002審計學(理論部分)2

1、審計學1第二章 審計分類第一節(jié) 審計的基本分類第二節(jié) 審計的其他分類第三節(jié) 注冊會計師審計與政府審計的關系第四節(jié) 注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系2第一節(jié) 審計的基本分類1、按不同的審計主體所實施的審計，審計可分為：國家審計、部門和單位內(nèi)部審計、民間審計。2、按審計主體與被審計單位的隸屬關系, 可以分為：外部審計和內(nèi)部審計。3、按審計的內(nèi)容和目的分類，審計可分為：財政財務審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計。 3第一節(jié) 審計的其他分類1、按審計范圍分類，可將審計分為全部審計、局部審計、專項審計。2、按審計實施時間分類,可將審計分為事前審計、事中審計和事后審計。3、按審計執(zhí)行地點分類，可將審計分為就地

2、審計和送達審計。4、按審計動機分類，可將審計分為強制審計、任意審計。5、按審計是否通知被審單位分類，可將審計分為：預告審計和突擊審計。4第三節(jié) 注冊會計師審計與政府審計的關系 注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。在西方國家，注冊會計師的組織形式主要有獨資、合伙兩種。近年來已有有限責任公司和有限責任合伙等組織形式出現(xiàn)。在我國，會計師事務所是注冊會計師的工作機構，注冊會計師必須加入會計師事務所才能接受委托。辦理業(yè)務。會計師事務所不附屬于任何機構，自收自支、獨立核算、自負盈虧、依法納稅，因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀性和公正性，并且為社會公眾所認可。

3、 政府審計是由政府審計機關代表政府依法進行的審計。政府審計主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。目前世界各國政府建立的審計機構，因領導關系不同而大體分為三種類型：(1)由議會直接領導并對議會負責；(2)在政府內(nèi)建立審計機構并對政府負責，政府則對議會負責；(3)由財政部門領導，在財政部門內(nèi)部設審計機構兼管財政監(jiān)督。實行財政、審計合一制度。從審汁的獨立性、權威性來講，由議會領導最為適宜。我國目前的審計機關由政府領導，分中央與地方兩個層次。我國憲法規(guī)定，審計機關獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。 5注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別6第四節(jié) 注冊會計

4、師審計與內(nèi)部審計的關系 內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設置的專門機構或人員實施的審計。內(nèi)部審計主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務收支和經(jīng)營管理活動。目前世界各國內(nèi)部審計部門的設置因領導關系不同而大體分為三種類型：(I)受本單位總會計師或主管財務的副總經(jīng)理領導；(2)受本單位總經(jīng)理領導；(3)受本單位董事會領導。 從審計的獨立性、權威性來講領導層次越商，越有保障。我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門j本單位的主要負責人領導，業(yè)務上接受當?shù)卣畬徲嫏C構或上一級主管部門審計機構的指導。相對外部審計而言，內(nèi)部審計的獨立性較弱。7注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用中

5、內(nèi)部審計的工作成果。第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分。第二，內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。8第三章 審計方法第一節(jié) 審計方法的含義第二節(jié) 審計基本方法第三節(jié) 審計技術方法第四節(jié) 審計抽樣的有關概念9第三章 審計方法第一節(jié) 審計方法的含義 審計方法是指完成審計任務，達到審計目的的手段。完整的審計方法體系，包括審計的基本方法和技術方法。 審計基本方法有：檢查、觀察、詢問及函證、監(jiān)督盤點、重新計算、分析性復核10審計方法的用途 審計方法 審計方法的用途檢查監(jiān)盤觀察重新計

6、算查詢及函證分析性復核實質性測試方法符合性測試方法對內(nèi)部控制取得了解的方法11審計方法涉及幾個概念的學習關于符合性測試與實質性測試一、定義 符合性測試指審計人員在對被審計單位內(nèi)部控制進行初評的基礎上，為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執(zhí)行，貫徹執(zhí)行的實際效果是否符合設立該控制的初衷而進行的測試活動。（合理性、有效性） 實質性測試是指在符合性測試的基礎上，為取得直接證據(jù)而運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對被審計單位會計報表的真實性和財務收支的合法性進行審查，以得出審計結論的過程。實質性測試是審計實施階段中最重要的一項工作。 實質性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計

