中小企業(yè)稅收管理

1、中小企業(yè)稅收管理第一章 中小企業(yè)類型及涉及的稅種第二章 稅收籌劃第三章 企業(yè)稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制1一、稅收的含義稅收：是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向單位和個(gè)人無(wú)償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種方式。2二、稅收的基本特征3三、稅收的職能四大職能組織收入收入 分配資源配置宏觀調(diào)控4四、稅法稅法：是國(guó)家為取得財(cái)政收入而制定的調(diào)整國(guó)家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。56五、我國(guó)稅收的種類所得稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅行為稅流轉(zhuǎn)稅我國(guó)稅收7流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財(cái)產(chǎn)稅類行為稅類特定目的稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅城市房地產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅車船稅印花

2、稅契稅車輛購(gòu)置稅城市維護(hù)建設(shè)稅 土地增值稅 耕地占用稅 固資投資方向調(diào)節(jié)稅 五、我國(guó)稅收的種類增值稅消費(fèi)稅關(guān)稅8增值稅 在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅第二節(jié): 增值稅 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅9第二節(jié): 增值稅一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易征收方法增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人10增值稅稅率一般納稅人 6% 11% 13% 17%小規(guī)模納稅人 3%第二節(jié): 增值稅11稅率和征收率增值稅稅率：3% 6% 、11%、13%、17%一、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為：

3、3%二、一般納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)：、生產(chǎn)型企業(yè)是年銷售額50萬(wàn)，、商貿(mào)型企業(yè)年銷售額80萬(wàn)，、營(yíng)改增新型行業(yè)，年銷售額是500萬(wàn)。12稅率和征收率 營(yíng)改增企業(yè)收入額超過(guò)（滾動(dòng)計(jì)算） 500萬(wàn)元的企業(yè)， 稅率分別為：17%、11%、6%增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。1、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。2、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。13稅率和征收率營(yíng)改增企業(yè)收入額超過(guò)（滾動(dòng)計(jì)算） 500萬(wàn)元的企業(yè)， 稅率分別為：17%、11%、6%（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。. 對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸

4、企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。14稅率和征收率營(yíng)改增企業(yè)收入額超過(guò)（滾動(dòng)計(jì)算） 500萬(wàn)元的企業(yè)， 稅率分別為：17%、11%、6%（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%【解讀】本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。 適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)151、能使用增值稅專用發(fā)票2、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金3、采用一般計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅（價(jià)稅合計(jì)/1+6%、

5、11%、13%、17%） 6%、11%、13%、17%增值稅一般納稅人的特點(diǎn)小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)： 1、不能使用增值稅專用發(fā)票 2、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金 3、采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷售額征收率（3%、5%）第二節(jié): 增值稅16增值稅征收范圍第二節(jié): 增值稅1、基本規(guī)定：2、特殊規(guī)定：包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)及加工和修 配勞務(wù)及銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 (一）、視同銷售貨物行為 （二）、混合銷售行為 （三）、兼營(yíng)行為17 “營(yíng)改增”的歷程 第二節(jié): 增值稅2011年下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大

6、營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)執(zhí)行。鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案2012年起 2012年8月起 2013年8月1日起2014年1月1日起 2014年6月1日起2016年5月1月起18稅率和征收率 營(yíng)改增最新稅率表19稅率和征收率 營(yíng)改增最新稅率表20稅率和征收率 營(yíng)改增最新稅率表21稅率和征收率 營(yíng)改增最新稅率表22增值稅稅率及征收率稅率稅目基本稅率17%納稅人銷售或進(jìn)口貨物（車輛、電費(fèi)、鋼材等）；加工、修理修配勞務(wù)（車輛修理、鋼結(jié)構(gòu)加工等）；有形動(dòng)產(chǎn)租賃（塔吊、建筑設(shè)備等租賃）；低稅率13%糧食、食

7、用植物油（苗木）；自來(lái)水、暖氣、天然氣；圖書，報(bào)紙；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)；11%交通運(yùn)輸服務(wù)；郵政服務(wù)；基礎(chǔ)電信服務(wù)；房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)；6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（設(shè)計(jì)、監(jiān)理、廣告、鑒證咨詢等）；生活服務(wù)業(yè)（餐飲住宿文化旅游）；金融業(yè)（利息支出、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)）0%出口貨物；總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)基本規(guī)定3%小規(guī)模納稅人選擇按簡(jiǎn)易征收辦法納稅的企業(yè)（除銷售不動(dòng)產(chǎn)）（銷售舊貨減按2%）單列5%按簡(jiǎn)易征收辦法銷售不動(dòng)產(chǎn)23稅率和征收率一是基本消除了貨物稅與勞務(wù)稅并行而形成重復(fù)征稅,打通了增值稅抵扣鏈條 稅改前生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)服務(wù)業(yè)(營(yíng)業(yè)稅)生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)提供設(shè)備、材料、水電燃料等生活服務(wù)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)期推

