股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)個人所得稅政策

1、股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)個人所得稅政策（老會計人的經(jīng)驗）政策文件匯總財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知（財稅200535號）關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知國稅函2006902號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅20095號）國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅函2009 461號國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第80號6.關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財稅 2016101號二、 股權(quán)激勵的范圍包括股票期權(quán)、股權(quán)

2、期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵、技術(shù)入股等。計稅方法及稅 收優(yōu)惠（一）上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵.納稅時限（1）股票增值權(quán)個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期；（2）限制性股票個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。（3）上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起， 在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得 稅。.計稅方法股票期權(quán)（1）員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。（2）員工行權(quán)時，其從企業(yè)

3、取得股票的實際購買價 （施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng) 日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、 受雇有關(guān)的所得， 應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪 金所得征收個人所得稅。（3）員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付 的每股施權(quán)價）x股票數(shù)量（4）認購股票所得（行權(quán)所得）的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按工資薪

4、金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)x適用稅率-速算扣除數(shù)）x規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票 期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對應(yīng)稅率表確定。（5）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用

5、的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。（目前免稅）（6）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。（目前征稅）限制性股票按照個人所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實施限制性股票計劃時，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機構(gòu)）進行股票登記日期的股票市價（指當(dāng)日收盤價，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價（指當(dāng)日收盤價，下同）的平 均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票 實際支付資

6、金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計算公式為：應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）+ 2X本批次解禁股票份數(shù)-被 激勵對象實際支付的資金總額X （本批次解禁股票份數(shù)+被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）個人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以 上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的，上市公司應(yīng)將 其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并。（二）非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵.納稅時點非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符

7、合規(guī)定條件的， 經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn) 讓該股權(quán)時納稅。.計稅方法股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 項目，按照20%勺稅率計算繳納個人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定， 股權(quán)獎勵取得成本為零。.享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵， 下同）須同時滿足以下條件：（1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。（2）股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，

8、經(jīng)上 級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方 法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。（3）激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。 股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他 境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī) 允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。（4）激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%（5）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿

9、1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿 3年。上述時間條 件須在股權(quán)激勵計劃中列明。（6）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。（7）實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確（三）關(guān)于征收管理.扣繳義務(wù)人。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代 扣代繳個人所得稅的義務(wù)。.自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的， 該個人應(yīng)在個人所得稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)自行中報繳納稅款。.報送有關(guān)資料

10、。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計劃實施之前，將企業(yè)的股票期 權(quán)計劃或招生方案、股票期權(quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)； 應(yīng)在員工行權(quán)之前, 將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)?？劾U義務(wù)人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報期 限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價格、行權(quán)價 格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等）報送主管稅務(wù)機關(guān)。.處罰。實施股票期權(quán)計劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計劃而取得應(yīng)稅所得的自行申報員工，未按規(guī)定 報送上述有關(guān)報表和資料，未履行申報納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的，按中華人民共和國稅收 征收管理法）及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。附件股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人