小企業(yè)會計準則第5章

1、小企業(yè)會計準則解讀第五章 收入 （第58條至第63條） 2022/7/2522022/7/252第一節(jié)收入的定義及其分類一、收入的定義收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入的特征 ：收入是小企業(yè)在日?；顒又行纬傻氖杖霑?dǎo)致所有者權(quán)益的增加 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入2022/7/2532022/7/253第一節(jié)收入的定義及其分類二、收入的分類 （一）按收入產(chǎn)生的來源分類： 收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（二） 按小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分： 收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。20

2、22/7/2542022/7/254第二節(jié)銷售商品收入一、銷售收入的定義 是指小企業(yè)銷售商品(或產(chǎn)成品、材料)取得的收入。二、確認的條件 ：小企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。這一收入確認原則表明，確認銷售商品收入有兩個標志：是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品是收到貨款或取得收款權(quán)利。2022/7/2552022/7/255第二節(jié)銷售商品收入銷售商品收入確認的時點 （一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗的

3、，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。（五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認2022/7/2562022/7/256第二節(jié)銷售商品收入（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品 作為購進商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價 格或評估價值確定銷售商品收入金額。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第24條之規(guī)定2022/7/2572022/7/257第二節(jié)銷售商品收入【例5-1】某公司提供一塊土地（市場價值是500萬元）與星火房地產(chǎn)公司提供資金進行合作建房，該

4、工程于2013年2月開始動工，2014年10月竣工，建房竣工結(jié)算后后，某公司于2014年11月分得一棟樓作為辦公樓使用，該棟樓的當時的市場價格是1000萬元，請問某公司何時確認收入，怎樣確認收入？根據(jù)中華人民共和國所得稅法實施條例第二十四條及小企業(yè)會計準則的規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。因此某公司應(yīng)該于2014年11月份確認收入的實現(xiàn)，其收入額為1000萬，應(yīng)納稅所得額=1000萬-500萬-相關(guān)的稅費。2022/7/2582022/7/258第二節(jié)銷售商品收入借：固定資產(chǎn) 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10002022/

5、7/2592022/7/259第二節(jié)銷售商品收入三、銷售商品收入的計量小企業(yè)應(yīng)當按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。1、 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按總價法?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當在實際發(fā)生時，計入當期損益。 2、商業(yè)折扣，按凈價法處理。3、銷售退回 （1）已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回(不論屬于本年 度還是屬于以前年度的銷售)，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期（通常為當 月）銷售商品收入。（2）未確認收入的，調(diào)整庫存商品2022/7/25102022/7/2510第二節(jié)銷售商品收入（4）銷售折讓已確認收入的，沖減折讓發(fā)生當期的銷售商品收入未確認收入的，直接影響收入的確認金額2

6、022/7/25112022/7/2511第二節(jié)銷售商品收入【例52】212年1月1日，中勝公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。 212年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款 4680000貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000借：主營業(yè)務(wù)成本 312000貸：庫存商品 3120002022/7/25122022/7/2512第二節(jié)銷售商品收入 213年12月31日收取貨款借：銀行存款 4680000貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000000應(yīng)交稅費應(yīng)交

7、增值稅（銷項稅額） 680000借：主營業(yè)務(wù)成本 312000貸：庫存商品 312000 214年12月31日收取貨款借：銀行存款 4680000貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000借：主營業(yè)務(wù)成本 312000貸：庫存商品 3120002022/7/25132022/7/2513第二節(jié)銷售商品收入 215年12月31日收取貨款借：銀行存款 4680000貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000借：主營業(yè)務(wù)成本 312000貸：庫存商品 312000 216年12月31日收取貨款借：銀行存款 4680000貸：主營業(yè)務(wù)

8、收入 4000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000借：主營業(yè)務(wù)成本 312000貸：庫存商品 3120002022/7/25142022/7/2514第三節(jié)銷售商品收入一、勞務(wù)收入的范圍是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。2022/7/25152022/7/2515第三節(jié)銷售商品收入注意：1、本準則所稱提供勞務(wù)收人與企業(yè)所得稅法實施條例所界定的范圍基本一致，唯一區(qū)別是本準則所稱提供勞務(wù)收入不包括從事金融保險所取得的收

9、入。2、小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得的租金收入和出租專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)取得的特許權(quán)使用費收入也作為提供勞務(wù)收入予以確認，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。2022/7/25162022/7/2516第三節(jié)銷售商品收入二、勞務(wù)收入確認和計量具體原則：1、不跨會計年度的勞務(wù)收入的確認 完成合同法2、跨會計年度的勞務(wù)收入的確認完工百分比法 2022/7/25172022/7/2517第三節(jié)銷售商品收入（一）完成合同法 應(yīng)當在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務(wù)收入。這一確認原則應(yīng)同時滿足兩個條件：1收入確認的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成。2收到款項或取得收款的權(quán)利，表明收