7、結論的足夠的審計證據(jù)。實質性測試通常采用抽樣方式進行，其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評價和符合性測試的結果來確定。（真實性、合法性）二、兩者的方法符合性測試的方法一般有檢查、詢問、重新執(zhí)行、觀察等4種； 實質性測試的方法一般有交易和余額的詳細（細節(jié)）測試及對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序兩大類，6小種：即通過檢查、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計算和分析性復核等方法。12關于符合性測試與實質性測試三、聯(lián)系和區(qū)別1、符合性測試與實質性測試的聯(lián)系：1）實質性測試是實施階段必不可少的工作，盡管在實施過程中已經(jīng)進行了符合性測試，但它不可取代實質性測試。 2）實質性測試和符合性測試的結果是互相補充的。

8、 3）實質性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。 4）實質性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。 5)符合性測試為實質性測試打基礎，符合性測試的結果為確定實質性測試的范圍、重點、時間提供依據(jù)； 6)實質性測試是在符合性測試的基礎上進行的，實質性測試的程度取決于符合性測試的結果。 2、符合性測試與實質性測試具體聯(lián)系如下： 1）測試內(nèi)容一樣，都是委托單位內(nèi)部控制。 2）測試程序都要經(jīng)過了解、測試、評價三個階段。 3）測試方法都要用到詢問，觀察，檢查，重新執(zhí)行。13關于符合性測試與實質性測試3、符合性測試與實質性測試的區(qū)別： 1）測試目的不同：前者是為確定實質性測試性質，范圍，時間；后者是為

9、了對被審核單位內(nèi)控制度發(fā)表審核意見。 2）測試范圍不同，前者只對擬信賴的內(nèi)控進行測試； 后者視委托目的而定。 3）測試依據(jù)不同，前者依據(jù)獨立審計準則； 后者依據(jù)內(nèi)部控制審核指導意見。 4）測試時間不同，前者和報表審計期間相同；后者視委托目的而定。 5）測試結果不同，前者形成審計工作底稿；后者形成內(nèi)部控制審核報告。 6）內(nèi)部控制審核要求被審核單位提供有關內(nèi)控情況的書面聲明，而符合性測試不需要。14案例1、比如說A企業(yè)設計了有關貨幣資金的內(nèi)部控制，其中有一項是對于企業(yè)超過200萬的資金支付采取集體決策，由三位經(jīng)理一致同意并簽字才能通過。某項交易支付了400萬，注冊會計師檢查相關憑證中是否包含了經(jīng)理

10、們的簽字可以測試該項內(nèi)部控制。 符合性測試的對象必須留有軌跡，如果被審計單位僅僅設計了“觀察、詢問”這樣的內(nèi)部控制，是無法實施符合性測試的。2、如果A企業(yè)07年固定資產(chǎn)帳面余額4000萬，注冊會計師將固定資產(chǎn)項目重新計算核實其余額準確性，這樣的做法就屬于實質性測試。 15案例 實質性測試 假設你是某注冊會計師事務所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年12月31日的財務報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進行了了解與評價，并決定不進行符合性測試。根據(jù)分析性程序，你認為20X1年12月31日資產(chǎn)負債表上所列的應付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每

11、個供貨商的應付賬款明細表。 要求：對此應付賬款進行審計，你還應執(zhí)行那些實質性測試程序？16第二節(jié) 審計基本方法1、檢查：對書面文件1.方法：審閱和核對審閱：審查書面文件的合法性、真實性（1）合法性：手續(xù)問題，構成要素（2）真實性：偽造、涂改、變造核對：書面文件之間是否一致，包括：（1）原始憑證和記賬憑證（2）記賬憑證和賬簿（3）明細賬和總帳（4）賬簿和報表2.分類：（1）按順序：順查和逆查（2）按范圍：詳查和抽查17第二節(jié) 審計基本方法2、觀察：對內(nèi)部控制的執(zhí)行實施 （1）實地察看：旁觀者（2）親身經(jīng)歷：行為的實施或被實施者證據(jù)性質：實物證據(jù)，證明力 （1）只能證明觀察當時的情況，而報表是在過

