審計概論項目1審計概述

1、項目一：審計概述1主要內(nèi)容2項目1.1 審計的基本概念 某年某月某日，兩位審計師在北京某餐廳用餐時，遇一當(dāng)紅女演員。這兩位審計師像一般的追星族一樣，激動地走上前去與這位女演員打招呼。女演員問道，“ 你們是做什么的呀？”兩位審計師回答：“我們是做審計的。”這下子女演員感到很親切了，“原來你們是沈記的員工啊。我挺喜歡你們做的湯的?！痹瓉?，女演員把“審計”誤會成了“沈記靚湯”這家以湯而聞名的餐館。”美女眼里的審計13項目1.1 審計的基本概念 一般老百姓聽到“審計”這個詞，可能最先聯(lián)想到的，是一群穿著制服的人，緊張地翻看著一大堆資料在查問題。這其實不像是審計，更像是經(jīng)濟犯罪調(diào)查。老百姓之所以有這種聯(lián)

2、想，大概來自于將審計師稱做“經(jīng)濟警察”的這一未必恰當(dāng)?shù)谋扔?。老百姓眼里的審?4項目1.1 審計的基本概念 審計是一個對數(shù)字進(jìn)行再鑒定的行業(yè)，因此，也成了管理學(xué)科中相對枯燥的一個分支。 張連起，1963年11月9日出生，北京大學(xué)經(jīng)濟學(xué)博士，高級會計師、證券特許會計師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師，財政部內(nèi)部控制委員會咨詢專家，中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)咨詢委員會委員，北京注協(xié)專業(yè)指導(dǎo)委員會主任，中央電視臺特約嘉賓等 。牛人張連起眼里的審計35項目1.1 審計的基本概念 這看起來是多么可悲的一件事啊 審計竟然是建立在人類彼此不信任的基礎(chǔ)上，是基于人性惡的產(chǎn)物。但是，也正是由于審計的出現(xiàn)，使

3、得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步的分離，使得企業(yè)越發(fā)展越大，都成為了可能。 從人性角度來看的審計46項目1.1 審計的基本概念 1.1.1審計的概述 （一）審計的三方關(guān)系 審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物；財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)管權(quán)的分離及隨之產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)；7項目1.1 審計的基本概念1.1.1審計的概述（二）審計定義 由專職機構(gòu)和人員，根據(jù)委托或授權(quán)，依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行審查，客觀地獲得和評估關(guān)于經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性的證據(jù)，對照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)經(jīng)濟事實與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給利益關(guān)系人的系統(tǒng)過程。 本概念揭示了五項內(nèi)容：

4、 1、審計的主體 2、審計的客體（對象） 3、審計的依據(jù) 4、審計過程 5、審計的目的 注：利益關(guān)系人包括政府、投資人、債權(quán)人或其他利益關(guān)系人8項目1.1 審計的基本概念1.1.1審計的概述（三）審計的起源與發(fā)展 1.我國政府審計的歷史發(fā)展概要 第一階段：西周初期萌芽時期 西周的“宰夫”標(biāo)志著我國政府審計的產(chǎn)生 第二階段：秦漢時期最終確立時期 表現(xiàn)在以下三個方面：一、初步形成了統(tǒng)一的審計模式；二、是“上計”制度日趨完善；三、設(shè)專職的“御史大夫”。 第三階段：隋唐至宋發(fā)展時期 在刑部下設(shè)立比部，專管國家財計監(jiān)督； 宋太宗淳化三年（公元992年）朝廷將當(dāng)時專事審計職能的“諸軍諸司專勾司”更名為“審

5、計院”，是我國審計一詞的起源。9項目1.1 審計的基本概念1.1.1審計的概述（三）審計的起源與發(fā)展 1.我國政府審計的歷史發(fā)展概要 第四階段：元明清中衰時期 取消了在刑部下設(shè)立比部，而將審計職能由戶部或都察院行使，其審計獨立性降低，審計在這個階段顯得停滯不前。 第五階段：中華民國演進(jìn)時期 國民政府在1920年設(shè)立“審計院”，1928年頒布了審計法及其實施規(guī)則，1929年還頒布了審計組織法，審計在這個階段不斷演進(jìn)。10項目1.1 審計的基本概念1.1.1審計的概述（三）審計的起源與發(fā)展 1.我國政府審計的歷史發(fā)展概要 第六階段：新中國振興時期 1983年9月成立了我國政府審計的最高機關(guān)審計署，

