審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)(ppt 72頁(yè))

1、第九章 審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù) 第一部分 本章概述第二部分 知識(shí)點(diǎn)講解 1第一部分 本章概述1）本章內(nèi)容概述 2）本章重難點(diǎn)概述 3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo) 21）本章內(nèi)容概述 本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。涉及審計(jì)抽樣的概念、種類，統(tǒng)計(jì)抽樣的意義，統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別，屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別，樣本的設(shè)計(jì)，樣本的選取，抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，以及統(tǒng)計(jì)抽樣在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的運(yùn)用等內(nèi)容。32）本章重難點(diǎn)概述本章的重點(diǎn)有：(1)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)；(2)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的含義及其關(guān)系的理解；(3)影響樣本量的因素及各因素與樣本量的關(guān)系；(4)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

2、。本章的難點(diǎn)有：抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)、誤差概念的理解等。43）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo) 本章節(jié)的學(xué)習(xí)要求要將重點(diǎn)放在第一節(jié)，抽樣是談的審計(jì)范圍問(wèn)題，比如說(shuō)要函證，函證多少，這是個(gè)范圍。統(tǒng)計(jì)抽樣也好，非統(tǒng)計(jì)抽樣也好都是解決的做某一項(xiàng)程序選多少樣本的問(wèn)題，以及用樣本如何推斷整體，還有控制風(fēng)險(xiǎn)等等問(wèn)題。抽樣所考慮的因素都是基本的，比如重要性水平分到每個(gè)項(xiàng)目的可容忍誤差得考慮，因?yàn)檫@個(gè)項(xiàng)目金額定得越低，收集審計(jì)證據(jù)就越多。（轉(zhuǎn)下頁(yè)）5（續(xù)）還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，還有預(yù)計(jì)總體誤差都要掌握。所以統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣都要運(yùn)用專業(yè)判斷。同時(shí)，不管是用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，并不影響到為了實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行的程序選擇。有的審

3、計(jì)程序是沒(méi)辦法用抽樣的方法解決的，比如詢問(wèn)法。詢問(wèn)是一種啟發(fā)式的，它不會(huì)受抽樣規(guī)則的限制。6第二部分 知識(shí)點(diǎn)講解 9.1.1審計(jì)抽樣的定義 9.1.2審計(jì)抽樣種類 9.1.3統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷9.1.4樣本的設(shè)計(jì) 9.1.5樣本的選取9.1.6抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 9.2符合性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 9.3實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 79.1.1審計(jì)抽樣的定義 序言：注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對(duì)象總體中選擇有特殊重要性的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)外，均應(yīng)用審計(jì)抽樣準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)審計(jì)抽樣工作?？沙龆噙x題81定義. 所謂審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根

4、據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。92適用范圍. 審計(jì)抽樣對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用，但并不是對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適用。審計(jì)抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運(yùn)用，但通常不用于詢問(wèn)、觀察和分析性復(fù)核程序。103抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)的區(qū)別詳細(xì)審計(jì)是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見(jiàn)。從審計(jì)對(duì)象總體中選取部分項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)所選項(xiàng)目本身發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的方法也不屬于審計(jì)抽樣。局部114審計(jì)抽樣與抽查的區(qū)別 抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)，亦不等同于抽查。抽查 一種技術(shù)使用中無(wú)嚴(yán)格要求 不要運(yùn)用抽樣技術(shù) 不存在推斷總體問(wèn)題，不發(fā)表總體意見(jiàn) 審計(jì)抽樣一種方法嚴(yán)格按程序

5、和抽樣方法的內(nèi)在要求 需要運(yùn)用抽查技術(shù) 基本目標(biāo)是在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。129.1.2審計(jì)抽樣種類 種類很多，按抽樣決策的依據(jù)不同分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣；按審計(jì)抽樣所了解總體特征的不同，將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。13（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣1運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)測(cè)試，既可用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，也可用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，還可結(jié)合使用這兩種抽樣技術(shù)。2選用標(biāo)準(zhǔn)。究竟應(yīng)選用哪一種抽樣技術(shù)，主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)成本效果方面的考慮。3非統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。

6、但是，非統(tǒng)計(jì)抽樣只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，也可達(dá)到同統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果。144統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，可能要花很大的成本來(lái)訓(xùn)練注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，以及設(shè)計(jì)和執(zhí)行抽樣計(jì)劃。但這種抽樣對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有三方面的益處：(1)有助于設(shè)計(jì)有效的抽樣；(2)有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性；(3)有助于評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。更重要的是，統(tǒng)計(jì)抽樣能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。5采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論論據(jù)。現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用統(tǒng)計(jì)抽樣有其合理的理論依據(jù)：（1）有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。（2）有健全的內(nèi)部控制依據(jù)。（3）有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。6統(tǒng)計(jì)抽樣的意義。在于：(l)統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；(2)采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各