12、去的內(nèi)部控制下產(chǎn)生的，相關性受限（2）當被觀察者知曉觀察者的存在，作秀的可能性就大大增加，真實性也難以保證證明力的修正：（1）多次觀察，剔除偶然現(xiàn)象，確定企業(yè)有關人員的習慣做法，從而合理假定該習慣做法在過去（審計期間）也被一貫使用。（2）隱蔽身份：避免被觀察者的作秀，但審計人員的進駐是公開的，審計人員是企業(yè)的陌生人，很難不被識別。18第二節(jié) 審計基本方法3、詢問及函證：對債權債務人查詢是口頭詢問企業(yè)有關人員；函證向涉及的第三方發(fā)函求證。1.函證類型（方式）：肯定式：無論所函證事項或數(shù)據(jù)是否相符，均要求回函加以說明否定式：只在所函證數(shù)據(jù)不一致時，才要求回函說明不符及差距金額。2.函證數(shù)量：企業(yè)的

13、賬簿中涉及第三方的記錄很多，不必也不可能全部函證，因此存在數(shù)量問題，應考慮4個因素：1）重要性：重要的，多函證2）內(nèi)部控制：內(nèi)部控制弱的，多函證3）以前年度函證結果：相差大的，多函證4）函證方式：否定式的，多函證19函證應付賬款。（真實性、所有權、估價）（1）一般情況下，應付賬款不需要函證，（2）而應收賬款卻必須進行函證。函證方式最好（但不是必須）采用積極形式，并具體說明應付金額。注冊會計師必須對函證過程進行控制，要求債權人直接回函。對未回函的，應考慮是否再次函證。20注冊會計師進行應收賬款函證與應付賬款函證的區(qū)別：21案例 函證在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正

14、考慮的應收賬款賬戶。公 司 年末應收賬款 全年銷貨金額甲 0萬 100萬乙 3萬 6萬丙 9萬 11萬丁 20萬 220萬要求：（1）上述公司中你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。 （2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額和全年購貨總額，你正準備從中抽取兩家進行應付賬款函證，你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。22第二節(jié) 審計基本方法4、監(jiān)督盤點：實物性資產(chǎn)實物性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金等，其中存貨的種類最多，監(jiān)督盤點程序最復雜，所以以存貨監(jiān)督盤點為例來介紹1.事先的準備工作：1）停止存貨流動，保證存貨有序和分類擺放：2）制作連續(xù)編號的盤點標簽：漏點、重復點3）

15、合理規(guī)劃適當?shù)谋P點路線或組織多處盤點：4）準備符合國家計量標準的計量、計數(shù)器具2.實施盤點：1）直接盤點：有CPA親自進行盤點，通常只對量少價值大的存貨2）監(jiān)督盤點：倉庫人員自行盤點，CPA從旁監(jiān)督3）復盤抽點：在監(jiān)督盤點的情況下，CPA必須再次進行親自盤點，且不必是全部存貨，所以叫“復盤抽點”，但抽點數(shù)量必須達到存貨數(shù)量的2023第二節(jié) 審計基本方法5、重新計算：概念辨析：（1）驗算：對企業(yè)已有計算過程加以重復，以CPA的計算結果和企業(yè)的已有結果相核對，以確定企業(yè)的計算結果是否真實，支持“計算準確性”目標。（2）分析性復核：CPA選取有關數(shù)據(jù)進行加工，從數(shù)據(jù)間的關系入手，判斷企業(yè)的有關數(shù)據(jù)是

16、否有誤，支持“真實性”目標。應注意問題：（1）應選取企業(yè)的原始數(shù)據(jù)，而不是中間數(shù)據(jù)。（2）應按照企業(yè)的既定方法，而不是CPA認為的合理方法。（3）是企業(yè)計算要素的完全重復，但不是企業(yè)計算過程（順序和步驟）的重復。（3）發(fā)現(xiàn)差異后，CPA不應當力求再現(xiàn)企業(yè)的計算過程，也即追查企業(yè)錯誤的形成過程；而是應當向企業(yè)有關人員詢問并要求其拿出企業(yè)的計算過程。24第二節(jié) 審計基本方法6、分析性復核1.定義：是指CPA分析企業(yè)重要的比率或趨勢，找出存在異常波動的項目，這就是可能存在重大錯弊的項目，以減少實質性測試的范圍。 通俗地理解，分析性復核是對被審計單位重要的財務比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及