10、入金額能夠可靠確定并且該經(jīng)濟利益能夠流入小企業(yè)。 小企業(yè)對于一次完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時一次確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時確認勞務(wù)成本，在勞務(wù)完成時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2022/7/25182022/7/2518第三節(jié)銷售商品收入【例5-3】A公司于2011年7月3日接受一項生產(chǎn)設(shè)備安裝任務(wù)，合同總金額為150000元，實際發(fā)生安裝成本為100000，均為安裝人員工資。假設(shè)按安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)。會計處理如下： （1）若可于當年7月末完成，設(shè)備安裝完成時： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 150000

11、貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 1000002022/7/25192022/7/2519第三節(jié)銷售商品收入 （2）若于當年9月10日完工，完成時： 7月3日9月10日發(fā)生的成本： 借：勞務(wù)成本 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 9月10日完工時確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 貸：勞務(wù)成本 1000002022/7/25202022/7/2520第三節(jié)銷售商品收入（二）完工百分比法 按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。 時點：在年

12、度資產(chǎn)負債表日 金額：按照提供勞務(wù)收入（成本）總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務(wù)收入（成本）后的金額，確認本年度提供勞務(wù)收入（成本）2022/7/25212022/7/2521第三節(jié)銷售商品收入本年應(yīng)確認的勞務(wù)收入 =勞務(wù)收入總額截至本年末勞務(wù)的完工程度-以前年度已確認的提供勞務(wù)收入累計金額本年應(yīng)確認的勞務(wù)成本 =勞務(wù)成本總額截至本年末勞務(wù)的完工程度-以前年度已確認的提供勞務(wù)成本累計金額2022/7/25222022/7/2522第三節(jié)銷售商品收入【例5-4】咨詢公司A為小企業(yè)，于2010年7月1日與與客戶簽訂一項咨詢合同。合同規(guī)定，咨詢期為兩年，咨詢費為120萬元，客戶分三次

13、等額支付，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。估計總成本為80萬元（假定均為咨詢?nèi)藛T工資），其中2010年發(fā)生成本19萬元，2011年發(fā)生成本40萬元，2012年發(fā)生成本21萬元。假定成本估計準確，咨詢費能可靠收回，該咨詢公司按照時間比例確定該項勞務(wù)的完成程度。A公司應(yīng)作如下會計處理： （1）2010年實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 19 貸：應(yīng)付職工薪酬 19 2022/7/25232022/7/2523第三節(jié)銷售商品收入（2）2010年預(yù)收賬款時： 借：銀行存款 40 貸：預(yù)收賬款 40（3）2010年12月31日，按完工百分比確認收入和費用 勞務(wù)的完成程

14、度62425% 應(yīng)確認的收入12025%030萬 應(yīng)確認的費用8025%020萬 借：預(yù)收賬款 30 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 借：主營業(yè)務(wù)成本 20 貸：勞務(wù)成本 202022/7/25242022/7/2524第三節(jié)銷售商品收入（4）2011年實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 40 貸：應(yīng)付職工薪酬 40（5）2011年預(yù)收賬款時： 借：銀行存款 40 貸：預(yù)收賬款 40 2022/7/25252022/7/2525第三節(jié)銷售商品收入（6）2011年12月31日，按完工百分比確認收入和費用 勞務(wù)的完成程度182475% 應(yīng)確認的收入12075%3060萬 應(yīng)確認的費用8075%2040萬 借：

15、預(yù)收賬款 60 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 借：主營業(yè)務(wù)成本 40 貸：勞務(wù)成本 402022/7/25262022/7/2526第三節(jié)銷售商品收入（7）2012年實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 21 貸：應(yīng)付職工薪酬 21 （8）2012年預(yù)收賬款時： 借：銀行存款 40 貸：預(yù)收賬款 40 2022/7/25272022/7/2527第三節(jié)銷售商品收入（9）2012年7月1日，確認剩余收入和費用： 借：預(yù)收賬款 30 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 借：主營業(yè)務(wù)成本 20 貸：勞務(wù)成本 20 2022/7/25282022/7/2528第四節(jié)混合銷售一、混合銷售概念 小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議同

16、時包含銷售商品和提供勞務(wù)二、混合銷售會計處理原則 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當作為銷售商品處理。2022/7/25292022/7/2529第四節(jié)混合銷售【例5-5】小企業(yè)A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售一部電梯并負責(zé)安裝。增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為100萬元，其中：電梯的銷售價格為98萬元，安裝費為2萬元，增值稅額為17萬元。電梯的成本為56萬元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費1.2萬元，均為安裝工人工資。假定電梯已經(jīng)安裝完成經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。則A公司的會計處理如下： （1）實際發(fā)生安裝費用時： 借：勞務(wù)成本 1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2 2022/7/25302022/7/2530第四節(jié)混合銷售（2）電梯銷售實現(xiàn)確認收入時： 借：應(yīng)付賬款B公司 114.66 貸：主營業(yè)務(wù)收入 98 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16.66 借：主營業(yè)務(wù)成本 56 貸：庫存商品 56 2022/7/25312022/7/2531第四節(jié)混合銷售（3）確認安裝費收入，并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本時： 借：應(yīng)收賬款