8、廣期銷售期說(shuō)明：增值稅與營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅與營(yíng)業(yè)稅之間的抵扣鏈斷裂，重復(fù)征稅矛盾突出不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7%抵扣24稅率和征收率一是基本消除了貨物稅與勞務(wù)稅并行而形成重復(fù)征稅,打通了增值稅抵扣鏈條 稅改后生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)服務(wù)業(yè)(增值稅)生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)提供設(shè)備、材料、水電燃料等生活服務(wù)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)期推廣期銷售期說(shuō)明：稅改后使抵扣鏈完整，基本解決重復(fù)征稅問(wèn)題，整體稅負(fù)下降，稅制更加科學(xué)合理?？傻挚劭傻挚劭傻挚劭傻挚劭傻挚劭傻挚劭傻挚劭傻挚?5稅率和征收率哪些一般納稅人是按照政策要求允許我選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方式去交稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣簡(jiǎn)易的計(jì)稅方式 一、滴

9、滴打車、神州專車之類的、集團(tuán)會(huì)外包的班車服務(wù)都屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)都是可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，即便是一般納稅人按11%征收率，也可以向小規(guī)模納稅人那樣按照3%的稅率去直接交稅。 二、：動(dòng)漫企業(yè)，電影的放映、倉(cāng)儲(chǔ)、中介、搬運(yùn)服務(wù)、收派件服務(wù) 文化底蘊(yùn)服務(wù) 按3%的征收率 三、：有形動(dòng)產(chǎn)租賃相關(guān)的，營(yíng)改增之后是按17%征收率；如有形動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)候是在營(yíng)改增試點(diǎn)之前取得的，那這一部分業(yè)務(wù)可以選擇按照簡(jiǎn)易征收方式去征稅3%，這里既涉及到經(jīng)營(yíng)租賃，也涉及到融資租賃。 26稅率和征收率四、建筑行業(yè) 一般計(jì)稅按11%征收，2016年4月30號(hào)之前的，那就屬于老項(xiàng)目，就可以選擇簡(jiǎn)易征收3%。但是如果是2016年4

10、月30號(hào)之后的，那就是新項(xiàng)目。有建筑工程施工許可證的，許可證上著名的合同開工日期。沒有取得建筑工程施工許可證，或者是這個(gè)許可證上沒有注明的，按照建筑承包合同上注明的開工日期。 五、無(wú)論是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，還是自建的房產(chǎn)，還是企業(yè)去轉(zhuǎn)讓二手房，還是企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)，它的一般納稅人的稅率都是11%的，選擇簡(jiǎn)易征收方式，這個(gè)征收率是多少呢？就降到了5%，如果是2016年4月30號(hào)之后的，那就是新項(xiàng)目按一般計(jì)稅征收11%27稅率和征收率進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的:一、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的。我購(gòu)進(jìn)的比如說(shuō)微波爐，本來(lái)是用于銷售的，現(xiàn)在我作為福利發(fā)給員工，這個(gè)就屬于用于集體福利，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)是不允許抵扣的 二、非正

11、常損失有關(guān)的。管理不善造成的貨物被盜、丟失、損失。還有因法律法規(guī)造成的貨物不動(dòng)產(chǎn)的被依法的沒收、銷毀、拆除的情況。三、乘飛機(jī)、高鐵，都是屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)都不允許抵扣四、貸款利息對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，還不允許抵扣 五、餐飲服務(wù)，居民日常服務(wù)，娛樂服務(wù)，那個(gè)進(jìn)項(xiàng)也都不允許我們做抵扣。六、跑馬、蹦極、卡丁車、熱氣體、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢，我們一般理解它屬于文化體育中的體育，但它卻屬于娛樂項(xiàng)目。一旦屬于娛樂項(xiàng)目，就不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣了。28稅率和征收率進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣的:一、生活服務(wù)中的文化體育服務(wù),還允許這個(gè)行業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。二、教育醫(yī)療服務(wù)允許進(jìn)項(xiàng)抵扣。三、旅游娛樂服務(wù)中，其中娛樂服務(wù)部允許進(jìn)項(xiàng)

12、抵扣，但是旅游沒有說(shuō)不允許抵扣，那就意味著旅游是可以抵扣的。四、餐飲住宿服務(wù)中，餐飲是明確不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣。住宿沒有說(shuō)不允許抵扣。這意味著以后我們出差，是可以到前臺(tái)開增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的。29稅收籌劃基礎(chǔ)與風(fēng)險(xiǎn)控制30第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí) 是指納稅人通過(guò)企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)方式、籌資、投資、分配等事項(xiàng)的事先籌劃，在合法的前提下，以減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃節(jié)稅籌劃+延期籌劃+風(fēng)險(xiǎn)籌劃1、納稅籌劃：31企業(yè)組織形式的選擇：公司、個(gè)人獨(dú)資或合伙投資地點(diǎn)：企業(yè)注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地的選擇（新稅法匯總納稅）項(xiàng)目投資是組建分公司還是獨(dú)立的法人