17、這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計重點，控制審計風險，提高工作效率，保證審計質量。在現(xiàn)代審計中，分析性復核將以其不可忽視的地位發(fā)揮著越來越重要的作用。2.強制性：（1）計劃階段：必須運用（2）實施階段：視情況采用（3）報告階段：必須運用3.運用分析性復核時應考慮的因素：（1）數(shù)據(jù)間是否確實存在某種預期關系（2）能否提高效率（3）內(nèi)部控制是否存在并被有效執(zhí)行（假對假）25第二節(jié) 審計基本方法6、分析性復核4.分析性復核對實質性測試的替代：一般是通過分析性復核確定可疑項目，從而劃定實質性測試的范圍，再通過實質性測試證實或排除疑問，有時，也可以直接以

18、分析性復核的結果為證據(jù)，確定錯弊的存在或不存在，從而實現(xiàn)對實質性測試的替代。5.運用分析性復核的限制：不應過分依賴分析性復核的結果，尤其是：（1）特別重要的項目。（2）其它審計程序的結果與分析性復核的結果不一致。（3）分析性復核結果準確性較低。（4）審計風險較高的項目。（5）CPA經(jīng)驗或能力不足。26第三章 審計方法第三節(jié) 審計技術方法審計的技術方法包括審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。（1）審查書面資料的方法順序檢查法，包括順查法和逆查法。范圍檢查法，包括詳查法和抽查法。資料檢查法，包括審閱法、核對法、查詢法、分析法。 （2）證實客觀事物的方法包括盤存法、調節(jié)法、觀察法、鑒定法。1、盤

19、存法，包括直接盤存法和間接盤存法。2、調節(jié)法，是指為驗證某一項目數(shù)據(jù)的正確性，使兩個獨立和各自分離的相關數(shù)據(jù)，通過調整而趨一致的審計方法。3、觀察法，是指審計人員親臨審計現(xiàn)場對被審單位的經(jīng)濟管理及業(yè)務活動進行實地觀察，借以查明被審事項的事實真相的一種審計方法。4、鑒定法，是指通過物理、化學技術鑒別等手段來確定實物資產(chǎn)的性能、質量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。27第四節(jié) 審計抽樣的有關概念（一）審計抽樣概述1. 審計抽樣的定義（1）審計抽樣的概念。審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果，推斷審計對象總體特征的一種方法。（2）審計抽樣對控制測

20、試和實質性測試都適用，但并不是對這些測試中的所有程序都適用的，通常不用于詢問、觀察和分析性復核程序。（3）審計抽樣不同于詳細審計。（4）審計抽樣也不同于抽查。28審計抽樣程序樣本設計樣本選擇樣本審計抽樣結果評價29第四節(jié) 審計抽樣的有關概念 抽查作為一種技術，可以用來了解情況，確定審計重點，取得審計證據(jù)，使用中并無嚴格要求。 審計抽樣需要運用抽查技術，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計目的及環(huán)境要求作出科學的抽樣決策。（5）審計抽樣的基本目標在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結論。2. 審計抽樣的種類：（1）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣；只要設計得當，非統(tǒng)計抽樣也可達到統(tǒng)計

21、抽樣一樣的效果。30審計抽樣中的風險抽樣風險非抽樣風險31 誤受風險是指CPA推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。如果賬面金額實際上存在重大錯報而CPA認為其沒有存在重大錯報，CPA通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結果得出賬面金額無重大錯報的結論。與信賴過度風險類似，誤受風險影響審計效果，容易導致CPA發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，因此CPA更應予以關注。誤拒風險是指CPA推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。與信賴不足風險類似，誤拒風險影響審計效率。如果賬面金額不存在重大錯報而CPA認為其存在重大錯報，CPA會擴大細節(jié)測試的范圍，并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終CPA會得出恰當?shù)?/p>

22、結論。在這種情況下，審計效率可能降低。 32抽樣風險抽樣風險符合性測試風險實質性測試風險信賴不足風險信賴過度風險誤受風險誤拒風險審計效果審計效率33非抽樣風險非抽樣風險：在兩種測試中非抽樣風險對審計效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因： （1）人為錯誤； （2）運用了不切合審計目標的程序； （3）錯誤解釋樣本結果。34抽樣結果的評價分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風險形成審計結論35分析樣本誤差(1) 實際差錯率預計差錯率 可以接受擴大樣本量改變實質性測試程序3%2%36第四節(jié) 審計抽樣的有關概念（二）控制測試中抽樣技術的運用1. 在控制測試中運用的抽樣技術，一般是屬性抽樣審計方法。根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣。2. 可信賴程度