岳陽會計從業(yè)資格證培訓(xùn)課件

1、新企業(yè)會計準則實務(wù)操作若干問題解析恒企會計岳陽校區(qū)地址：東茅嶺步行街金爵公寓6樓電話8696928 1一、存貨期末計量中可變現(xiàn)凈值的確定以及會計處理存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。注：三類有形資產(chǎn) 以備出售 處在生產(chǎn)過程中 以備耗用2(一)存貨期末的計量方法采用“成本與可變現(xiàn)凈值”孰低計量 其中“成本” 指存貨的歷史成本 “可變現(xiàn)凈值” = 存貨的估計售價 至完工估計將要發(fā)生的成本 估計銷售稅費3(二)存貨減值的判斷 1.存在下列情形之一，通常表明存貨發(fā)生“減值”： (1)該存

2、貨市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無回升希望； (2)使用該項原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價； (3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該材料的市價又低于其賬面成本； (4)因所提供的商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； (5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已發(fā)生減值的情形。4 2.下列情形之一，通常表明存貨“可變現(xiàn)凈值”為零 (1)已霉爛變質(zhì)的存貨。 (2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 (3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 (4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。5 (三)可變現(xiàn)凈值的確定 1.可變現(xiàn)凈值的基本特征 (

3、1)確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日常活動。 (2)可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。 (3)不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。6 2.可變現(xiàn)凈值的確定 (1)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮因素 以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ) 考慮持有存貨的目的可分為：持有以備出售 持有以備耗用 資產(chǎn)負債表日后事項的影響在資產(chǎn)負債表日后“涵蓋期間”內(nèi)， 發(fā)生與資產(chǎn)負債表日或以前有關(guān)存貨的事項7 (2)可變現(xiàn)凈值確定 計算公式 a.以備出售的存貨 可變現(xiàn)凈值 = 存貨的估計售價 估計的銷售稅費 b.以備耗用的存貨 可變現(xiàn)凈值 = 存貨的估計售價 至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售稅費用于生產(chǎn)的材料

4、商品、產(chǎn)品、材料8 估計售價的確定 a.為銷售而持有的存貨 (a)已簽訂銷售合同以商品的合同價格 估計售價 (b)未簽訂銷售合同以商品的一般銷售價格 估計售價 b.用于出售的材料以市場價格 估計售價計量基礎(chǔ)9（四）計提存貨跌價準備的方法 (1)按單項計提 (2)按類別計提 (3)按合并計提10 （五）會計處理 存貨成本可變現(xiàn)凈值存貨按“成本”計量 存貨成本可變現(xiàn)凈值存貨按“可變現(xiàn)凈值”計量 按確定的“存貨減值損失” 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備11 期末計提跌價準備的會計處理總原則： 成本1000 可變現(xiàn)凈值900借：損失 100 貸：準備 100700借：損失 200 貸：準備 200

5、900700=200應(yīng)提1000700=300已提 100補提 200920借：準備 220 貸：損失 2201200借：準備 80 貸：損失 80沖減至0為限12（1）持有以備出售的存貨 庫存商品 【案例1】2008年12月31日，甲庫存商品的賬面成本為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為2萬元。該庫存商品前期未計提“存貨跌價準備”。則，年末應(yīng)作如下會計處理：甲商品可變現(xiàn)凈值 = 甲商品的估計售價 估計銷售稅費 = 80 2 = 78(萬元)應(yīng)計提“存貨跌價準備”22(萬元)借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：存貨跌價準備 2213 用于出售的原材料 【案例2】2008年12月

