高級財務(wù)管理學(xué)課件

1、一、課程簡介 管理會計是管理與會計的有機結(jié)合，它是經(jīng)濟發(fā)展和會計發(fā)展的必然產(chǎn)物，社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離使管理會計從傳統(tǒng)會計中分離出來十分必要；現(xiàn)代管理科學(xué)的形成、發(fā)展并應(yīng)用到會計中來，對管理會計起了奠基和指導(dǎo)作用，賦予先進的技術(shù)方法，使管理會計的形成成為可能。管理會計是二十世紀五十年代形成的一門新興學(xué)科，以控制論為理論基礎(chǔ)，應(yīng)用管理經(jīng)濟學(xué)、工程經(jīng)濟學(xué)、數(shù)量經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟決策與分析，理財學(xué)等研究成果，形成一門新的多學(xué)科相互滲透和結(jié)合為一體的邊緣學(xué)科。管理會計的形成，擴充了傳統(tǒng)的單一會計職能，不僅正確地分析過去，而且有效地控制現(xiàn)在，科學(xué)地籌劃未來，以靈活多樣方式方法，收集、加工、分析

2、會計信息及有關(guān)資料，為企業(yè)內(nèi)部管理人員正確地進行計劃、決策、控制、考核經(jīng)濟活動的會計。二、教學(xué)計劃內(nèi)容第一章 管理會計概述第二章 成本分類與變動成本的計算第三章 本量利分析第四章 預(yù)測分析第五章 短期生產(chǎn)經(jīng)營決策分析方法第六章 全面預(yù)算第八章 責(zé)任會計與 業(yè)績考核 三、參考書目1、管理會計余緒纓 廈門大學(xué)會計系教材2、管理會計蔡淑娥 高教自學(xué)考試教材3、管理會計學(xué) 孫竹茂 中國人民大學(xué)出版社4、責(zé)任會計學(xué)林剛 中國人民大學(xué)出版社5、管理會計 （美）G . 路德巴克 F. 多米尼克 機械工業(yè)出版社四、練習(xí)及考核 第一章 管理會計概述 第一節(jié) 管理會計的形成與發(fā)展 現(xiàn)代會計的兩大分支: 管理會計和

3、財務(wù)會計 一、執(zhí)行性管理會計階段 產(chǎn)業(yè)革命后，企業(yè)層級式組織機構(gòu)使經(jīng)營和交易活動內(nèi)部化，由此提出了既能滿足衡量勞動效率，又能激勵和評價管理者業(yè)績的管理會計信息需要。 鐵路和電報的發(fā)明為大批量生產(chǎn)和分銷提供了快速正常可靠的運輸和通訊業(yè)務(wù)，大批量生產(chǎn)和分銷的工商企業(yè)應(yīng)運而生，他們內(nèi)部之間的交易，需要管理會計系統(tǒng)信息來協(xié)調(diào)活動和考核業(yè)績。 泰羅（科學(xué)管理之父）：標準化管理是一種局部性的執(zhí)行性的管理會計。二、決策性管理會計階段 美國證券市場和注冊會計師審計制度的興起，成本會計與信息和管理脫節(jié)，成為成為會計的附屬品。 二戰(zhàn)后，科技的大量運用，外部環(huán)境的變化和競爭的加劇，對企業(yè)現(xiàn)代化提出了更高的要求。 西

4、蒙的現(xiàn)代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說，更加強調(diào)：管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的關(guān)鍵在決策。 泰羅制的缺陷： 1、 2、現(xiàn)代管理科學(xué)中的運籌學(xué)和行為科學(xué)的運用 企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，使得管理會計從傳統(tǒng)的單一的會計體系中分離出來，用靈活多樣的技術(shù)方法、方式提供有用的信息，為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員作出正確決策創(chuàng)造了必要性， 決策性管理會計是一種全局的，以服務(wù)企業(yè)、提高經(jīng)濟效益為核心的管理會計。三、管理會計的發(fā)展趨勢第二節(jié) 管理會計的對象、職能與主要內(nèi)容一、管理會計的對象財務(wù)會計的對象側(cè)重于對企業(yè)再生產(chǎn)過程中資金運動的反映；管理會計的對象側(cè)重于對企業(yè)再生產(chǎn)過程中資金運動的控制；或者稱為現(xiàn)金流動（具