13、子公司投資方式：貨幣出資還是非貨幣性資產(chǎn)出資；是通過(guò)合并參與，還是自我發(fā)展投資合伙人的選擇：還要不要非居民投資清算退出：是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓；是企業(yè)分立，還是被合并戰(zhàn)略性虧損的選擇：規(guī)模和時(shí)機(jī)融資渠道、方式、規(guī)模和時(shí)機(jī)的選擇第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)32第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)、有限責(zé)任公司、股份有限公司不同組織形式對(duì)企業(yè)納稅的影響：涉稅：流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資公司涉稅：流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅33第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)【案例】甲、乙都是食品企業(yè)，投入、產(chǎn)量、利潤(rùn)都相同。其中甲是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，對(duì)其收入利潤(rùn)只適用征收個(gè)人所得稅。乙企業(yè)是由兩人投資的一家有限責(zé)任公司，對(duì)其收

14、入利潤(rùn)征稅，首先要征收企業(yè)所得稅，對(duì)其稅后利潤(rùn)按公司法的規(guī)定提公積金，剩余的分紅還要征收20%的個(gè)人所得稅納稅籌劃的目的減輕稅收負(fù)擔(dān) 減輕稅收負(fù)擔(dān)的三層含義： 絕對(duì)減少稅負(fù) 相對(duì)減少稅負(fù) 延緩納稅34第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)【案例】2014年某企業(yè)納稅是1,000萬(wàn)元，其銷售額是1億元；2015年銷售額增長(zhǎng)到2億元，經(jīng)過(guò)納稅籌劃以后，企業(yè)各項(xiàng)稅收共1500萬(wàn)元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？納稅籌劃的目的實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)有可以因稅務(wù)方面遭受的損失，主要包括： 1、多繳稅的風(fēng)險(xiǎn) 2、遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰的風(fēng)險(xiǎn) 3、企業(yè)及相關(guān)人員遭受刑罰的風(fēng)險(xiǎn) 4、企業(yè)形象受損的風(fēng)險(xiǎn)35第二章 納稅籌

15、劃基礎(chǔ)知識(shí)2、納稅籌劃的動(dòng)因 、追求企業(yè)價(jià)值最大化 、避免涉稅風(fēng)險(xiǎn) 、促進(jìn)法制建設(shè)36第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)3、稅收籌劃的過(guò)程開展稅收籌劃的過(guò)程可以用以下流程來(lái)表示：稅收籌劃業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會(huì)計(jì)處理將業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行稅收政策結(jié)合起來(lái)將稅收政策與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來(lái)將恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理技巧結(jié)合起來(lái)37第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)4、納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律納稅籌劃的目的是要減輕稅負(fù)逃稅、避稅、都可以減輕稅負(fù)它們之間有嚴(yán)格的區(qū)別呢？38概 念比 較逃 稅根據(jù)中華人民共和國(guó)刑法(2011年修正)第三章 破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪第六節(jié)危害稅收征管罪 第二百零一

16、條【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。避 稅納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務(wù)部門監(jiān)督成本太高，不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的機(jī)會(huì)，借用非違法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收收益。避稅屬于非違法行為，但不符合立法本意。有避稅，就存在反避稅。納稅籌劃稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃

17、，在眾多的納稅方案中選擇其中的最佳納稅方案，從而使企業(yè)獲取稅后利潤(rùn)最大化的行為。稅收籌劃合法，與立法本意不沖突。合法前提下獲取最大利益。第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律39【討論】 一般納稅人和小規(guī)模納稅人哪個(gè)稅負(fù)低？如何選擇合理的身份？第二章 稅收籌劃增值稅40增值稅稅負(fù)控制： 82.35% 一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率（1抵扣率） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額3% 兩者稅負(fù)相等時(shí)，即： 銷售額17%（1抵扣率）=銷售額3% 抵扣率=1-3%17%=82.35% 抵扣率= 82.35%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；抵扣率 82.35%時(shí)，宜選一般納稅人；抵

18、扣率 82.35%時(shí)，宜選小規(guī)模納稅人。 第二章 稅收籌劃增值稅 選擇納稅人身份的納稅籌劃41某公司為2015新辦工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)2015年不含稅銷售額為40萬(wàn)元的，經(jīng)測(cè)算，公司當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原材料等不含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司會(huì)計(jì)核算制度健全，可按規(guī)定申請(qǐng)為一般納稅人，屆時(shí)，產(chǎn)品增值稅適用稅率為17。問(wèn)：該企業(yè)是否應(yīng)該申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人?假如購(gòu)進(jìn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅材料不含稅價(jià)格為35萬(wàn)元，又該如何處理？第二章 稅收籌劃增值稅【案例】42（1）進(jìn)項(xiàng)材料為30萬(wàn)時(shí)：一般納稅人增值稅稅負(fù)=（40-30）17%=1.7萬(wàn)元小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)=403%=1.2萬(wàn)元此時(shí)的抵扣率=30/401

