營業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)與會(huì)計(jì)問題

1、營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)：基本政策與會(huì)計(jì)處理曹越中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中國注冊(cè)稅務(wù)師博士后，碩士生導(dǎo)師-湖南大學(xué)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)章節(jié)結(jié)構(gòu)1營改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定2指導(dǎo)思想和基本原則營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)1改革試點(diǎn)的范圍和時(shí)間2納稅人和扣繳義務(wù)人3應(yīng)稅服務(wù)4稅率和征收率5應(yīng)納稅額的計(jì)算6征收管理規(guī)定7一、指導(dǎo)思想和基本原則（一）指導(dǎo)思想建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。（二）基本原則： 1.統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。 2.規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。 3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡（三）試點(diǎn)目的進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題；完善稅收制度；支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。二、改革試點(diǎn)

2、的范圍和時(shí)間（一）試點(diǎn)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（二）試點(diǎn)時(shí)間和地區(qū)2012年1月1日開始在上海市試點(diǎn)。至2012年12月1日新增的試點(diǎn)地區(qū)：北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。試點(diǎn)起始時(shí)間地區(qū)2012年1月1日上海市2012年9月1日北京市2012年10月1日江蘇省、安徽省2012年11月1日福建省、廣東省2012年12月1日天津市、浙江省、湖北省三、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

3、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）納稅人的分類提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除

4、的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。2.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（三）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人。以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅四、應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（一）交通運(yùn)輸業(yè)1.陸路運(yùn)輸服務(wù)包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。2.水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸

5、的程租、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。3.航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。4.管道運(yùn)輸服務(wù)（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。2.信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。3.文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。4.物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。5.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（1）含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（2）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸

6、的光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃。6.鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)以下四種非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)：1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為執(zhí)行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。2.單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。3.單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服

7、務(wù)的銷售額。五、稅率和征收率稅率和征收率%適用范圍（一）稅率17%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）零國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（國際運(yùn)輸服務(wù)，是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物。）（二）征收率3%小規(guī)模納稅人六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人:當(dāng)期購進(jìn)扣稅法對(duì)試點(diǎn)地區(qū)特別關(guān)注：1.進(jìn)項(xiàng)稅額中:接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人

8、取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服

9、務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。（6）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、法規(guī)或國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。增值稅抵扣憑證：5個(gè)納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和使用專用發(fā)票的情形有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。5.增值稅抵扣政策的銜接現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購

10、買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。6.選用簡易計(jì)稅方法一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（二）小規(guī)模納稅人：簡易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額不含增值稅的銷售額3%（三）代扣代繳稅款境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)款（1稅率）稅率七、征收管理規(guī)定（一）納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)

11、的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。2.納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（二）納稅地點(diǎn)同一般規(guī)定。對(duì)跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)，試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減，非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。（三）納稅期限: 同一般規(guī)定（四）征收管理及稅款歸屬營業(yè)稅改征

12、的增值稅，由國稅局負(fù)責(zé)征收，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理營改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定1增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理2取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理3增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理4一.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定原有規(guī)定（1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理營改增的過渡政策支付給試點(diǎn)納稅人的：抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額支付給非試點(diǎn)納稅人的：差額征稅營改增后對(duì)差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)

13、稅 允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定記入“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額” （1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目?！纠}簡

14、答題】北京市某廣告公司在此次“營改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺(tái)簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺(tái)開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。答案解析不含稅價(jià)1060（16%）1000（萬元）（1）廣告發(fā)布時(shí)借：銀行存款10600000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600000（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）360000主營業(yè)務(wù)成本 6000000貸：銀

15、行存款 6360000（2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減

16、少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目?！?例題簡答題】上海市某國際貨運(yùn)代理服務(wù)企業(yè)在此次“營改增”改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2013年1月，其承接了一項(xiàng)國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬元，需要支付國際運(yùn)費(fèi)7.21萬元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到并支付國際運(yùn)費(fèi)7.21萬元，收到了國際運(yùn)費(fèi)發(fā)票。答案解析應(yīng)納增值稅（10300072100）（13%）3%900（元）賬務(wù)處理：（1）確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款 103000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅3000（2）對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 2100主營業(yè)務(wù)成本

17、 70000貸：銀行存款 72100二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理期末留抵稅額原有增值稅征稅范圍（1）開始試點(diǎn)當(dāng)月月初 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （2）以后期間允許抵扣時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額營改增范圍（應(yīng)稅服務(wù)）三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理（1）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理專用設(shè)備購入時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益按期計(jì)提折舊借：