5、有較強的綜合性及敏感性）二、管理會計的職能財務(wù)會計的職能是對企業(yè)經(jīng)營過程進行事后的反映和監(jiān)督；管理會計的職能是對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前的計劃與控制；即：分析過去、控制現(xiàn)在、 籌劃未來。是財務(wù)會計職能的延伸、 三、管理會計的主要內(nèi)容管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，其主要內(nèi)容包括：（一）規(guī)劃與決策 （二）控制與業(yè)績評價第三節(jié) 管理會計的主要特點（管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系）（一）區(qū)別1、服務(wù)對象（目的和任務(wù)）不同管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)財務(wù)會計側(cè)重于為企業(yè)外部相關(guān)信息使用者提供信息2、側(cè)重點不同 管理會計立足于管理，側(cè)重于企業(yè)未來的經(jīng)濟活動 財務(wù)會計著重反映過去已經(jīng)發(fā)生的

6、經(jīng)濟活動3、會計主體不同（工作出發(fā)點不同） 管理會計是以企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位為會計主體； 財務(wù)會計是以企業(yè)整體出發(fā)為會計主體。4、遵循的依據(jù)不同（工作方式和依據(jù)不同） 管理會計工作方式靈活，不受公認會計原則的約束 財務(wù)會計必須嚴格遵守公認會計原則或統(tǒng)一會計制度5、數(shù)學(xué)方法不同財務(wù)會計所用方法范圍較小，一般只涉及到初等數(shù)學(xué)方法，管理會計所用方法涉及到現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法6、工作程序不同 管理會計的工作程序在不同企業(yè)之間有較大的差異性； 財務(wù)會計的工作程序在不同企業(yè)之間大同小異；7、精確程度不同（計算要求不同）管理會計不過分強調(diào)數(shù)據(jù)的全面性和精確性財務(wù)會計重點描述過去，計算結(jié)果要求精確8、時間跨度不同管理會計

7、的時間跨度有很大的彈性；財務(wù)會計的時間跨度一般沒有彈性，是固定的；9、信息特征不同管理會計信息對內(nèi)，不負有法律責(zé)任；財務(wù)會計信息對外，負有法律責(zé)任。10。、對會計人員的素質(zhì)的要求不同管理會計要求高素質(zhì)的復(fù)合型高級會計人員來承擔(dān)；財務(wù)會計要求操作能力較強、工作細致的專門人才來承擔(dān)。（二）聯(lián)系1、2、3、4、第三節(jié) 管理會計的作用第二章 成本分類與變動成本的計算第一節(jié) 成本的分類廣義：成本是指未了實現(xiàn)某種目標而付出資源的 代價。狹義：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供、勞務(wù)等發(fā)生的各種支出。（制造成本）一、按經(jīng)濟用途分類（一）生產(chǎn)成本（制造成本）包括：直接材料、直接人工、制造費用（二）期間費用（非制

8、造成本）包括：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用按經(jīng)濟用途分類便于分析成本升降的原因和尋找成本降低的途徑；但是不利于對成本的事前規(guī)劃、控制。二、按成本性態(tài)分類 1、 成本性態(tài)：指成本變動與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，即：成本變動與業(yè)務(wù)量增減變化的相互關(guān)系，分為固定成本、變動成本、混合成本三類。2、意義：從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性的聯(lián)系，為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供許多有價值的資料。（一）固定成本1、特點：凡是成本總額在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持不變的成本。如：折舊費、租金、管理人員工資等。（1）固定成本總額（2）單位固定成本2、分類（1）約束性固定