19、00%=75%82.35%第二章 稅收籌劃增值稅43第二章 稅收籌劃增值稅應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人合理籌劃思路減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額44什么是”農(nóng)產(chǎn)品”,增值稅與企業(yè)所得稅的差異財(cái)稅字(1995),52號(hào)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋財(cái)稅(2009)9號(hào)增值稅(農(nóng)產(chǎn)品,是指種植業(yè),養(yǎng)殖業(yè),森業(yè),牧業(yè),水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物,動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品)財(cái)稅(2008),149號(hào)企業(yè)所得稅享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍 (試行)第二章 稅收籌劃增值稅45第二章 稅收籌劃增值稅增值稅專用發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票普通發(fā)票一般納稅人小規(guī)模納稅人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人 (農(nóng)民,免稅)批發(fā)/零售(一般納稅

20、人/不規(guī)模納稅人)(免稅)農(nóng)民專業(yè)合作社(免稅)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(農(nóng)民免稅)其他小規(guī)模納稅人(應(yīng)稅3%)農(nóng)產(chǎn)品扣稅如何抵扣:13% 3%買價(jià)*13%0買價(jià)*13%買價(jià)*13%買價(jià)*13%憑專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不得抵扣稅務(wù)代開46【案例】有一家乳制品公司，從牧民收購(gòu)鮮奶。在收購(gòu)過(guò)程中，他們?yōu)槟撩耖_具收購(gòu)單，憑著收購(gòu)單就可以抵扣%的進(jìn)項(xiàng)稅，后來(lái)公司的高速發(fā)展，生產(chǎn)能力不斷提高，收購(gòu)的奶已經(jīng)滿足不了生產(chǎn)的需要，后經(jīng)過(guò)公司決策，自己去買牛產(chǎn)奶，鮮奶直接投入生產(chǎn)了，可財(cái)務(wù)這邊沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣了?？紤]：該乳制品公司怎樣做，才能做到稅收管理？總結(jié)：利用國(guó)家鼓勵(lì)政策，做好業(yè)務(wù)分離。第二章 稅收籌劃增值稅業(yè)務(wù)

21、分離的稅收籌劃47案例分析1：以農(nóng)產(chǎn)品為原料企業(yè)的稅收籌劃B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。案例分析1：以農(nóng)產(chǎn)品為原料企業(yè)的稅收籌劃籌劃方案實(shí)施前的涉稅成本分析假定2004年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入500萬(wàn)元，則: 應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=50017%(13+8) =64(萬(wàn)元) 稅負(fù)率=64500100%=12.84% 分析：由于奶制品的增值稅稅率適用1

22、7%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩塊：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵免進(jìn)項(xiàng)稅額。 該公司應(yīng)如何進(jìn)行籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)?第二章 稅收籌劃增值稅48案例分析1：以農(nóng)產(chǎn)品為原料企業(yè)的稅收籌劃籌劃方案設(shè)計(jì)： 通過(guò)流程再造，將公司的整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。籌劃方案實(shí)施后的稅收成本分析 實(shí)施后，飼料場(chǎng)免征增值稅，假定飼料場(chǎng)銷售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬(wàn)元，其他不變。則應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)

23、稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=50017%(35013%+8)= 31.5(萬(wàn)元) 稅負(fù)率= 31.5 500100%=6.4%籌劃結(jié)果 可見，籌劃方案的實(shí)施取得了良好的收益，方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額28.5萬(wàn)元(6431.5)，節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)2.85萬(wàn)元28.5(7%+3%)，稅收負(fù)擔(dān)下降了6.44%(12.84%6.4%)。 第二章 稅收籌劃增值稅49稅收風(fēng)險(xiǎn)提示： 注意的是，由于農(nóng)場(chǎng)與工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價(jià)銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售價(jià)，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法調(diào)整工廠的原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額。第二章 稅收籌劃增值稅5

24、0一般納稅人合理籌劃思路：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、合理選擇購(gòu)進(jìn)渠道方法納稅人分類 區(qū)別一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票（17%、13%、11%、6%）第一種小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)所申請(qǐng)開具不同于的其它增值稅專用發(fā)票（3%）第一種小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票第一種小規(guī)模納稅人只愿以更低的價(jià)格出賣貨物，而不會(huì)開具任何發(fā)票第二章 稅收籌劃增值稅51二、收入確認(rèn)時(shí)間籌劃方法 1、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 2、無(wú)書面合同的，為貨物的當(dāng)天 3、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 4、采用賒銷和分期收款

25、結(jié)算方式 5、對(duì)于委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單及貨款的情形，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為代銷貨物滿180天的當(dāng)天。第二章 稅收籌劃增值稅52二、收入確認(rèn)時(shí)間籌劃方法某專門生產(chǎn)和銷售家具的公司是增值稅一般納稅人，2014年12月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元（含稅價(jià)）。其中，3筆共計(jì)1000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。（1）企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬(wàn)元1800（117%）17%；若對(duì)未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定