6、31日，A原材料的賬面成本為100萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用A原材料，準備將其出售，估計A材料的售價為110萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為3萬元。則，年末應(yīng)作如下會計處理：A材料可變現(xiàn)凈值 = A材料的估計售價 估計銷售稅費 = 110 3 = 107(萬元)A材料的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)材料成本不計提“跌價準備”14（2）持有以備耗用的存貨指用于生產(chǎn)的原材料判斷原則：材料“可變現(xiàn)凈值”材料“成本”按材料成本計量材料“可變現(xiàn)凈值”材料“成本”對材料生產(chǎn)的產(chǎn)品進行測試 a.產(chǎn)品“可變現(xiàn)凈值”產(chǎn)品“成本” 材料 產(chǎn)品 按材料“成本”計量 b.產(chǎn)品“可變現(xiàn)凈值”產(chǎn)品“成本” 材料 產(chǎn)品按產(chǎn)品“可變現(xiàn)凈

7、值”計量按材料“可變現(xiàn)凈值”計量15 如原材料生產(chǎn)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本則，原材料按材料成本計量 【案例3】2008年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，B原材料的估計售價為90萬元；B原材料專門用于生產(chǎn)甲商品。假設(shè)，用B原材料100萬元投入生產(chǎn)甲商品，甲商品的生產(chǎn)成本為140萬元，甲商品的估計售價為160萬元，估計甲商品的銷售費用及相關(guān)稅金為8萬元。 則，年末應(yīng)作如下會計處理：16甲商品可變現(xiàn)凈值 = 甲商品的估計售價 估計銷售稅費= 1608 = 152（萬元）可變現(xiàn)凈值152萬元 B原材料按其“成本”計量不計提“存貨跌價準備” 甲商品成本140萬元17 如原材料生產(chǎn)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈

8、值產(chǎn)品成本 則，原材料按原材料的可變現(xiàn)凈值計量 【案例4】 2008年12月31日，甲公司庫存材料C材料的賬面成本600萬元，單位成本6萬元/件，數(shù)量100件，可用于生產(chǎn)100臺W6型機器。C材料的市場銷售價格5萬元/件。 C材料市場價格下跌，導(dǎo)致用C材料生產(chǎn)的W6型機器的市場價格也下跌，由此造成W型機器的市場售價由15萬元/臺降為13.5萬元/臺，但生產(chǎn)成本仍14萬元/臺。將每件C材料加工成W型機器尚需投入8萬元，估計發(fā)生運雜費等銷售費用0.5萬元/臺。根據(jù)上述資料，按照以下步驟確定C材料的可變現(xiàn)凈值。18【解析】（1）C材料市場價格 = 100件5萬元/件 = 500(萬元) 賬面成本 =

9、 600(萬元)C材料價格下降19（2）對其生產(chǎn)W型機器進行測試將該材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與其產(chǎn)品成本進行比較 W型機器可變現(xiàn)凈值 =W型機器估計售價13.5100估計銷售稅費0.5100 =1 300（萬元） W型機器生產(chǎn)成本 =生產(chǎn)W型機器100臺14萬元/臺=1 400（萬元） W型機器可變現(xiàn)凈值1 300 生產(chǎn)成本1 400通過測試W型機器發(fā)生減值因此，C材料應(yīng)按“可變現(xiàn)凈值”計量。20（3）計算該原材料的可變現(xiàn)凈值 C材料可變現(xiàn)凈值 = W型機器售價13.5100 加工W型機器尚需投入成本8100 W型機器估計銷售稅費0.5100= 500（萬元） 計算C材料應(yīng)計提的“減值準備”

10、 = C材料成本600C材料可變現(xiàn)凈值500=100（萬元）（4）計提C材料的“減值準備” 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：存貨跌價準備C材料 1 000 000即，2008年12月31日資產(chǎn)負債表“存貨”項目 C材料應(yīng)按500萬元列示21 存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理 （1）轉(zhuǎn)回條件以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失 （2）存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的會計處理 處理原則 a.在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 b.以該存貨項目“存貨跌價準備”余額沖減至零為限 會計處理 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失22 存貨期末計量應(yīng)注意問題 (1)同類存貨期末計量 其中：一部分有合同價格約定 一部分不存在