9、成本（2）酌量性固定成本注意：對“固定性”，不能作絕對化的理解，其條件是：一定范圍或相關(guān)范圍（二）變動成本特點：成本總額會隨著業(yè)務(wù)量變動而變動的成本。（1）變動成本總額（2）單位變動成本（三）混合成本指既含有變動成本因素又含有固定成本因素的成本分三類：半變動成本、半固定成本、延伸變動成本 三、按時效性分類沉沒成本、重置成本、付現(xiàn)成本四、按差異性分類差量成本、邊際成本五、按排他性分類機會成本、假計成本六、按可避免性分類可避免成本、不可避免成本七、按延緩性分類可延緩性成本、不可避免性成本八、按可追蹤性分類專屬成本、共同成本九、按可控性性分類可控成本、不可控成本十、按相關(guān)性分類相關(guān)成本、不相關(guān)成本第

10、二節(jié) 變動成本的計算一、完全成本法計算的特點和利潤依據(jù)1、完全成本計算：包括直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用2、理論依據(jù)：與生產(chǎn)有關(guān)的耗費都應(yīng)計入產(chǎn)品成本，即與形成生產(chǎn)能力有直接聯(lián)系所耗都計入成本。二、變動成本法計算的特點和利潤依據(jù)1、變動成本計算：包括直接材料、直接人工和變動性制造費用，固定性制造費用作為期間費用。2、理論依據(jù)：隨產(chǎn)量變動而變動的所耗計入成本。例：21三、兩種成本計算法對分期損益表的影響（一）完全成本法 銷售收入減：銷售成本 （=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本） 銷售毛利減：銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 稅前凈利 期初存貨成本=期初存貨量（上期單位

11、變動成本+上期固定成本總額上期總產(chǎn)量） 本期生產(chǎn)成本=期初存貨量（本期單位變動成本+本期固定成本總額本期總產(chǎn)量） 期末存貨成本=期末存貨量（上期或本期單位變動成本+上期或本期固定成本總額上期或本期總產(chǎn)量）（二）變動成本法 銷售收入減：已銷售變動成本 （=期初存貨變動生產(chǎn)成本+本期變動生產(chǎn)成本-期末存貨變動生 產(chǎn)成本） 貢獻毛益（銷售部分）減：變動銷售費用 變動管理費用 貢獻毛益（最終）減：固定性制造費用 固定性銷售費用 固定性管理費用 稅前凈利例題2-2結(jié)論：1、產(chǎn)量等于銷量時，兩種方法計算的利潤相等；2、產(chǎn)量大于銷量時，完全成本法的利潤大于變動成本法的利潤；3、產(chǎn)量小于銷量時，完全成本法的利

12、潤小于變動成本法的利潤；第三節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價一、變動成本法的優(yōu)點及缺點（一）優(yōu)點1、2、3、4（二）缺點1、2、3二、完全成本法的優(yōu)點及缺點（一）優(yōu)點1、2、3、（二）缺點1、2 課堂作業(yè)第三章 本量利分析第一節(jié) 本量利分析概述一、基本含義二、應(yīng)用1、要求在不同的銷售情況下，能獲得多少利潤2、要達到一定利潤目標，要求完成多少銷售量或者需要完成多少銷售量（額）才能保本。三、基本公式（一）基本關(guān)系式：P=(p-b)x-a（二）貢獻毛益及相關(guān)指標的計算公式1、貢獻毛益（1）絕對數(shù)：貢獻毛益總額 M=px-bx=(p-b)x單位貢獻毛益 m=p-b （2）相對數(shù)：貢獻毛益率注意：貢獻

13、毛益率+變動成本率=12、保本點（盈虧臨界點、損益點） 保本點是指當利潤等于零時的銷售量或銷售額（1）按實物量計算保本銷售量=固定成本總額 （單價-單位變動成本） =固定成本總額單位貢獻毛益（2）按金額計算保本銷售額=固定成本總額貢獻毛益率 =固定成本總額（1-變動成本率）3、保本作業(yè)率是指保本點銷售量（額）占企業(yè)正常銷售量（額）的比重保本作業(yè)率=保本銷售量（額）正常銷售鏈（額）表明：企業(yè)處于保本狀態(tài)時，對于生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度，即：企業(yè)要獲得利潤，作業(yè)率必須提高到某一程度以上，否則，就會發(fā)生虧損。4、安全邊際和安全邊際率是指超過保本點以上的銷售量（額）形式： （1）絕對數(shù) ： 安全邊際量（