26、，少計(jì)了銷項(xiàng)稅額116.24萬(wàn)元800（117）17%，屬于延期繳納稅款行為； 第二章 稅收籌劃增值稅53二、收入確認(rèn)時(shí)間籌劃方法（2）涉稅分析 若對(duì)未收到的800萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算）：（300100）（17%）17%58.12（萬(wàn)元），天數(shù)為730天 150（117%）17%21.79（萬(wàn)元），天數(shù)為548天 250（117%）17%36.32（萬(wàn)元），天數(shù)為365天毫無(wú)疑問(wèn)，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，節(jié)約銀行利息

27、支出。第二章 稅收籌劃增值稅54三、設(shè)計(jì)合理的銷售方式籌劃方法混合銷售與兼營(yíng)銷售的區(qū)別概念含義納稅籌劃措施混合同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合稅率不同分別核算第二章 稅收籌劃增值稅55宇宙清洗工程公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有三項(xiàng)業(yè)務(wù)：一項(xiàng)是清洗技術(shù)的研發(fā)及技術(shù)咨詢；環(huán)衛(wèi)用品的銷售和租賃一項(xiàng)是保潔托管、家政服務(wù)；物業(yè)管理民用清洗；工業(yè)設(shè)備清洗；室內(nèi)空氣治理及消殺一項(xiàng)是外墻清洗、綠化工程、石材養(yǎng)護(hù)工程、水泥硬化工程、防水工程的施工及技術(shù)咨詢。該公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：銷售環(huán)衛(wèi)用品、清潔用品82萬(wàn)元；取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為10.8萬(wàn)元；提供保潔托管、物業(yè)管理600萬(wàn)元，設(shè)備租賃服務(wù)收

28、入16萬(wàn)元，外墻清洗工程、石材養(yǎng)護(hù)工程1000萬(wàn)元。（以上均為不含稅收入）應(yīng)納增值稅額：(8217%+ 6006%+ 1617%+1000 11%)-10.8 =（13.94+36+2.72+110）-10.8則: 應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=162.6610.8 =151.86(萬(wàn)元) 稅負(fù)率=151.861698100%=8.9% 第二章 稅收籌劃增值稅【案例】56天力公司主要是經(jīng)營(yíng)軟產(chǎn)品的銷售，該公司有每年銷售額是200萬(wàn)，該公司供應(yīng)商只能開具每年40萬(wàn)的發(fā)票。該企業(yè)的客戶多為企業(yè)單位、服務(wù)行業(yè)、餐飲管理行業(yè)，（以上均為不含稅收入）請(qǐng)給該企業(yè)做稅收籌劃案。分析：【案例】57四、設(shè)計(jì)合

29、理業(yè)務(wù)流程甲公司17%乙公司 3%丙公司17%甲公司17%乙公司 3%丙公司17%銀行發(fā)票第一種方案：第二種方案：第二章 稅收籌劃增值稅58四、設(shè)計(jì)合理業(yè)務(wù)流程案例：甲公司是生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備的一般納稅人，2015年，該公司準(zhǔn)備與乙鋼管公司購(gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件，準(zhǔn)備與乙公司簽訂了500萬(wàn)元的購(gòu)銷合同。 但是，由于乙公司屬于小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票，乙和甲商定，由乙方的供應(yīng)商丙鋼材公司給甲方開據(jù)增值稅發(fā)票。分析：企業(yè)存在的問(wèn)題：企業(yè)在初創(chuàng)階段，因資金成本壓力太大，采取了從小規(guī)企業(yè)購(gòu)貨，存在著無(wú)法取得17%的增值稅發(fā)票。解決方案：1、甲公司是西安華慶電力公司，是一般納稅人單位的企業(yè)（17%）2、乙公司是

30、華慶公司的供應(yīng)商（增值稅為3%）的小規(guī)模企業(yè)，2、丙公司為乙公司的供應(yīng)商（增值稅為17%）第二章 稅收籌劃增值稅59五、掛靠?jī)?yōu)惠政策籌劃方法要點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)想辦法掛靠能享受稅收優(yōu)惠政策，從而享受這些政策，實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的充分利用稅收優(yōu)惠政策：高新企業(yè)技術(shù)的雙軟認(rèn)定享受即征即退；交納增值稅17%，返14%，技術(shù)開發(fā)（技術(shù)貿(mào)易合同）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備第二章 稅收籌劃增值稅特殊：自2009年1月1日起取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷

31、售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資加收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資”，可廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額”，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”政策。60六、稅收政策增值稅減免政策：優(yōu)惠政策只適用小規(guī)模納稅人，一般納稅人不適用2013年8月1日增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的暫免征收增值稅，對(duì)小微企業(yè)從事國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，進(jìn)口自用且國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備，免征關(guān)稅。同時(shí)減免城建稅、教育費(fèi)附加2014年10月：增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免

32、征增值稅其中，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅，按照上述文件規(guī)定免征增值稅，同時(shí)減免城建稅、教育費(fèi)附加2016年2月：將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。2016年5月1日：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017