11、合同價格應(yīng)區(qū)分兩個部分 分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，與其成本進行比較； 分別確定是否需計提存貨跌價準備， 由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷； 因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備， 按上述同一原則確定當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。23 (2)計提了存貨跌價準備的存貨，部分存貨銷售的處理結(jié)轉(zhuǎn)該存貨已計提存貨跌價準備 借：存貨跌價準備 按發(fā)出存貨的比例結(jié)轉(zhuǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)成本 (3)對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的“存貨跌價準備” (4)如按存貨類別計提存貨跌價準備按比例結(jié)轉(zhuǎn)已提的“存貨跌價準備” 24 二、分期付款購買固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款實質(zhì)屬于“融資性質(zhì)”按購

12、買價款的現(xiàn)值會計處理 取得時 借：固定資產(chǎn)（在建工程） 購買價款現(xiàn)值 未確認融資費用 差額 貸：長期應(yīng)付款 應(yīng)支付金額 銀行存款 相關(guān)費用相關(guān)費用“固定資產(chǎn)”入賬價值25 未確認融資費用攤銷時 借：在建工程 符合資本化條件 財務(wù)費用 不符合資本化條件 貸：未確認融資費用 分期支付設(shè)備款時 借：長期應(yīng)付款 按每期應(yīng)支付金額 貸：銀行存款 按每期期初應(yīng)付本金余額實際利率 26【案例】 07年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元，在07年至11年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日

13、期分別為當年6月30日和12月31日。07年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費300 860元，已用銀行存款付訖。07年12月31日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定，甲公司適用的6個月折現(xiàn)率為10。27【解析】 07.1/1.購買價款的現(xiàn)值： = 900 000(10%年金現(xiàn)值系數(shù))6.1446 = 5 530 140購入時 借：在建工程 5 530 140 未確認融資費用 3 469 860 貸：長期應(yīng)付款 9 000 000 借：在建工程 300 860 貸：銀行存款 300 86028 (2)計算各期攤銷的未確認融資費用 采用實際利率法攤銷： 日 期 分期付 款

14、額確認融資費 用應(yīng) 付 本 金減少額應(yīng)付本金 余 額 07.1.15 831 00007.6.30900 000553 014346 9865 183 15408.6.30900 000419 853.06注480 146.944 381 616.34合 計900 0000818 251.615 530 14011.12.3181 748.399 000 000818 251.613 469 8605 530 140期初本金5 530 140實際利率10% 900 000553 014 5 530 140346 986 900 000818 251.61 借：在建工程 553 014 貸：未確

15、認融資費用 553 01429三、安全生產(chǎn)費用的會計處理 （一）概念指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定標準提取，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。（二）設(shè)置科目“盈余公積”科目下設(shè)置“專項儲備”明細科目（三）會計處理 1.提取安全費用 借：利潤分配提取專項儲備 按規(guī)定標準提取 貸：盈余公積專項儲備30 2.發(fā)生資本性支出如，購建安全防護設(shè)備、設(shè)施 借：固定資產(chǎn) 計入相關(guān)資產(chǎn)成本 貸：銀行存款 同時，結(jié)轉(zhuǎn)專項儲備 借：盈余公積專項儲備 按實際使用金額 貸：利潤分配未分配利潤 注：結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積專項儲備”沖減至零為限3.安全防護設(shè)備、設(shè)施計提折舊 借：制造費用 計入相關(guān)資產(chǎn)成本 貸：累計折舊31

16、 4.發(fā)生費用性支出如，安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出等 借：管理費用 貸：銀行存款 同時，結(jié)轉(zhuǎn)專項儲備 借：盈余公積專項儲備 按實際使用金額 貸：利潤分配未分配利潤 注：結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積專項儲備”沖減至零為限32四、存在棄置義務(wù) 1.棄置費用概念 通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。 2.確認原則 (1)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本 (2)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，計入財務(wù)費用 注：一般企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用 33【案例】 甲上市公司