14、額）=正常銷售量（額）- 保本銷售量（額） （2）相對數(shù)： 安全邊際率=安全邊際量（額）正常銷售量（額）重要關(guān)系：安全邊際率+保本作業(yè)率=15、銷售利潤率 =銷售利潤銷售收入 =安全邊際率貢獻毛益率6、利潤 利潤=銷售收入- 銷售成本 =安全邊際量單位貢獻毛益 =安全邊際額貢獻毛益率說明：保本銷售量提供的貢獻毛益恰好彌補了全部固定成本，所以安全邊際提供的貢獻毛益就是利潤。7、保利點是指實現(xiàn)目標（凈）利潤的業(yè)務(wù)量形式：保利量 保利額三、本量利的關(guān)系圖（一）基本式、特點、規(guī)律（二）貢獻毛益式、特點、規(guī)律（三）量利式、特點、規(guī)律第二節(jié) 多品種條件下的本量利分析一、綜合貢獻毛益率法二、聯(lián)合銷售單位法第

15、三節(jié) 本量利的敏感性分析一、保本點的影響因素分析保本點的影響因素分析是指影響保本點的各因素的變動對保本點的影響程度影響因素：單價、單位變動成本、固定成本總額1、在其他條件不變的情況下，單價上升，保本點降低。2、在其他條件不變的情況下，單位變動成本上升，保本點上升。3、在其他條件不變的情況下，固定成本越高，保本點越高。二、保利點的影響因素分析影響因素：單價、銷售量、單位變動成本、固定成本總額1、在其他條件不變的情況下，單價的提高，有利于目標利潤的實現(xiàn)。2、在其他條件不變的情況下，單位變動成本的降低，有利于目標利潤的實現(xiàn)。3、在其他條件不變的情況下，銷量的提高，有利于目標利潤的實現(xiàn)。4、在其他條件

16、不變的情況下，固定成本的降低，有利于目標利潤的實現(xiàn)。三、利潤的敏感性分析敏感性分析是指決策模型中輸入的重要因素的數(shù)據(jù)發(fā)生變化時，將對期望值產(chǎn)生怎樣的影響。影響因素：單價、單位變動成本、固定成本、銷量重要概念：敏感因素、不敏感因素、敏感系數(shù)敏感系數(shù)=目標值變動的百分比參量值變動的百分比各因素對利潤影響的敏感系數(shù)=各因素對利潤影響的變動百分比各因素變動的百分比例題：314附：第四節(jié) 線性條件下本量利分析的假設(shè)條件1、本量利只有在相關(guān)范圍內(nèi)才有效2、收入總額與成本總額的性態(tài)在相關(guān)范圍內(nèi)是線性的3、全部成本分為固定成本和變動成本4、固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變5、變動成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動6

17、、銷售單價保持不變7、各成本要素的價格不變8、勞動生產(chǎn)率保持不變9、產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時，銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成不變10、產(chǎn)銷量相等，不存在存貨變化的影響第四章 預(yù)測分析第一節(jié) 預(yù)測分析概述一、預(yù)測分析的意義和內(nèi)容 預(yù)測是指根據(jù)已經(jīng)掌握的資料或信息，運用科學(xué)方法，對事物未來變化趨勢所作的估計和推斷。即：根據(jù)過去預(yù)先推測未來，根據(jù)已知，推測未知。（一）預(yù)測分析的意義1、預(yù)測是決策的前提2、預(yù)測是制定經(jīng)營計劃、編制企業(yè)預(yù)算的主要依據(jù)3、預(yù)測是企業(yè)進行產(chǎn)品開發(fā)、提高競爭能力的重要手段（二）內(nèi)容：包括經(jīng)營條件、經(jīng)營過程以及經(jīng)營成果1、銷售預(yù)測 2、成本預(yù)測3、利潤預(yù)測 4、資金需求量預(yù)測二、預(yù)測的基本程序1、確