6、在縣以上各級人民政府設(shè)置審計機關(guān)。 1994年10月發(fā)布了中華人民共和國審計法；1996年起陸續(xù)頒布和修訂了國家審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)； 2006年2月28日通過對中華人民共和國審計法的修正。11項目1.1 審計的基本概念1.1.1審計的概述（三）審計的起源與發(fā)展 2.西方民間審計的歷史發(fā)展概要CPA審計產(chǎn)生的搖籃意大利 16世紀(jì)末，地中海沿岸意大利等國合伙企業(yè)出現(xiàn)，民間審計萌芽CPA審計的形成地帶英國英國南海公司破產(chǎn)案宣告了CPA的誕生愛丁堡會計師協(xié)會成立（第一個執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會）1844年到20世紀(jì)初，詳細(xì)審計（英國式審計）差錯防弊CPA審計的發(fā)展中心美國20世紀(jì)初：資產(chǎn)負(fù)

7、債表審計償債能力20世紀(jì)20至40年代：財務(wù)報表審計償債與盈利能力12項目1.1 審計的基本概念1.1.1審計的概述（三）審計的起源與發(fā)展 3. 內(nèi)部審計的歷史發(fā)展概要(幾乎與政府審計同步進(jìn)行)奴隸制社會是我國內(nèi)部審計的萌芽時期 西周時政府設(shè)立的“司會”一職，可以說是我國內(nèi)部審計的開始西方在中世紀(jì)和近代，內(nèi)部審計有了進(jìn)一步的發(fā)展主要標(biāo)志是出現(xiàn)了獨立的內(nèi)部審計人員現(xiàn)代內(nèi)部審計是20世紀(jì)40年代，基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理的需要產(chǎn)生的。 1941年是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要里程碑。美國學(xué)者維克多.Z.布瑞克出版了第一部內(nèi)部審計專著,宣告了內(nèi)部審計學(xué)科的誕生。13項目1.1 審計的基本概念1.

8、1.2審計的特征 獨立性 應(yīng)當(dāng)在形式上和實質(zhì)上保持獨立 權(quán)威性 表現(xiàn)在：法律賦予審計的權(quán)威、審計決定具有權(quán)威 公正性 審計結(jié)論應(yīng)符合實際，不偏不倚14項目1.1 審計的基本概念1.1.3審計的分類一、審計的基本分類 1.按審計主體和客體分類 （1）國家審計，又叫政府審計，是指國家審計機關(guān)執(zhí)行的審計。（查問題） （2）民間審計，又叫注冊會計師審計、社會審計，是經(jīng)過有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計（解析幾何證明題，企業(yè)的財務(wù)報告和經(jīng)營情況已知，證明合法、公允） （3）內(nèi)部審計，是指企事業(yè)單位內(nèi)部或者部門內(nèi)部所設(shè)立的專門審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T進(jìn)行的審計。（二者皆有）15項目1.1

9、 審計的基本概念1.1.3審計的分類一、審計的基本分類 2.按審計的內(nèi)容和目的分類 （1）財務(wù)報表審計 是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。 （2）經(jīng)營審計 是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的審計。 （3）合規(guī)性審計 是確定被審計單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營或報告的合同的要求而進(jìn)行的審計。16項目1.1 審計的基本概念1.1.3審計的分類（一）審計的其他分類 （1）按審計范圍分 1、按審計的業(yè)務(wù)范圍分類 全部審計 局部審計 2、按審計項目的范圍分類 綜合審計 專項審計 （2

10、）按審計實施時間分 1、按被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間分 事前審計 事中審計 事后審計17項目1.1 審計的基本概念1.1.4審計的職能與作用（一）審計的職能 經(jīng)濟監(jiān)督職能；經(jīng)濟評價職能；經(jīng)濟鑒證職能（二）審計的作用 1審計的保護(hù)作用 （1）揭露錯誤。 （2）維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律 2審計的促進(jìn)作用 （1）促進(jìn)經(jīng)濟管理水平和經(jīng)濟效益的提高。 （2）促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。 （3）促進(jìn)社會經(jīng)濟秩序的健康運行。18項目1.2 審計的目標(biāo) 審計目標(biāo)：在特定環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。 一、審計總目標(biāo)（一）國家審計的總目標(biāo) 對被審計單位的財政收支或財務(wù)收支的真實性、合法性、效益