17、2008年1月1日建造完成的固定資產(chǎn)交付使用，建造成本為250萬元，預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)國家法律規(guī)定，該固定資產(chǎn)未來廢棄時負有環(huán)境保護等義務(wù)，其對環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，公司應(yīng)在該固定資產(chǎn)使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，公司預(yù)計發(fā)生棄置費用25萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。（1）08年1月1日棄置費用的現(xiàn)值 = 250 000(40年10%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù))0.0221=5 525(元)固定資產(chǎn)的成本 = 2 500 0005 525= 2 505 525(元)34 借：固定資產(chǎn) 2 505 525 貸：在建工程 2 500 000 預(yù)計負債 5 525（2）計算第1年應(yīng)負擔的利息費

18、用 = 5 52510%= 552.5（元） 借：財務(wù)費用 552.50 貸：預(yù)計負債 552.50（3）計算第2年應(yīng)負擔的利息費用 =(5 525552.5)10% = 607.75（元） 借：財務(wù)費用 607.75 貸：預(yù)計負債 607.75 注：40年后預(yù)計負債 = 250 000（元）35五、固定資產(chǎn)更新改造過程中，被替換部分的會計處理固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的“更新改造”處理原則 （1）符合固定資產(chǎn)確認條件發(fā)生時 計入“固定資產(chǎn)”成本 同時，扣除“被替換部分”的賬面價值 （2）不符合固定資產(chǎn)確認條件發(fā)生時 計入“管理費用”36【案例】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%

19、。該公司董事會決定于2009年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。2009年3月31日，該固定資產(chǎn)賬面原價5000萬元，已計提折舊2500萬元，未計提減值準備；該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命20年（已使用10年），預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500萬元、該材料增值稅85萬元，發(fā)生人工費用200萬元，更換主要部件成本1200萬元，增值稅204萬元；被替換部件原價為1000萬元。假定該技術(shù)改造工程于2009年9月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊；與固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅可抵扣。要求：作甲公司2009年度有關(guān)

20、該固定資產(chǎn)的會計處理 37【解析】 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建 借：在建工程 2 500 累計折舊 2 500 貸：固定資產(chǎn) 5 000 購入更換部件 借：工程物資 1 200 應(yīng)交稅費增(進) 204 貸：銀行存款 1 40438 建設(shè)期間發(fā)生的工程支出 借：在建工程 1 900 貸：原材料 500 應(yīng)付職工薪酬 200 工程物資 1 200轉(zhuǎn)出被替換部分賬面價值 =（原價1 000折舊1 00010/20）= 500 借：營業(yè)外支出 500 貸：在建工程 50039達到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 3 900 貸：在建工程 3 900改擴建后該固定資產(chǎn)計提的折舊額 = 3 900153/12 =

21、65 借：制造費用 65 貸：累計折舊 6540六、持有待售非流動資產(chǎn)的會計處理（一）概念指在當前狀況下可以直接出售，且極可能出售的非流動資產(chǎn) 注：包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 不包括：遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等。（二）確認條件 1.企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議； 2.企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議； 3.該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。41（三）持有待售非流動資產(chǎn)的處理原則 1.持有待售的非流動資產(chǎn)，應(yīng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。 注： 按“賬面價值”與“公允價值處置費用”凈額 孰低計量 2.原賬面價值預(yù)計凈殘值 差額 作為“資產(chǎn)減值損失” 3.從劃歸為持有待售