18、定預(yù)測對象2、收集整理資料3、選擇預(yù)測方法4、綜合分析預(yù)測5、計算預(yù)測的誤差6、報告預(yù)測結(jié)論三、預(yù)測分析的方法（一）定性預(yù)測方法 經(jīng)驗分析法、直接調(diào)查法、集合意見法、集體思考法（二）定量預(yù)測方法 趨勢預(yù)測法：算術(shù)平均法、移動平均法、趨勢平均法、 加權(quán)平均法、平滑指數(shù)法因果預(yù)測分析法：回歸分析法、相關(guān)分析法第二節(jié) 銷售預(yù)測銷售預(yù)測包括銷售量和銷售收入預(yù)測銷售預(yù)測方法有以下幾種：一、判斷分析法（經(jīng)驗判斷、定性分析）（一）意見匯集法（推銷人員意見綜合判斷）及優(yōu)缺點（二）專家判斷法及優(yōu)缺點1、專家個人意見集合法2、專家小組法3、特爾菲法二、調(diào)查分析法及優(yōu)缺點（一）對產(chǎn)品的調(diào)查（二）對客戶的調(diào)查（三）對

19、經(jīng)濟發(fā)展趨勢的調(diào)查（四）對同行業(yè)的調(diào)查三、趨勢分析法（定量分析） （一）簡單平均法（算術(shù)平均法） S = = （二）移動平均法 St= (三）加權(quán)移動平均法 St=(四）指數(shù)平滑法S=Dt-1 + （1）St-1四、因果分析法（定量分析：回歸分析法） 根據(jù)某一因素對銷售量（額）的影響關(guān)系，建立y=a+bx數(shù)學(xué)模型，根據(jù)預(yù)測期的x，求出銷售量（額） y 第三節(jié) 成本預(yù)測成本預(yù)測包括預(yù)測期成本總額、成本降低額及降低率一、高低點法及優(yōu)缺點二、散布圖法及優(yōu)缺點三、因素預(yù)測法（一）直接材料費用變動對成本的影響1、材料消耗定額變動的影響 在材料價格不變的情況下，材料消耗定額降低對成本降低率的影響程度=材料

20、消耗定額降低%材料費用占成本的%2、材料價格變動的影響（1）在材料消耗定額不變的情況下，材料價格變動對成本降低率的影響程度=材料價格降低% 材料費用占成本的%（2）在材料消耗定額變動的情況下，材料價格變動對成本降低率的影響程度=（1- 材料消耗定額降低%） 材料價格變動的 % 材料費用占成本的%（二）直接工資費用變動對成本的影響勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長對成本降低率的影響程度 =1- 直接工資費用占成本的%（三）制造費用變動對成本的影響生產(chǎn)增長超過制造費用對成本降低率的影響程度 =1- 制造費用占成本的%（四）廢品損失變動對成本的影響廢品損失減少對成本降低率的影響程度=廢品損失減少% 廢品

21、損失占成本的%綜合：成本降低率=各成本項目變動對成本降低率影響程度之和成本降低額=按上年單位成本和計劃產(chǎn)量計算的總成本成本降低率例題4-9第四節(jié) 利潤預(yù)測一、根據(jù)本量利依存關(guān)系預(yù)測利潤因為：P(p-b)x-a所以：（1）預(yù)測利潤額預(yù)計銷售量單位貢獻毛益固定成本總額 （2）預(yù)測利潤額預(yù)計銷售收入貢獻毛益率固定成本總額（3）預(yù)測利潤額（預(yù)計銷售量盈虧臨界點銷售量）單位貢獻毛益（4）預(yù)測利潤額（預(yù)計銷售收入盈虧臨界點銷售收入）貢獻毛益率二、相關(guān)比率法利潤=預(yù)計銷售收入銷售收入利潤率利潤=預(yù)計平均資金占用額資金利潤率三、經(jīng)營杠桿系數(shù)法經(jīng)營杠桿效應(yīng)及經(jīng)營杠桿系數(shù)在其他因素不變情況下，銷售一定程度變動會使

