值18 000+ 788+3928-1600-64 21 052（萬(wàn)元）（9）編制2010年長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄。借：股本12 000資本公積年初3 500 本年 -80盈余公積年初800本年500 未分配利潤(rùn)年末 8495（6 085+4910-500-2 000）商譽(yù)880（21052 2521580%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資21052少數(shù)股東權(quán)益 5043（2521520%）（10）編制甲公司2010年投資收益與利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)分錄借：投資收益 3928 （491080%） 少數(shù)股東損益 982（491020%） 未分配利潤(rùn)年初6085貸：提取盈余公積500對(duì)所有者（或股

47、東）的分配2 000未分配利潤(rùn)年末 8495（六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo) 第一年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付賬款 【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 （3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初借（或貸）：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸（或借）：資產(chǎn)減值損失 【例題】2008年A公司投資于B公司，占B公司表決權(quán)資本80%，A公司所得稅率為25%，稅法規(guī)定

48、計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。A、B公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例1%，有關(guān)資料如下：（1）2008年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為2 000萬(wàn)元（含增值稅）；（2）2009年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為5 000萬(wàn)元（含增值稅）；（3）2010年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為3 000萬(wàn)元（含增值稅）；要求：編制各年抵銷(xiāo)分錄。 （1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)：借：應(yīng)付賬款2 000 貸：應(yīng)收賬款2 000 （2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20（2 0001%） 貸：資產(chǎn)減值損失20（3）抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅

49、費(fèi)用5（2025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)52009年（1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)：借：應(yīng)付賬款5 000 貸：應(yīng)收賬款5 000 （2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，同時(shí)調(diào)整本期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20 貸：未分配利潤(rùn)年初20（3）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備30（5 0001%2 0001%）貸：資產(chǎn)減值損失30（2）（3）合并編制：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50（5 0001%）貸：未分配利潤(rùn)年初20資產(chǎn)減值損失30 （4） 抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤(rùn)年初5（2025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5借：所得稅費(fèi)用7.5

50、（3025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5合并編制：借：未分配利潤(rùn)年初5（2025%） 所得稅費(fèi)用7.5（3025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（5025%）2010年（1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)：借：應(yīng)付賬款3 000 貸：應(yīng)收賬款3 000（2）壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50（5 0001%） 貸：未分配利潤(rùn)年初50（3）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)：借：資產(chǎn)減值損失20貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20（2）（3）合并編制借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備30（3 0001%） 資產(chǎn)減值損失20貸：未分配利潤(rùn)年初50（4）借：未分配利潤(rùn)年初12.5（5025%） 貸：遞延所得稅

51、資產(chǎn)12.5借：遞延所得稅資產(chǎn)5（2025%）貸：所得稅費(fèi)用5合并編制借：未分配利潤(rùn)年初12.5（5025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5（3025%） 所得稅費(fèi)用5 2.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。3.債券投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)處理（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】貸：持有至到期投資 【期末攤余成本】（2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷(xiāo)時(shí)借：投資收益【期初攤余成本實(shí)際利率】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付利息【面值票面利率】貸：應(yīng)收利息【例題】2009年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司5年期債券，面值1 2

52、50萬(wàn)元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支出。實(shí)際利率為10%。假定甲乙公司是母子公司。要求編制該債券投資的抵銷(xiāo)分錄。（1）2009年12月31日 實(shí)際利息1 00010%100（萬(wàn)元）應(yīng)收利息1 2504.72%59（萬(wàn)元）利息調(diào)整41萬(wàn)元年末攤余成本1 000411 041（萬(wàn)元）借：應(yīng)付債券1 041貸：持有至到期投資1 041借：應(yīng)付利息59貸：應(yīng)收利息59借：投資收益100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100（2）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等實(shí)際利息（1 00041）10%104（萬(wàn)元）應(yīng)收利息1 2504.72%59（萬(wàn)元）利息調(diào)整1045945（萬(wàn)元）攤

53、余成本1 00041451 086（萬(wàn)元）借：應(yīng)付債券1 086貸：持有至到期投資1 086借：應(yīng)付利息59貸：應(yīng)收利息59借：投資收益104貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用104 （七）合并現(xiàn)金流量表1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司）處收購(gòu)股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入（或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，沒(méi)有現(xiàn)金流動(dòng)，編制

54、合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)?！纠}】A公司以銀行存款10000萬(wàn)元直接對(duì)B公司投資，持股比例80%，B公司接受投資增加股本。要求編制AB公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000貸：銀行存款10000（取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額）B公司：借：銀行存款10000（吸收投資收到的現(xiàn)金）貸：股本10000抵銷(xiāo)分錄：借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額10000貸：吸收投資收到的現(xiàn)金100002.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理 母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或

55、債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司在其個(gè)別現(xiàn)金流量中反映為分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)?！窘由项}】A公司收到B公司支付的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元中自己享有的部分。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 A公司：借：銀行存款240（取得投資收益收到的現(xiàn)金）貸：應(yīng)收股利240（30080%）B公司借：應(yīng)付股利300 貸：銀行存款300（分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金）抵銷(xiāo)分錄：借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金240貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金2403.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理母公司向子公司

56、當(dāng)期銷(xiāo)售商品（或子公司向母公司銷(xiāo)售商品或子公司相互之間銷(xiāo)售商品，下同）所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購(gòu)貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量中反映為購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這種內(nèi)部商品購(gòu)銷(xiāo)現(xiàn)金收支，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)?！窘由项}】A公司向B公司銷(xiāo)售商品的價(jià)款1000萬(wàn)元,增值稅170萬(wàn)元，實(shí)際收到B公司支付的銀行存款1170萬(wàn)元。B公司作為存貨入賬。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：借：銀行存款1170（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）

57、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170B公司：借：庫(kù)存商品1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1170（購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）抵銷(xiāo)分錄：借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1170貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1170【例題】（2010年考題）甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到；該批商品成本為700萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為（）萬(wàn)元。A.

58、300 B.700 C.1 000 D.1 170 【參考答案】D【答案解析】“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額1 0001701 170（萬(wàn)元）。銷(xiāo)售價(jià)款和增值稅的款項(xiàng)都已收到，所以抵銷(xiāo)含稅金額?！窘由项}】A公司向B公司銷(xiāo)售商品的價(jià)款2000萬(wàn)元,增值稅340萬(wàn)元，實(shí)際收到B公司支付的銀行存款2340萬(wàn)元。B公司將所購(gòu)入商品作為固定資產(chǎn)入賬。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：借：銀行存款2340（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340B公司：借：固定資產(chǎn) 2000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340貸：銀行存款2340（購(gòu)

59、建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）抵銷(xiāo)分錄借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2340貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2340 4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這種固定資產(chǎn)處置與購(gòu)置的現(xiàn)金收支，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司與

60、子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)?！窘由项}】A公司向B公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款120萬(wàn)元全部收到。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：借：銀行存款120（處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額）貸：固定資產(chǎn)清理120 B公司：借：固定資產(chǎn)120貸：銀行存款120（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）抵銷(xiāo)分錄：借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金120貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額12 【例題】2008年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)