7、項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀的判斷；(3)統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；(4)統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)工作規(guī)范化。 15續(xù)： 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系綜合比較如下：圖表91本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述二、審計(jì)抽樣的種類-圖9-1” 聯(lián)系（相同點(diǎn)） 都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；都可以提供審計(jì)所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；不影響審計(jì)程序的選擇；不影響獲取單個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性；不影響對(duì)樣本錯(cuò)誤的反應(yīng)；統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消忘。區(qū)別（不同點(diǎn)） 統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣利用概率法則打麻

8、將原理來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)是利用經(jīng)驗(yàn)法則和主觀標(biāo)準(zhǔn)能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要好得多非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成本要小運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性的樣本判斷選取有代表性的樣本運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果16（二）屬性抽樣與變量抽樣1統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用方法及概念。有三種而不是兩種：屬性抽樣、變量抽樣和雙重目的的抽樣。屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。是根據(jù)符合性測(cè)試的目的和特

9、點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。 變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法，是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所采用的抽樣方法。是根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。 雙重目的的抽樣。注意與雙重目的測(cè)試的區(qū)別。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。 17續(xù)：屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別見(jiàn)下表：項(xiàng) 目屬性抽樣變量抽樣1、測(cè)試種類符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、測(cè)試目標(biāo)估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）估計(jì)總體總金額或總體中的錯(cuò)誤金額3、測(cè)試內(nèi)容內(nèi)部控制報(bào)表項(xiàng)目4、測(cè)試評(píng)價(jià)定性評(píng)價(jià)質(zhì)量特征定量評(píng)價(jià)數(shù)量特征5、測(cè)試目的確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序確定會(huì)計(jì)

10、報(bào)表是否公允表達(dá)6、測(cè)試方法固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣均值估計(jì)、差異估計(jì)、比率估計(jì)7、測(cè)試結(jié)果對(duì)與錯(cuò)或是與否錯(cuò)誤金額多少8、適用范圍符合性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)，可用于確定賬戶金額是多少是否存在重大誤差等通常用于往來(lái)、存貨、工資和交易授權(quán)。18 3、 屬性抽樣和變量抽樣的運(yùn)用方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可采用固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法；在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通?？刹捎镁倒烙?jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等變量抽樣方法。199.1.3統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷 統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷類似于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系1.關(guān)系。在審計(jì)抽樣構(gòu)成中，無(wú)

11、論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。202.錯(cuò)誤觀點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣能夠夠減少審計(jì)過(guò)程中的專業(yè)判斷；統(tǒng)計(jì)抽樣可以取代專業(yè)判斷。3.錯(cuò)誤原因。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)仍存在許多不確定因素；這些因素要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑正確的判斷來(lái)加以解決。21 4、實(shí)際運(yùn)用。在統(tǒng)計(jì)抽樣全過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需運(yùn)用專業(yè)判斷；往往把統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，審計(jì)效果更好。229.1.4樣本的設(shè)計(jì) 設(shè)計(jì)概念。圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作，稱為樣本設(shè)計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素：23（一）審計(jì)目的注冊(cè)會(huì)

12、計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮將要達(dá)到的具體審計(jì)目的，并考慮將要取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、可能存在誤差的條件以及該項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的其他特征，以正確地界定誤差和審計(jì)對(duì)象總體，并確定采用何種審計(jì)程序。24（二）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位1審計(jì)對(duì)象總體。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性審計(jì)對(duì)象必須符合于具體的審計(jì)目的和完整性審計(jì)對(duì)象總體必須包括被審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料的全部項(xiàng)目。252抽樣單位。是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的及被審計(jì)單位實(shí)際情況，確定抽樣單位。3、樣本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)不同的

13、要求和方法，從審計(jì)對(duì)象總體中選取若干抽樣單位，便構(gòu)成不同的樣本。26（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1抽樣風(fēng)險(xiǎn)。直接與抽樣相關(guān)的因素造成的不確定性。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。類似于檢查風(fēng)險(xiǎn)27(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注信賴不足風(fēng)險(xiǎn)抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上應(yīng)予信賴的可能性。28(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)也稱“風(fēng)險(xiǎn)”，抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際

14、上存在重大錯(cuò)誤的可能性和誤拒風(fēng)險(xiǎn)也稱“風(fēng)險(xiǎn)” 抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性。29(3)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致二種結(jié)果：一是降低審計(jì)效率；二是執(zhí)行額外的審計(jì)程序，增加審計(jì)工作量。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論。見(jiàn)圖表92結(jié)合P本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述四、樣本的設(shè)計(jì)” 30審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響符合性測(cè)試 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)壞人當(dāng)好人效果后怕信賴不足風(fēng)險(xiǎn)好人當(dāng)壞人效率后悔實(shí)質(zhì)性測(cè)試 誤受風(fēng)險(xiǎn)壞人當(dāng)好人效果后怕誤拒風(fēng)險(xiǎn)好人當(dāng)壞人效率后悔注：兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率