22、利潤以更大幅度變動原因：當銷售量變化時，因固定成本的存在而使得單位固定成反比例變動，從而使單位利潤相對變化，導(dǎo)致利潤的變動率總是大于產(chǎn)銷量的變動率經(jīng)營杠桿系數(shù)利潤變動率/銷售變動率 基期貢獻毛益/基期利潤根據(jù)經(jīng)營杠桿系數(shù)，預(yù)測利潤：預(yù)計利潤基期利潤（1利潤變動率） 基期利潤（1銷售變動率經(jīng)營杠桿系數(shù)）根據(jù)經(jīng)營杠桿系數(shù)，預(yù)測保證目標利潤實現(xiàn)的預(yù)期銷售變動率：預(yù)期銷售變動率（計劃期目標利潤基期利潤）/（基期利潤經(jīng)營杠桿系數(shù)）利潤變動率/經(jīng)營杠桿系數(shù)例題4-12、4-13 第五章 短期生產(chǎn)經(jīng)營決策方法第一節(jié) 決策分析概述一、短期經(jīng)營決策概述決策： 是指為實現(xiàn)某一特定目的，在占有完備資料的基礎(chǔ)上，借助

23、于科學(xué)的理論和方法，進行必要的分析和判斷，從若干個可供選擇的方案中，選擇并決定采用一個最優(yōu)方案。決策內(nèi)容：（1）先確定應(yīng)達到的明確目標； （2）設(shè)計幾套可供選擇的方案； （3）計算各方案預(yù)期損益值； （4）選擇最優(yōu)方案。決策按涉及時間長短分為短期決策和長期決策（二）特點和內(nèi)容 短期生產(chǎn)決策是指決策結(jié)果只會影響或決定企業(yè)近期（一年或一個生產(chǎn)周期經(jīng)營實踐的方向、方法和策略）。側(cè)重于從資金、成本、利潤等方面對如何利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境，以盡可能取得大的經(jīng)濟效益而實施的決策。二、經(jīng)營決策的基本方法（一）差量分析法比較不同備選方案的差別收入、差別成本所產(chǎn)生的差別利潤，從中選出最佳方案。適用于：若干備

24、選方案的評價和優(yōu)選。（二）貢獻毛益分析法比較不同備選方案的貢獻毛益的大小，從中選出最佳方案。（1）單位資源貢獻毛益法（2）貢獻毛益總額分析法適用于：不追加固定成本的經(jīng)營決策（三）成本平衡點分析法通過各備選方案在業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi)確定成本平衡點，比較各成本大小，選擇最優(yōu)方案的方法。成本平衡點是指各備選方案的預(yù)期成本相等的業(yè)務(wù)量。適用于：一般在各方案不能提供確定的產(chǎn)銷量，無法計算單位成本。第二節(jié) 生產(chǎn)決策分析一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品決策決策方法：1、計算比較不同產(chǎn)品利潤大小，選擇利潤最大的產(chǎn)品生產(chǎn)。 2、在企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力的前提下，在不需增加專屬成本時，計算比較貢獻毛益總額大小，選擇貢獻毛益總額最大的產(chǎn)品

25、生產(chǎn)。 3、在企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力的前提下，如果需增加專屬成本時，計算比較剩余貢獻毛益總額大小，選擇剩余貢獻毛益總額最大的產(chǎn)品生產(chǎn)。二、增產(chǎn)何種產(chǎn)品決策決策方法：在有剩余生產(chǎn)能力的前提下，計算比較單位工時貢獻毛益大小或者利用剩余生產(chǎn)能力創(chuàng)造的利潤的大小，選擇最大的單位工時貢獻毛益或利潤的產(chǎn)品進行生產(chǎn)。注意：不應(yīng)根據(jù)各產(chǎn)品的單位貢獻毛益、單位利潤或銷售利潤率的大小進行比較，因為各產(chǎn)品的加工工時不同。三、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)決策停產(chǎn)決策方法：1、生產(chǎn)單一產(chǎn)品，如果虧損，必須停產(chǎn)。 2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其中某一產(chǎn)品虧損，只要該虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻毛益，不應(yīng)停產(chǎn)。因為停產(chǎn)后，其負擔(dān)的固定成本轉(zhuǎn)嫁給其他盈