22、之日起停止計提折舊（攤銷） 4.報表披露 名稱、賬面價值、公允價值、 預(yù)計處置費用、預(yù)計處置時間，等42【案例】 2009年5月31日，甲公司某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬元，預(yù)計凈殘值4萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備。經(jīng)公司管理當局決議準備出售，并已與買主簽訂了不可撤銷的合同，合同約定價格為40萬元。甲公司估計處置該設(shè)備將發(fā)生拆除等費用2萬元。該設(shè)備于2009年7月10日交付買主，出售價款已收到，實際發(fā)生拆除等費用與原估計相同。要求：作甲公司有關(guān)該設(shè)備的會計處理。43【解析】 劃歸為待售固定資產(chǎn) 該設(shè)備“賬面價值” = 8030 = 50 調(diào)整后“預(yù)計凈殘值” = 402 = 38 確定“

23、資產(chǎn)減值損失” = 5038 = 12 借：資產(chǎn)減值損失 120 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 120 00044 設(shè)備交付買方 a.設(shè)備轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 380 000 累計折舊 300 000 固定資產(chǎn)減值準備 120 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 b.取得出售收入 借：銀行存款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 400 00045 c.發(fā)生拆除等費用 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：銀行存款 20 000 d.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 注：凈損益 = 046假定，合同約定價格為55萬元 則，該設(shè)備“預(yù)計凈殘值” = 53萬元 即，公允價值55處置費用2凈殘值53 原賬面價值5

24、0 則，劃為“待售時” 不作會計處理47（三）不再滿足持有待售確認條件的處理停止將其劃歸為“持有待售”，按下列兩金額中較低者計量 1.該非流動資產(chǎn)“未被劃歸為持有待售”應(yīng)有的賬面價值 2.決定不再出售之日的可收回金額48七、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量計量模式分為： 成本計量模式 公允價值計量模式49注： 計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更 同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式 極少數(shù)情況下，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)（或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時，該投資性

25、房地產(chǎn)公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并假設(shè)無殘值。50（一）成本計量模式設(shè)置科目 (1)“投資性房地產(chǎn)” (2)“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）” (3)“投資性房地產(chǎn)減值準備”會計處理 類同“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”核算51（二）公允價值計量模式 1.設(shè)置科目 (1)“投資性房地產(chǎn)” 下設(shè)明細科目“成本” “公允價值變動” (2)“公允價值變動損益” 2.會計處理 (1)采用公允價值模式計量不對投資性房地產(chǎn)“計提折舊”或“進行攤銷”52(2)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ) 調(diào)整其賬面價值公允價值與原賬面價值 差額 “當期損益” 公允價值賬

26、面余額 借：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益 公允價值賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）(3)取得租金收入同“成本模式計量”確認為“其他業(yè)務(wù)收入”公允價值變動損益差額差額差額差額53【案例】 甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2009年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為l0年。當年l0月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為9 000萬元。2009年12月31日，該寫字樓的公允價值為9 200萬元。當年取得租金收入300萬元。不考慮相關(guān)稅費。甲公司對投資性

27、房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。要求：作相應(yīng)的會計處理。 【解析】54 (1)09.10/1.甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租時 借：投資性房地產(chǎn)成本90 000 000 貸：開發(fā)成本 90 000 000 (2)09.12/31.按公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值 公允價值 9 200 賬面價值 9 000 差額 200 “當期損益” 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動2 000 000 貸：公允價值變動損益 2 000 000 (3)取得租金收入 借：銀行存款 3 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 000 00055八、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出 1.滿足投資性房地產(chǎn)確認條件 計入“投資

28、性房地產(chǎn)”成本 如，為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，進行改建、擴建 通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢，改擴建或裝修支出 2.會計處理 (1)設(shè)置科目 “投資性房地產(chǎn)（在建）”56(2)會計處理原則 改(擴)建時 將“投資性房地產(chǎn)”的賬面價值 轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)在建” 發(fā)生改(擴)建支出 計入“投資性房地產(chǎn)在建” 改(擴)建再開發(fā)期間 不計提折舊或攤銷 達到預(yù)定可使用狀態(tài)時 轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”57【案例1】2009年4月，甲公司一項房屋經(jīng)營租賃合同即將到期。該房屋按照成本模式進行后續(xù)計量，原價為1 000萬元，已計提折舊300萬元。為了提高房屋的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對房屋進行改擴建，并與另