15、、審計(jì)效果都有影響。 312非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。與抽樣無(wú)關(guān)的因素造成的不確定性。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：（1）人為錯(cuò)誤。（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)工作，堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。32（四）可信賴程度“第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的特性-（一）審計(jì)證據(jù)的充分性1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-（4）管理當(dāng)局的可信賴程度”/“第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)四、評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的

16、影響” 可信賴程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。正比例：抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果代表總體特征的可能性有95%，沒(méi)有代表總體特征的可能性有5%。33（五）可容忍誤差本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述四、樣本的設(shè)計(jì)-（五）可容忍誤差” 1概念?？扇萑陶`差注冊(cè)會(huì)計(jì)師是認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。反比342符合性測(cè)試的可容忍誤差定性。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變對(duì)內(nèi)部控制的

17、可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。3實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差定量。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評(píng)價(jià)的條件下，所愿意接受的最大金額誤差。35（六）預(yù)期總體誤差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期總體誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。36（七）分層1概念。分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用分層著重審計(jì)可能存在較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量372注意事項(xiàng)。對(duì)審計(jì)對(duì)象總體進(jìn)行分層時(shí)，可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重

18、要性分層，也可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分層。分層時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：（1）總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次，并且只屬于這一層次；（2）必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來(lái)區(qū)分不同的層次；（3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。383適用范圍可出綜合題。分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體。分層除了提高抽樣效率外，也可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能按項(xiàng)目的重要性、變化頻率或其他特征而選取不同的樣本數(shù)，且可對(duì)不同層次使用不同的審計(jì)程序。399.1.5樣本的選取 （一）樣本選取的基本要求 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。只有如此，

19、才能保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性、代表性。 2可以采用統(tǒng)計(jì)或非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。40（二）樣本選取的方法 1、隨機(jī)選樣 (1)概念：.隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。 (2)舉例：書中圖表94為亂數(shù)表隨機(jī)數(shù)表。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司連續(xù)編號(hào)為5005000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。41 (1)步驟：確定隨機(jī)位數(shù)，由于樣本編號(hào)為5005000，則取最大位數(shù)4位數(shù)，本例定為前四位也可定為中四位、后四位； 確定隨機(jī)起點(diǎn)，本例定為第5列第1行；81647確定選號(hào)路線，本例定為第5列

20、 第4列、第3列、第2列、第1列；42確定樣本，在5005000之間的為樣本。具體選擇情況如下： a8164；大于5000 b3099；在5005000之間 c7639；大于5000 d0785；在5005000之間 依此類推略432、系統(tǒng)選樣(1)概念。系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。(2)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。443、隨意選樣隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺

21、點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目。 三種方法比較如下：45469.1.6抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)有四個(gè)步驟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，需要對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，其具體程序和內(nèi)容包括： （一）分析樣本誤差本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述六、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)-（一）分析樣本誤差”、“第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表” 首先，介紹誤差的概念：本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述六、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)-（一）分析樣本誤差” 其次，介紹審計(jì)差異的概念：第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表” 再次，介紹本書“誤差”

22、概念大全。有10個(gè)地方：47頁(yè)碼12873134/135 172172174/175176177182/185341名稱 賬戶層次的重要性水平錯(cuò)誤舞弊違反法規(guī)行為錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總可容忍誤差預(yù)期總體誤差樣本誤差誤差定義“誤差”抽樣誤差審計(jì)差異概念 =實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊已發(fā)現(xiàn)的；推斷的可容忍誤差，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。符合性測(cè)試的可容忍誤差定性。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及分析性

23、復(fù)核的結(jié)果等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。分析樣本誤差推斷總體誤差一般說(shuō)來(lái)，在屬性抽樣審計(jì)中，誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無(wú)效事件。如會(huì)計(jì)記錄中的虛假賬戶；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄未進(jìn)行復(fù)核；審批手續(xù)不全等。對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)有下列情況之一時(shí)：未付驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。P182標(biāo)準(zhǔn)離差按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為兩類核算誤差，是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差。按審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)誤差，又可分為兩種： A、建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，B、不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)即未調(diào)整不符事項(xiàng)；重分類誤差