11、性進(jìn)行監(jiān)督。（二）民間審計的總目標(biāo) 注冊會計師對財務(wù)報告的合法性、公允性發(fā)表審計意見。（三）內(nèi)部審計的總目標(biāo) 對會計報表的、決算的真實、正確、合規(guī)、合法進(jìn)行審計并簽署意見。 19項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。（是注冊會計師基于管理層認(rèn)定的再認(rèn)定）1.被審計單位管理層的認(rèn)定 認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。有三個方面的認(rèn)定： （1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定。（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 。（3）與列報相關(guān)的認(rèn)定。20項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo)（1）與各類交易和事項

12、相關(guān)的認(rèn)定。（與利潤表項目相關(guān)的認(rèn)定） 1）發(fā)生：利潤表、總賬和明細(xì)賬記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。（怕的是沒有發(fā)生） 2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。（怕的是不完整） 思考題：老師的會計09級點名冊中：（1）記錄了兩名10級的同學(xué)；（2）沒有記錄095班的1號和2號同學(xué)。（1）（2）分別與什么認(rèn)定有關(guān)？21項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo)（1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定。（與利潤表項目相關(guān)的認(rèn)定） 3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。(恰當(dāng)?shù)慕痤~包括計算、記錄和核算的恰當(dāng)性） 4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。（截止以12月31

13、日為限） 5）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（指的是報表上的記錄）22項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo)（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定。（與資產(chǎn)負(fù)債表項目相關(guān)的認(rèn)定）1）存在：資產(chǎn)負(fù)債表和賬簿記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。（只會談到資產(chǎn)和負(fù)債）3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。23項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo)（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定。（與資產(chǎn)負(fù)債表項目相關(guān)的認(rèn)定） 4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的

14、計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（包括初始/期末計價、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和低值易耗品攤銷）“應(yīng)當(dāng)記錄”指的是已經(jīng)發(fā)生了的、有憑據(jù)證明的24項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo)（3）與列報相關(guān)的認(rèn)定（即披露的問題） 1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 “發(fā)生”指的是利潤表相關(guān)；“權(quán)利和義務(wù)”指的是資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān) 所要解決的問題是：沒有發(fā)生的事情提前說（比如：利好消息）；該說的不說（比如：抵押）25項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo)（3）與列報相關(guān)的認(rèn)定（即披露的問題） 2）完整性：所有應(yīng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括 所要解決的問題是：遺漏重

15、大信息，特別是關(guān)聯(lián)方交易和或有事項 3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。 4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)26項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo) 2.具體審計目標(biāo)（1）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo) 1）發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已記錄的交易是真實的。（真實是指賬簿記錄是真實的） 所要解決的問題是：管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務(wù)報表？它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。 實現(xiàn)發(fā)生目標(biāo)：從賬簿記錄追查到原始憑證。 比如：如果沒有發(fā)生銷售交易，但是在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。 27項目1.2 審計的目

16、標(biāo)二、 審計具體目標(biāo) 2.具體審計目標(biāo)（1）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo) 2）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。 所要解決的問題是：管理層是否把已經(jīng)發(fā)生的項目漏記？它主要與財務(wù)報表組成要素的低估有關(guān)。 實現(xiàn)完整性目標(biāo)：從原始憑證追查到賬簿記錄。 比如：如果發(fā)生了銷售交易，但是沒有在銷售日記賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。 28項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo) 2.具體審計目標(biāo)（1）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo) 3）準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。（包括小數(shù)點后面保留幾位） 4）截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)

17、債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。 5）分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。 29項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo) 2.具體審計目標(biāo)（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo) 1）存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是記錄的金額確實存在。 比如：如果不存在某客戶的應(yīng)收賬款，但在應(yīng)收賬款明細(xì)表中列入了對該客戶的應(yīng)收賬款，則違反了該目標(biāo)。 2）權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。 比如: 將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，則違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)計入賬內(nèi)，則違反了義務(wù)目標(biāo)。30項目1.2 審計的目標(biāo)

18、二、 審計具體目標(biāo) 2.具體審計目標(biāo)（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo) 3）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。 比如：如果存在某客戶的應(yīng)收賬款，但在應(yīng)收賬款明細(xì)表中沒有列入對該客戶的應(yīng)收賬款，則違反了該目標(biāo)。 4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。31項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo) 2.具體審計目標(biāo)（3）與列報相關(guān)的審計目標(biāo) 1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。 比如：復(fù)核董事會紀(jì)錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固