33、年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。第二章 稅收籌劃增值稅61第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容1、納稅人2、稅率3、應(yīng)納稅所得額4、扣除范圍5、稅收優(yōu)惠62第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容1、納稅人：企業(yè)和取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依照外國(guó)（地區(qū)）法 律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)：是指依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)地的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2、稅率企業(yè)所得

34、稅的稅率為25%符合條件的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 63第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容3、應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損金額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括： 銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股息、紅利等收益 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 接

35、受捐贈(zèng)收入 其他收入64第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容4、扣除范圍 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。65第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容4、扣除范圍特殊：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： 、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形

36、成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益上的，按照規(guī)定實(shí)行100%排除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 、月均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位。其發(fā)放的殘疾人實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除，且不用繳納殘疾人保障基金（1.5%考慮）66第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容4、扣除范圍 企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按該專用設(shè)備的投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)

37、納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。巧用折舊年限進(jìn)行稅收籌劃67第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容利用殘疾人進(jìn)行稅收籌劃月均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），并實(shí)際安置人數(shù)多于10人（含10人）的單位且生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)收入達(dá)到50%的單位或者提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)收入達(dá)到50%的單位。 以上單位可以由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）級(jí)人民政府批準(zhǔn)實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)確定每年可退還的增值稅但最高不得超過(guò)每人每

38、年3.5萬(wàn)元。68第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容【案例】A生產(chǎn)企業(yè)2014年利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人25人，殘疾人平均月資2000元，不考慮其因素，分析如下：企業(yè)成本支出：20001225=60（萬(wàn)元）退還增值稅：253500087.5（萬(wàn)元）實(shí)際應(yīng)納稅所得額：50060+87.5527.5（萬(wàn)元）應(yīng)交企業(yè)所得稅：527.525%131.875（萬(wàn)元）69第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容5、稅收優(yōu)惠（1）、關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題公告的解讀 小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十八條符

39、合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 70第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容 （2）、小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式：2014年1月1日起：將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范

40、圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元），執(zhí)行期限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。 2015年1月1日至2017年12月31日對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2015年10月1日對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

41、 71第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容（3）、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 特殊：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，當(dāng)年起享受兩免三減半（15%）的優(yōu)惠政策。72第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅【討論】 某企業(yè)2015年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示為虧損需要繳納企業(yè)所得稅嗎？73中小企業(yè)稅收管理74一、為什么企業(yè)不愿繳稅稅負(fù)重75二、稅收影響到企業(yè)的生存和發(fā)展？同樣的企業(yè)為什么，人家賺錢，我們就不賺錢，因?yàn)槲覀冇卸愂粘杀?，?guó)家大量出臺(tái)新政策 ，特

42、別對(duì)節(jié)能行業(yè)、環(huán)保行業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、高新技術(shù)企業(yè) 、軟件開發(fā)企業(yè)，實(shí)行稅收優(yōu)惠，如果我們的企業(yè)不關(guān)注國(guó)家政策的變化，跟不上政策的步伐，否則企業(yè)要吃虧的。76三、走出企業(yè)的納稅的重大誤區(qū)：，“稅是業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生的，是財(cái)務(wù)部門繳納的。但是稅收主要是取決于老板的決策。公司怎樣發(fā)展？業(yè)務(wù)怎樣做？都取決于老板的決策，一個(gè)決策的失誤會(huì)給公司帶來(lái)巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。77目前中國(guó)企業(yè)之所以在稅收上總是源源不斷地出問(wèn)題，關(guān)鍵是放松了對(duì)過(guò)程的管理?？偸窃谡`區(qū)當(dāng)中，逼著財(cái)務(wù)去處理已經(jīng)形成的問(wèn)題，這種觀念的影響導(dǎo)致了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 繳多少稅取決于老板的決策： 發(fā)票問(wèn)題 老板買車 買賣公司78四、企業(yè)在設(shè)立、采購(gòu)、生產(chǎn)過(guò)

43、程、銷售過(guò)程中稅收風(fēng)險(xiǎn)控制79一、企業(yè)公司設(shè)立過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)思考：有人說(shuō)了，辦個(gè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照怎么還能產(chǎn)生稅收呢？80一、企業(yè)公司設(shè)立過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)1、以庫(kù)存商品出資設(shè)立公司存在稅收風(fēng)險(xiǎn)【例】張某想成立一家公司，注冊(cè)資金1000萬(wàn)，張某自有資金為500萬(wàn)元，張某想注冊(cè)1000萬(wàn)的公司，后來(lái)又根據(jù)業(yè)務(wù)的需要辦一般納稅人業(yè)務(wù)。請(qǐng)?zhí)岢鼋鉀Q方案分析：讓另一家公司開具貨物銷售發(fā)票500萬(wàn)元 借：庫(kù)存商品 500 借：銀行存款 500 貸：實(shí)收資本 10000思考一下：稅收風(fēng)險(xiǎn)在哪兒，設(shè)計(jì)了哪些潛在的偷稅行為81一、企業(yè)公司設(shè)立過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)2、以現(xiàn)金出資設(shè)立公司存在稅收風(fēng)險(xiǎn)【例】張某想成立一家公司，注冊(cè)

