第五章長期股權投資94

1、第五章 長期股權投資第一節(jié) 長期股權投資的初始計量第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量第三節(jié) 長期股權投資核算方法的轉換第四節(jié) 長期股權投資的處置目 錄一、長期股權投資及其初始計量原則（一）長期股權投資的內容長期股權投資，是指企業(yè)準備長期持有的權益性投資。1.具有控制的權益性投資2.具有共同控制的權益性投資3.具有重大影響的權益性投資4.公允價值不能可靠計量的小份額權益性投資除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或可供出售金融資產。第一節(jié) 長期股權投資的初始計量相關概念控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中

2、獲取利益共同控制是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)（二）長期股權投資初始計量的原則（1）按初始投資成本入賬企業(yè)合并和非企業(yè)合并（2）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤， 應收項目二、企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。吸收合并、新設合并和控股合并只有控股合并形成投資關系。同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并（一）同一控制下

3、企業(yè)合并形成的長期股權投資參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并方的初始投資成本在被合并方所有者權益賬面價值中按持股比例享有的份額。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團公司1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價項目處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值初始投資成本被合并方所有者權益賬面價值的份額差額調整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價，留存收益為合并發(fā)生的相關債券債務手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用于發(fā)生時計入當期損益合并方應在合并日長期

4、股權投資成本應收股利固定資產清理無形資產有關資產科目按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積資本溢價或股本溢價貸方差額盈余公積借方差額銀行存款當資本公積不足沖減時利潤分配未分配利潤2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價項目處理方法合并對價面值總額初始投資成本被合并方所有者權益賬面價值的份額差額調整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），留存收益為合并發(fā)生的相關債券手續(xù)費、傭金抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益合并方應在合并日長期股權投資成本應收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資

5、單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股本權益性證券資本公積資本溢價或股本溢價貸方差額資本公積資本溢價或股本溢價銀行存款發(fā)行權益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積利潤分配未分配利潤溢價發(fā)行收入不足沖減時計政策不相一致，應當首先按照合并方的會計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整以調整后的被合并方所有者權益賬面價值為基礎，按合并方的持股比例計算確定長期股權投資的初始投資成本。（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應將企業(yè)合并作為一項購買交易，合理確定合并成本，作為

6、長期股權投資的初始投資成本。M集團公司購買方被購買方N集團公司D公司E子公司合并C子公司F子公司購買方作為合并對價付出的資產，應當按照其公允價值對該資產進行會計處理。付出資產為固定資產、無形資產, 公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；付出資產為金融資產,計入投資收益付出的資產為存貨的，應當作為銷售處理，其公允價值確認收入，其賬面價值結轉成本，增值稅發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，直接的審計，評估法律費等，-管理費用營業(yè)外收入購買方應在購買日長期股權投資成本應收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應自被

7、投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤固定資產清理無形資產銀行存款有關資產科目按發(fā)生的直接相關費用營業(yè)外支出按其差額按其差額資本公積資本溢價或股本溢價銀行存款發(fā)行權益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積利潤分配未分配利潤溢價發(fā)行收入不足沖減時三、非合并方式取得的長期股權投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資以上長期股權投資相關會計處理和前文大同小異第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資成本法權益法成本法權益法對合營企業(yè)投資其他權益性投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資一、長期股權投資的成本法定義：成本法，按初

8、始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。適用范圍：1. 實施控制2.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資（一）成本法的基本核算程序設置“長期股權投資反映長期股權投資的初始投資成本發(fā)生追加投資被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤按應享有的部分確認為當期投資收益超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應于除權日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理長期股權投資采用成本法核算時，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金

9、股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分應收股利投資收益1.投資當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤應收股利單獨入賬，不計入初始投資成本；投資以后，當被投資單位宣告分派上年現(xiàn)金股利或利潤時，作為初始投資成本的收回，沖減股權投資的賬面價值。二、長期股權投資的權益法定義：權益法，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調整的一種會計處理方法。適用范圍：共同控制或重大影響（一）會計科目的設置長期股權投資成本損益調整其他權益變動反映長期股權投資的初始投資成本，以及在長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況下，按其差額

10、調整初始投資成本后形成的賬面價值反映投資企業(yè)應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中，投資企業(yè)應享有或承擔的份額明細賬總賬（二）取得長期股權投資的會計處理初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區(qū)別情況分別處理：如果長期股權投資的初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額不調整已確認的初始投資成本營業(yè)外收入同時調整長期股權投資的賬面價值投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，可用下列公式計算：（三）投資損益的確認應當按照被投

11、資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應享有或應分擔的份額確認投資損益同時相應調整長期股權投資的賬面價值投資收益長期股權投資損益調整按應享有的收益份額投資收益長期股權投資損益調整按應承擔的虧損份額考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進行適當調整后，作為確認投資損益的依據(jù)：1被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的， 按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整2以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，作為調整確認投資損益的依據(jù)。Eg.1033投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵

12、銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生的減值損失，應當全額確認，不應予以抵銷。順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產；逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產。（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視為投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進行賬務處理，但應于除權日在備查簿中登記增加的股份。應收股利長期股權投資損益調整應收股利長期股權投資成本（五）超額虧損的會計處理主要是牢記沖減順序，但不涉及

13、其他權益變動其他資本公積的調整）：借：投資收益 貸：長期股權投資損益調整首先-第1順序【金額以“賬面價值”為限，但核算是通過“損益調整”明細】 長期應收款 然后-第2順序 預計負債最后-第3順序投資企業(yè)應先作備忘記錄，以后年度實現(xiàn)盈利時，先扣除未確認的虧損分擔額，然后按與上述相反的順序進行處理。（六）其他權益變動的確認調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。一、成本法轉換為權益法（一）追加投資導致的成本法轉換為權益法第三節(jié) 長期股權投資核算方法的轉換1.對于原持有的長期股權投資部分2.對于追加投資新取得的長期股權投資部分如果追加投資成本追加投資時應享有被投資單位可辨

14、認凈資產公允價值份額不調整長期股權投資的成本其差額調整長期股權投資的成本，同時計入追加投資當期的營業(yè)外收入如果原投資的賬面余額應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額不調整長期股權投資的賬面價值按其差額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益3.對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應享有份額情況分類會計處理在調整長期股權投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額應調整留存收益對于在追加投資當期期初至追加投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額應計入當期損益在調整長期股權投

15、資賬面價值的同時應計入資本公積（二）處置投資導致的成本法轉換為權益法應首先按處置投資的比例轉銷應終止確認的長期股權投資成本，剩余的長期股權投資部分應按如下原則進行會計處理:1.將剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額進行比較如果屬于剩余投資的成本應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額不調整長期股權投資的賬面價值應按其差額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益2.對于取得原投資后至處置投資交易日之間情況分類會計處理調整長期股權投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額應調整留存

16、收益對于在處置投資當期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額應計入當期損益其他原因導致de應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時應計入資本公積二、權益法轉換為成本法（一）追加投資導致的權益法轉換為成本法賬面余額調整至最初取得成本在此基礎上再加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本（二）處置投資導致的權益法轉換為成本法以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎隨后期間，分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益；超過轉換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)應享有份額的部分，確認為當期損益。一、長期股權投資的處置損益的構成長期股權投資的處置，主要指通過證券市場售出股權，也包括抵償債務轉出、非貨幣性資產交換轉出以及因被投資企業(yè)破產清算而被迫清算股權等情形。第四節(jié) 長期股權投資的處置投資損益。長期股權投資的處置損益，是指取得的處置收入扣除長期股權投資的賬面價值和已確認但尚未