19、定資產(chǎn)是否抵押，就是對列報的發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)的應(yīng)用。 2）完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。 比如：檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，就是對列報的完整性的應(yīng)用。 32項目1.2 審計的目標(biāo)二、 審計具體目標(biāo) 2.具體審計目標(biāo)（3）與列報相關(guān)的審計目標(biāo) 3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。 比如：檢查存貨的主要類別是否已經(jīng)披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，就是對列報的分類和可理解性的應(yīng)用。 4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 比如：檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品

20、和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，就是對列報的準(zhǔn)確性和計價的應(yīng)用。33項目1.2 審計的目標(biāo)案例1-1 如何確定審計目標(biāo) 假設(shè)你作為一名注冊會計師在對X公司2007年財務(wù)報表進(jìn)行審計，根據(jù)上述所學(xué)的知識，將“應(yīng)收賬款”相關(guān)認(rèn)定與審計的具體審計目標(biāo)相聯(lián)系：34項目1.2 審計的目標(biāo)應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計目標(biāo)存在應(yīng)收賬款是否存在權(quán)利應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有完整性應(yīng)收賬款增減變動記錄是否完整計價或分?jǐn)倯?yīng)收賬款是否可以收回，計提壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng)案例1-1答案：35項目1.3 審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計結(jié)論和審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報

21、表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 1.財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息 一般包括對初始分錄的記錄和支持性的記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證等。2.其他信息 包括審計人員從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函36項目1.3 審計證據(jù)二、審計證據(jù)的特征1、審計證據(jù)的充分性 證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。2、審計證據(jù)的適當(dāng)性 證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。 （1）相關(guān)性。相關(guān)性是指審

22、計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。37項目1.3 審計證據(jù) （2）可靠性?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。 審計證據(jù)可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)： A、從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。B、內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的更可靠。C、直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。D、以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。E、從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。38三、審計證據(jù)的種類1審計證據(jù)按外形特征分類 實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)

23、是否確實存在的證據(jù)。如各類盤點表等。書面證據(jù)是指各種以書面文件形式存在并以其記載內(nèi)容證明審計事項的證據(jù)。如各種原始憑證、會計記錄、報告等?？陬^證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對審計人員的提問做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。如證詞筆錄、代言筆錄、錄音磁帶等。項目1.3 審計證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境實事。如有關(guān)內(nèi)部控制情況、管理人員的素質(zhì)、管理條件和管理水平等。實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)口頭證據(jù)書面證據(jù)39三、審計證據(jù)的種類2審計證據(jù)按其來源分類 內(nèi)部證據(jù)是指審計人員從被審計單位內(nèi)部取得的審計證據(jù)。包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理當(dāng)局的聲明書和其他書面文件。外部證據(jù)是審計人員從被審計

24、單位以外的有關(guān)單位取得的證據(jù)。如應(yīng)收賬款函證回函、銀行存款對賬單、購貨發(fā)票等。親歷證據(jù)是指審計人員在被審計單位目擊或親自執(zhí)行某些審計活動時所取得或編制的證據(jù)。審計人員自己編制的各種計算表等。 項目1.3 審計證據(jù)親歷證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)40 項目1.3 審計證據(jù)案例1-2 案例資料：下面是某注冊會計師在審計過程 中所收集的書面證據(jù)：銷售發(fā)票；明細(xì) 賬；銀行對賬單；應(yīng)收票據(jù)；有限責(zé)任公司章程；采購合同；董事會會議記錄； 應(yīng)收賬款函證回函；管理當(dāng)局聲明書；貨運提單復(fù)印件。 分析要點： （1）將上述書面審計證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)； （2）為什么 說外部證據(jù)的可靠性要大于內(nèi)部證據(jù)？41

25、項目1.3 審計證據(jù)案例1-2答案 （1）外部證據(jù)有；內(nèi)部證據(jù)有。 （2）由于外部證據(jù)來 自于被審單位以外的有關(guān)方面，虛構(gòu)和篡改的可能性較小，又可向有關(guān)方面進(jìn)行查證，因此 一般具有較強證明力。內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制或提供的證據(jù)。由于內(nèi)部 證據(jù)產(chǎn)生于單位內(nèi)部，還可能會進(jìn)行虛構(gòu)和篡改，因此一般來說其可靠性不如外部證據(jù)。 42項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法 1.檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（1）順查和逆查（2）詳查和抽查43項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法（1）順查和