29、一企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將該房屋出租給該企業(yè)。4月25日，原租賃合同到期，該房屋隨即進入改擴建工程。 12月20日，房屋改擴建工程完工，共發(fā)生支出80萬元，即日按照租賃合同出租。 要求：作甲公司對該房屋進行改擴建相應(yīng)的會計處理。58【解析】09年4月25日，房屋轉(zhuǎn)入改擴建工程 借：投資性房地產(chǎn)房屋(在建) 7 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 3 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)房屋 10 000 00009年4月25日12月20日 借：投資性房地產(chǎn)房屋(在建) 800 000 貸：銀行存款等 800 00009年12月20日，改擴建工程完工 借：投資性房地產(chǎn)房屋 7

30、800 000 貸：投資性房地產(chǎn)房屋(在建) 7 800 00059【案例2】2009年4月，甲公司一項房屋經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高房屋的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對房屋進行改擴建，并與另一企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將房屋出租給該企業(yè)。4月25日，該房屋租賃合同到期，隨即進入改擴建工程。 4月25日，該房屋賬面余額為600萬元，其中成本500萬元，累計公允價值變動100萬元。 11月20日該房屋改擴建工程完工，共發(fā)生支出80萬元，即日按照租賃合同出租。假設(shè)：甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。要求：作甲公司對該房屋進行改擴建相應(yīng)的會計處理。60【解析】09年4

31、月25日，房屋轉(zhuǎn)入改擴建工程 借：投資性房地房屋(在建) 6 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 5 000 000 公允價值變動 1 000 00009年4月25日11月20日 借：投資性房地產(chǎn)房屋(在建) 800 000 貸：銀行存款 800 00009年11月20日，改擴建工程完工 借：投資性房地產(chǎn)成本 6 800 000 貸：投資性房地產(chǎn)房屋(在建) 6 800 00061(二)費用化的后續(xù)支出不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件 如，對投資性房地產(chǎn)進行日常維護所發(fā)生的支出 發(fā)生時 “當期損益” 發(fā)生時 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸： 62九、投資性房地產(chǎn)的處置 處置包括情形： 出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性

32、房地產(chǎn) 發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損會計處理原則： 處置損益=處置收入投資性房地產(chǎn)賬面價值相關(guān)稅費具體會計處理：63（一）成本模式計量投資性房地產(chǎn)的處置 取得處置收入 借：銀行存款 實際收到 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 賬面價值 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）累計折舊(攤銷)額 投資性房地產(chǎn)減值準備 已提減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)成本 賬面余額 處置應(yīng)交營業(yè)稅費 借：營業(yè)稅金及附加 處置收入稅率 貸：應(yīng)交稅費64(二)公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的處置 同上 同時，將下列兩項轉(zhuǎn)入處置當期損益 “其他業(yè)務(wù)成本” a.按該項投資性房地產(chǎn)原累計公允價值變動 b.按轉(zhuǎn)換日原計入所有者權(quán)益的部分

33、65 同時 a.按該投資性房地產(chǎn)原公允價值變動 借/貸：公允價值變動損益 原公允價值累計變動額 貸/借：其他業(yè)務(wù)成本 b.按“自用”“投資性”時 轉(zhuǎn)換日原計入所有者權(quán)益的部分 借：資本公積其他 貸：其他業(yè)務(wù)成本66 【案例】甲公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2008年3月10日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙公司使用，租賃期開始日為2008年4月15日。2008年4月15日，該寫字樓的賬面余額2 500萬元，公允價值為2 700萬元。2008年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為2 800萬元。2009年6月租賃期屆滿，公司收回該項投資性房地產(chǎn)，并以3 500萬元出