24、，是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差，如企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付賬款、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收賬款等。48最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí)，一般應(yīng)從以下方面著手：可出綜合題1根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問(wèn)題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。如：張冠李戴類應(yīng)收賬款明細(xì)賬甲單位記錯(cuò)為乙單位；管理費(fèi)用記錯(cuò)為財(cái)務(wù)費(fèi)用等；在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不能認(rèn)為這是一項(xiàng)誤差。492注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無(wú)法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如肯定式函證應(yīng)收賬款未能收到回函，如果注師無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。替代審計(jì)程序概

25、念見(jiàn)本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述六、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)”、“第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第四節(jié)應(yīng)收帳款審計(jì)-二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序-（五）檢查未函證應(yīng)收帳款”檢查未函證應(yīng)收賬款3如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同的特征，如相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、場(chǎng)所、時(shí)間，則應(yīng)將這些具有共同特征的項(xiàng)目作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)。504在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對(duì)其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。例如，在符合性測(cè)試中，對(duì)樣本誤差可作如下的定性分析： 51 誤差是否超過(guò)審計(jì)范圍？是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的？ 分析每一個(gè)關(guān)鍵誤差的性質(zhì)和原因，看其是故意的還是非

26、故意的？是系統(tǒng)的還是偶然的？是頻繁的還是不頻繁的？是否影響到貨幣金額阿拉伯?dāng)?shù)字？ 確定這些誤差對(duì)其他符合性測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。52（二）推斷總體誤差”第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)審計(jì)重要性四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮” 分析樣本誤差后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象的總體誤差。當(dāng)總體誤差劃分為幾個(gè)層次時(shí)，應(yīng)先對(duì)每一層次作個(gè)別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。由于存在多種抽樣方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。53（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)1實(shí)質(zhì)性測(cè)試中。運(yùn)用審計(jì)抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)行比較，并

27、將抽樣結(jié)果同其他有關(guān)審計(jì)程序中所獲得的證據(jù)相比較。 542符合性測(cè)試中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)當(dāng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。553重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將推斷的總體誤差與可容忍誤差進(jìn)行比較。（1）如果推斷的總體誤差 可容忍誤差，說(shuō)明實(shí)際情況較好，可以根據(jù)樣本審查結(jié)果作出審計(jì)結(jié)論；（2）如果推斷的總體誤差 可容忍誤差，說(shuō)明總體情況不好，抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)追加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序；56（3）如果推斷的總體誤差可容忍誤差，說(shuō)明總體情況尚可，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。 在進(jìn)行符合性測(cè)試后，

28、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為抽樣誤差無(wú)法達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。57（四）形成審計(jì)結(jié)論初步審計(jì)意見(jiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。589.2符合性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體中的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及其存在的誤差水平。總體的特征通常為反映遵循制度規(guī)定或要求的相應(yīng)水平。59 一、基本概念（一）誤差：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無(wú)效事件。前面已講過(guò)（二）審計(jì)對(duì)象總體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使總體所有的項(xiàng)目被選取

29、的概率是相同的，也就是說(shuō)總體所有項(xiàng)目的特征應(yīng)是相同的。60（三）風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度：是指樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度是互補(bǔ)的，即：1可信賴程度=風(fēng)險(xiǎn) 。屬性、變量抽樣風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖如圖表9-4及9-10在符合性測(cè)試中，一般將最小可信賴程度置為90%，如果其屬性對(duì)于其他項(xiàng)目是重要的，則用95%的可信賴程度。（四）可容忍誤差：在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差的確定，應(yīng)能確保總體誤差超過(guò)可容忍誤差時(shí)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度。圖表9-561 二、屬性抽樣的具體方法 （一）固定樣本量抽樣 這是一種最為廣泛使用的屬性抽樣，常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生的比例。其基本步

30、驟如下：（1）確定審計(jì)目的；（2）定義“誤差”；（3）定義審計(jì)對(duì)象總體；（4）確定樣本選取的方法；（5）確定樣本量的大?。唬?）選取樣本并進(jìn)行審計(jì)；（7）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選取的樣本進(jìn)行審查之后，應(yīng)將查出的誤差加以匯總，并評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。評(píng)價(jià)時(shí)不僅需要考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。結(jié)合圖表9-6理解。（8）書面說(shuō)明抽樣程序。62（二）停走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。是從預(yù)期總體誤差為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)工作。這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計(jì)費(fèi)用。采用停走抽樣，一般要進(jìn)行以下三個(gè)步驟：（1）確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）確定初始樣本量；（3）進(jìn)行停走抽樣決策。63（三）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假設(shè)誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（如99.5%以上）確保查出誤差率僅在0.5%1%之間的誤差。使用發(fā)現(xiàn)抽樣時(shí)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大的誤差，無(wú)論發(fā)生次數(shù)多少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可能放棄一切抽樣程序，而對(duì)總體進(jìn)行全面徹底的檢