26、逆查 1）順查。又稱正查，是指按照會計核算過程的先后順序，依次審查憑證、賬簿和報表資料的一種檢查方法。 2）逆查。又稱倒查，是指按照會計核算程序的相反順序，依次審查報表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。審計實務(wù)中主要采用逆查。44項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法（2）詳查和抽查 1）詳查。又稱詳細(xì)審計，是指對審計對象被查期內(nèi)的全部會計資料進(jìn)行全面詳細(xì)審查的一種檢查方法。 2）抽查。又稱抽樣審計，是指從全部會計資料中選取部分資料進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果推斷全部資料的正確程序的一種檢查方法。 現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣法。45項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法 2檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)

27、是指對審計人員對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和庫存現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。 觀察盤點，當(dāng)結(jié)賬日先于盤點日時，其調(diào)整公式如下： 結(jié)賬日實存數(shù)盤點日實存數(shù)+結(jié)賬日至盤點日發(fā)出數(shù)結(jié)賬日至盤點日收入數(shù) 當(dāng)盤點日先于結(jié)賬日時，其調(diào)整公式如下： 結(jié)賬日實存數(shù)盤點日實存數(shù)+盤點日至結(jié)賬日收入數(shù)盤點日至結(jié)賬日發(fā)出數(shù)。46項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法【案例1-3】 審計人員于2009年1月10日對被審計單位存貨進(jìn)行觀察盤點，經(jīng)查該企業(yè)2008年12月31日甲材料賬面結(jié)存5000件，2009年盤點結(jié)存4800件，2009年1月1日到2009年1月10日購進(jìn)入

28、庫2000件，生產(chǎn)領(lǐng)用1500件，問被審計單位2008年12月31日甲材料實存數(shù)。47項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法【案例1-3答案】結(jié)賬日實存數(shù)盤點日實存數(shù)+結(jié)賬日至盤點日發(fā)出數(shù)結(jié)賬日至盤點日收入數(shù) =4800+1500-2000 =4300件48項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法3觀察 觀察是指審計人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。 審計過程中審計人員應(yīng)深入到被審計單位的倉庫、車間、科室、工地等現(xiàn)場，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、財產(chǎn)物資的保管和利用情況、工人的勞動效率和勞動態(tài)度等生產(chǎn)經(jīng)營管理活動情況進(jìn)行直接的觀察，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和所存在的問題，以便獲取有關(guān)審計證據(jù)

29、和確定進(jìn)一步審計的重點。49項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法4詢問 詢問是指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。 詢問的對象通常是經(jīng)辦人員或有關(guān)知情人員。詢問的方式可以是書面詢問，也可以是口頭詢問。 詢問往往是在運用檢查、觀察等方法發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運用。50項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法5.函證 函證是指審計人員為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 函證分為肯定式函證和否定式函證兩種。 肯定式函證也稱積極式函證，是

30、指不論函證對象對函證內(nèi)容是否認(rèn)為正確，都要求給予復(fù)函。 否定式函證也稱消極式函證，是指僅當(dāng)函證對象對函證內(nèi)容認(rèn)為有誤，才要求給予復(fù)函。51項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法6重新計算法 重新計算法是審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的重新計算，以確定數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性。 例如，對會計憑證、會計賬簿、明細(xì)表和報表中有關(guān)數(shù)據(jù)的乘積、加總、百分比比率的重新計算。52項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法7.重新執(zhí)行法 重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 例如，審計人員利用被審計單位的銀行存款日記賬

31、和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較53項目1.3 審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集方法8.分析程序 是指審計人員通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序可運用于審計的全過程。 分析性復(fù)核常用的方法有比率分析法、趨勢分析法、合理性測試法和回歸分析法四種。54項目1.4 審計工作底稿一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。 載 體審計工作底稿 審計證據(jù) 內(nèi) 容 55項目1.4 審計工作底稿一、審計工作底稿的含

32、義和作用 主要作用：1、審計工作底稿是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)2、審計工作底稿是解脫或減輕審計人員的審計責(zé)任、評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)56項目1.4 審計工作底稿二、 審計工作底稿的分類1審計工作底稿按內(nèi)容分類 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。57項目1.4 審計工作底稿二、 審計工作底稿的分類2審計工作底稿按保管期限分類 （1）永久性檔案工作底稿。永久性檔案的審計工作底稿，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿。（2）當(dāng)期檔