34、售，出售款項已收訖。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。要求：作甲公司有關(guān)該寫字樓的會計處理。67 【解析】 08.4/15，存貨投資性： 借：投資性房地產(chǎn)成本 27 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 25 000 000 資本公積其他資本公積 2 000 000 68 08.12/31，公允價值變動 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 1 000 000 貸：公允價值變動損益 1 000 000 09年6月，出售： a.取得處置收入 借：銀行存款 35 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 35 000 000 b.結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：其他業(yè)務(wù)成本 28 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 27 00

35、0 000 公允價值變動 1 000 00069結(jié)轉(zhuǎn)原公允價值變動 借：公允價值變動損益 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 1 000 000結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日原計入所有者權(quán)益的部分 借：資本公積其他 2 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 000 000 70十、非貨幣性職工薪酬類型 1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利 2.以外購商品發(fā)放給職工作為福利 3.將自有資產(chǎn)無償提供給職工使用 4.將租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用71 1.以生產(chǎn)的產(chǎn)品提供給職工作銷售處理 a.確認銷售收入 b.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 c.計算銷項稅額 d.結(jié)轉(zhuǎn)已提準備72【案例1】丙公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，共有職工100名，200

36、9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6 000元的電腦作為福利發(fā)放給公司職工。該型號電腦的售價為每臺8000元，丙公司適用的增值稅稅率為17%。假定丙公司l00名職工中80名為直接參加生產(chǎn)的職工，20名為總部管理人員。要求：作丙公司的會計處理。 73【解析】發(fā)放電腦時 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費增（銷） 136 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫存商品 600 000按受益對象分配時 借：生產(chǎn)成本 748 800 管理費用 187 200 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 936 000742.以外購商品提供給職工按外購商品的公

37、允價值和相關(guān)稅費 計入“成本費用”如，增值稅“銷項稅額”75【案例2】乙公司共有職工100名，2009年12月，公司以外購的每臺不含稅價格為300元的電水壺作為福利發(fā)放給公司職工。乙公司購買電水壺時取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定l00名職工中80名為直接參加生產(chǎn)的職工，20名為總部管理人員。要求：作乙公司的會計處理。 76購買電水壺時 電水壺售價=100300= 30 000 電水壺進項稅=30 00017%= 5 100 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 35 100 貸：銀行存款 35 100發(fā)放電暖氣時 借：生產(chǎn)成本 28 080管理費用 7 020 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性

38、福利 35 10077 3.將自有資產(chǎn)無償提供給職工使用 根據(jù)受益對象， 將住房每期折舊額 相關(guān)“成本費用”注：難以認定受益對象管理費用78【案例3】丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工5名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用。假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 500元。丙公司的會計處理如下： 計提折舊 借：應(yīng)付職工薪酬 7 500 貸：累計折舊 7 500 分配 借：管理費用 7 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 7 50079 4.將租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用 根據(jù)受益對象 將每期應(yīng)付租金 相關(guān)“成本費用”注：難以認定受益對象管理費用80【案例4】丙公司為

39、其3名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套5 000元。丙公司會計處理如下： 租賃公寓租金 借：應(yīng)付職工薪酬 15 000 貸：其他應(yīng)付款 15 000 分配 借：管理費用 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 15 00081十一、向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品企業(yè)以低于其取得成本的價格向職工提供商品(服務(wù))如：以低于成本的價格向職工出售住房 向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)會計處理原則 根據(jù)出售商品(服務(wù))合同條款的規(guī)定分別處理：82 1.合同規(guī)定提供服務(wù)年限 將出售商品(服務(wù))價格與其成本 差額 在服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(根據(jù)受益對象) 2.合同未規(guī)定提供服務(wù)年限將出售商品(服務(wù))價