44、資金100萬(wàn)，張某沒有現(xiàn)金，請(qǐng)?zhí)岢鼋鉀Q方案分析：找一家注冊(cè)機(jī)構(gòu)代理注冊(cè)公司 借：銀行存款 100 貸：實(shí)收資本 100 借：其他應(yīng)收款法人 100 貸：銀行存款 100思考一下：稅收風(fēng)險(xiǎn)在哪兒，設(shè)計(jì)了哪些潛在的偷稅行為？點(diǎn)評(píng)：投資人從公司借款，千萬(wàn)不要跨年度，稅法規(guī)定，凡是跨年度的借款，不管第二年還不還，都視同為分配，要繳20%的個(gè)的所得稅82一、企業(yè)公司設(shè)立過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)3、企業(yè)增加注冊(cè)資本存在稅收風(fēng)險(xiǎn)【例】某建筑公司，去接一項(xiàng)工程，需要提供建筑總承包二級(jí)資質(zhì)，需增加注冊(cè)資本從原注冊(cè)3000萬(wàn)資本增加到5000萬(wàn)，要增加注冊(cè)資本2000萬(wàn)，因公司成立多年，資產(chǎn)總額達(dá)到2000萬(wàn)。請(qǐng)?zhí)岢鼋鉀Q

45、方案分析：找一評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估2000萬(wàn)。、現(xiàn)有資產(chǎn)有3000萬(wàn)，現(xiàn)評(píng)估成5000萬(wàn)，增值部分為當(dāng)年所得，繳納企業(yè)所得稅（25%）、這部分所得，分給企業(yè)法人，再繳納20%的個(gè)人所得稅，視同提前分配的得的。點(diǎn)評(píng)： 生意不做，先花兩個(gè)錢把稅繳了。，稅務(wù)局還說(shuō)你偷稅！83一、企業(yè)公司設(shè)立過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)4、先成立公司，還是先建設(shè)廠房的稅收風(fēng)險(xiǎn)【例】某企業(yè)，準(zhǔn)備投資設(shè)立一個(gè)子公司，但是他的投資方式可以有不同，第一種方式，母公司出1000萬(wàn)元現(xiàn)金成立子公司，子公司成立之后根據(jù)生產(chǎn)的需要，再拿出1000萬(wàn)現(xiàn)金找一家施工企業(yè)給他建廠房。第二種方式是母公司先出1000萬(wàn)找人建廠房，等把廠房建好后再用廠房做投資成立

46、子公司。分析：第一種方式：母公司拿出1000萬(wàn)現(xiàn)金成立子公司繳不繳稅？子公司拿這1000萬(wàn)找個(gè)施工企業(yè)建廠房，竣工之的拿到發(fā)票“在建工程”核算完了直接計(jì)入固定資產(chǎn)，子公司有繳稅嗎？ 第二種方式：母公司拿了1000萬(wàn)現(xiàn)金找施工企業(yè)，給母公司建廠房，開發(fā)票計(jì)入固定資產(chǎn)，母公司繳不繳稅？母公司把廠房建好了，再用廠房做投資，繳不繳稅？大家注意：將來(lái)我們也可能遇到對(duì)外用實(shí)物時(shí)行投資的情況，國(guó)家說(shuō)了，以不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)對(duì)外投資的，要符合兩個(gè)條件：第一，參與對(duì)方的利潤(rùn)分配；第二，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這種情況下是不繳稅的。如果經(jīng)評(píng)估增值對(duì)外投資，增值部分要繳納企業(yè)所得稅；按原價(jià)投資，則不繳稅。注：房地產(chǎn)公司開發(fā)出

47、來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)外投資視同房地產(chǎn)銷售，要全額繳納，土地投資是為了搞房地產(chǎn)銷售，要全額繳稅。要繳增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。母公司建的廠房所有權(quán)是母公司的，母公司將廠房投資到子公司，他的所有權(quán)是不是要轉(zhuǎn)移到子公司去？所以這涉及了契稅84一、企業(yè)公司設(shè)立過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)4、先成立公司，還是先建設(shè)廠房的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)論： 稅收取決于什么，就是你的決策，你老總前邊決策錯(cuò)了，后邊什么都跟著錯(cuò)；前邊決策正確了，后邊才能避免稅收失誤，這就是稅收的重要性，稅收是業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生的，是財(cái)務(wù)去繳的，但從根本上取決于老板的決策。85一、企業(yè)公司設(shè)立過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)5、企業(yè)買工程，還是買公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)【例】某甲房地產(chǎn)公司現(xiàn)