40、格與其成本 差額計入“長期待攤費用”計入“相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益” 計入發(fā)生“當期損益” 83【案例】2009年1月，甲公司為留住人才，以每套100萬元的價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的5套公寓，以每套70萬元的價格出售給公司引入的高級技術(shù)人員。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費。84【解析】 公司出售住房時： 借：銀行存款 3 500 000 長期待攤費用 1 500 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000 000 出售住房后的十年內(nèi)，每年賬務(wù)處理如下：按照“直線法”攤銷該項長期待攤費用 借：管理費用 150 000 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 150 000 借：

41、應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 150 000 貸：長期待攤費用 150 00085十二、分期收款銷售商品采用遞延方式分期收款銷售商品 指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。實質(zhì) 具有融資性質(zhì) 設(shè)置“未實現(xiàn)融資收益”科目 核算分期確認“利息收入”的未實現(xiàn)融資收益符合收入確認條件時 按照應(yīng)收合同(協(xié)議)價款的公允價值確定收入金額。86 核算 確認收入 借：長期應(yīng)收款 應(yīng)收合同價款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 合同價的公允價值 應(yīng)交稅費增（銷）增值稅額 未實現(xiàn)融資收益 差額未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 商品現(xiàn)銷價格 銀行存款增值稅款87 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 商品實際成本 貸：庫存商品 按期分攤確認利息收入攤銷

42、方法 采用“實際利率法” 借：未實現(xiàn)融資收益 計算確定的攤銷額 貸：財務(wù)費用88 【案例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一臺大型設(shè)備，合同約定的設(shè)備不含稅價格為600萬元，甲公司在發(fā)出該設(shè)備時開出增值稅專用發(fā)票，除首付款支付增值稅額102萬元以外的其余貨款分3年于每年年末等額收取，增值稅款于2009年1月1日支付。該設(shè)備成本為400萬元。假定甲公司根據(jù)現(xiàn)值系數(shù)表，該公司計算得出年金200萬元、期數(shù)3年、選定的折現(xiàn)率為8%，現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9259、0.8573、0.7938。該大型設(shè)備銷售滿足銷售商品收入確認的條件

43、。要求：編制甲公司有關(guān)的會計分錄(計算過程單位以萬元表示)。89【解析】根據(jù)選定折現(xiàn)率為8%、期數(shù)3年、 現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9259、0.8573、0.7938。 則，計算該設(shè)備銷售價款的公允價值。90 計算該設(shè)備銷售價款的公允價值 年 度 收款金額 折現(xiàn)率 現(xiàn)值系數(shù) 現(xiàn) 值 2009 2010 2011 合 計 2008%0.9259185.18 2008%0.8573171.46 2008%0.7938158.76 600 515.40 91 甲公司09.1.1.銷售時 確認收入 借：長期應(yīng)收款 600 銀行存款 102 貸：主營業(yè)務(wù)收入 515.40 應(yīng)交稅費增（銷） 102 未實現(xiàn)融資

44、收益 84.60 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品 40092（2）計算各年分期攤銷未實現(xiàn)融資收益（實際利率8%） 日 期 收款金額 確認的融資收益 應(yīng)收設(shè)備款減少額 應(yīng)收設(shè)備款余額 09.1/109.12/3110.12/3111.12/31 合 計 515.40 20041.232158.768356.632 20028.531171.469185.163 200 0 515.408%20041.232515.40158.768185.163 200185.16314.837600 84.60515.4093 采用實際利率法按期計算確定利息收入時： 09.12.31. 借：

45、未實現(xiàn)融資收益 41.232 貸：財務(wù)費用 41.23209.12.31. 借：銀行存款 200 貸：長期應(yīng)收款 20094十三、附有銷售退回條件的商品銷售(1)概念 指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式 (2)收入確認 能合理估計退貨可能性且確認與退貨相關(guān)負債“發(fā)出商品”時確認收入a.發(fā)出商品時全額確認收入b.月終根據(jù)退貨可能性沖減收入、成本c.將收入、成本差額確認負債95【案例1】 甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