48、開發(fā)一項(xiàng)房產(chǎn)，由于資金不到位，該房地產(chǎn)公司打算把這個(gè)工程賣掉，甲房地產(chǎn)公司當(dāng)初在這個(gè)項(xiàng)目上總共投入3000萬(wàn)，經(jīng)評(píng)估現(xiàn)值5000萬(wàn)?，F(xiàn)有一家書店是改制后的企業(yè)計(jì)劃想投資房地產(chǎn)行業(yè)，該書店是買公司嗎，還是買工程嗎？分析：第一種方式，買公司。所謂買公司，就是股權(quán)交易。股權(quán)交易5000萬(wàn)，老股東把錢拿走了，新股東進(jìn)來(lái)，那么新股東進(jìn)來(lái)之后，這個(gè)公司就歸新股東所有了，資產(chǎn)自然也是新股東的?？墒切鹿蓶|接管了這個(gè)公司之后，公司資產(chǎn)（工程）的成本是多少呢？它在公司賬面上體現(xiàn)多少？成本只能算是000萬(wàn)，你買的是什么，它值5000萬(wàn)？因?yàn)榻?jīng)過(guò)評(píng)估，它現(xiàn)在值5000萬(wàn)，但是增值出來(lái)的000萬(wàn)，你能憑空去增加工程成本

49、嗎？那么這2000萬(wàn)從哪里表現(xiàn)出來(lái)呢？從股權(quán)交易上表現(xiàn)出來(lái)。我們很多企業(yè)通過(guò)買股權(quán)，實(shí)際是買資產(chǎn)，資產(chǎn)是買它值多少，雖然花了000萬(wàn)把股權(quán)買了過(guò)來(lái)了，但是賬面資產(chǎn)還是000萬(wàn)。這個(gè)工程還需要繼續(xù)投入，要繼續(xù)投入3000萬(wàn)，才能把工程做完，這時(shí)候成本是多少？賬面成本000萬(wàn)，對(duì)外銷售，還是賣了個(gè)億。買公司是這么繳稅：增值稅億的11%，土地增值稅，企業(yè)所得稅。第二種方式，買工程。書店花5000萬(wàn)把在建的工程買下來(lái)，要繳納契稅，書店花5000萬(wàn)買了工程回來(lái)，但是它沒有完工，還需要繼續(xù)投入，比如說(shuō)書店投入了3000萬(wàn)，這時(shí)候總成本是8000萬(wàn)，等完工驗(yàn)收了，我們的目是什么？是要賣掉，賣了多少錢？賣了1

50、個(gè)億，對(duì)外開發(fā)票也開了1個(gè)億。繳納的稅有營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。增值稅率是11%，應(yīng)按照多少增值稅來(lái)繳稅？是個(gè)億嗎？很多企業(yè)不會(huì)繳稅，你都不懂政策，你怎么能把稅繳好呢？86點(diǎn)評(píng)：國(guó)家有規(guī)定，從土地開發(fā)做起的是全額納稅，從后面接手的是差額納稅，對(duì)公司來(lái)說(shuō)，永遠(yuǎn)是差額納稅。記住，千萬(wàn)不要按照發(fā)票全額繳稅，稅法規(guī)定就這么繳的。買工程比買公司少繳了一半稅，這就是稅收影響。由于行為的不同，所產(chǎn)生的最終結(jié)果也不同。我們必須把握的一個(gè)原則是：我花多少錢，將來(lái)賬面成本就必須確認(rèn)多少！這是買主最起碼的原則。失去了這個(gè)原則，賬面就不是公平交易。企業(yè)要學(xué)會(huì)用稅收手段來(lái)和對(duì)方談判，和對(duì)方做生意。87二、企業(yè)在

51、采購(gòu)過(guò)程中稅收風(fēng)險(xiǎn)？討論：我們企業(yè)在采購(gòu)貨物的時(shí)候，是不是會(huì)遇見這種問(wèn)題，實(shí)然有一天供應(yīng)商那邊的稅務(wù)局找上門來(lái)了，說(shuō)當(dāng)初你取得的那種發(fā)票是我們當(dāng)?shù)仄髽I(yè)虛開的，我們?cè)撛趺醋觯?8二、企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中稅收風(fēng)險(xiǎn)？1、企業(yè)是購(gòu)買還是委托加工的稅收控制思考：我們企業(yè)在采購(gòu)貨物的時(shí)候，有很多企業(yè)都這么做生意，如果價(jià)格能便宜些，不開增值稅發(fā)票也不要緊?！景咐考坠臼巧a(chǎn)機(jī)電設(shè)備的一般納稅人，2012年，該公司準(zhǔn)備與乙鋼管公司購(gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件，準(zhǔn)備與乙公司簽訂了500萬(wàn)元的購(gòu)銷合同。 但是，由于乙公司屬于小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票。甲公司該怎樣做。總結(jié)：一定要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的監(jiān)督，因?yàn)樗钱a(chǎn)生稅收的主要根源，同誰(shuí)簽定合同很重要。89二、企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中稅收風(fēng)險(xiǎn)？2、建立嚴(yán)格的管理制度來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要切實(shí)做好四個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的搭配：第一是合