26、利產(chǎn)品而導(dǎo)致企業(yè)利潤總額下降。如果不停產(chǎn)，其貢獻毛益補償部分固定成本，能為企業(yè)增加利潤。轉(zhuǎn)產(chǎn)決策方法：對虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的剩余生產(chǎn)能力，可用來轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，不需占用其他產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時它所提供的貢獻毛益大于虧損產(chǎn)品所提供的貢獻毛益，就可轉(zhuǎn)產(chǎn)。否則，不轉(zhuǎn)產(chǎn)。四、是否追加訂貨的決策 當企業(yè)還有一定的剩余生產(chǎn)能力時，客戶要求的追加訂貨的價格低于一般的市場價格，甚至低于該種產(chǎn)品的實際成本（完全成本）。決策時，只要客戶出價略高于產(chǎn)品的單位變動成本，并能補償專屬的固定成本，便可考慮接受，否則，就不能接受。五、最優(yōu)產(chǎn)品組合決策如果企業(yè)同時生產(chǎn)兩種或

27、兩種以上的產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)市場的需要和企業(yè)現(xiàn)有的資源，合理地安排各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量達到最優(yōu)組合，以取得最佳的經(jīng)濟效益。方法1、線性規(guī)劃法（略） 2、圖解法：（1）計算可行解區(qū)域里各個角點的坐標值 （2）把各個角點的坐標值分別代入目標函數(shù)線性方程，以計算各個角點產(chǎn)品組合所取得的貢獻毛益總額； （3）選出使貢獻毛益最大的角點，為最優(yōu)解六、零部件自制或外購決策決策方法：計算比較自制總成本與外購總成本大小注意：1、如果是利用剩余生產(chǎn)能力加工，則不考慮固定成本 2、如果追加專屬設(shè)備，應(yīng)考慮專屬成本 3、如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，應(yīng)考慮機會成本 七、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否前繼續(xù)加工決策1、半成品可以立即出售，也可以

28、繼續(xù)加工后出售，如果立即出售，則售價低，但成本也低；繼續(xù)加工后再出售，則售價較高，但要追加一定的成本。決策方法：計算分析繼續(xù)加工后預(yù)期所增加的收入是否超過繼續(xù)加工時所追加的成本，若前者大于后者，則以進一步加工的方案較優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以出售半成品的方案較優(yōu)。2、聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為聯(lián)合成本，要在全部聯(lián)產(chǎn)品之間分攤，常用的標準是單位售價或有關(guān)的技術(shù)系數(shù)比例分攤。 如果分離后每種產(chǎn)品還需繼續(xù)加工，就必須另外追加成本，這種成本稱為可分成本，應(yīng)由分離后繼續(xù)加工的產(chǎn)品獨自負擔(dān)。 聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工決策方法：計算分析繼續(xù)加工后預(yù)期所增加的收入是否超過繼續(xù)加工時預(yù)期的可分成本，若前者大于后者，則以

29、進一步加工的方案較優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以分離后立即出售的方案較優(yōu)。 第三節(jié) 定價決策一、定價決策的意義及影響因素（1）含義：是指根據(jù)產(chǎn)品在市場上的供應(yīng)量、需求量與銷售價格之間相應(yīng)作用函數(shù)關(guān)系，來確定銷售與銷售價格最優(yōu)組合的一種方法。 （2）供求變化與價格的浮動關(guān)系供求之間的平衡關(guān)系直接決定產(chǎn)品的價格，其中：在需求不變的條件下，需求量與商品價格之間成反方向的變動關(guān)系，即：價格上升，需求量減少，價格下降，需求量增加。 價格 p需求量QD 需求曲線在供給量不變的條件下，供給量與商品價格之間成正方向的變動關(guān)系，即：價格上升，供給量上升，價格下降，需供給量減少。在一定條件下，市場均衡價格為供給線

30、和需求線相交時的價格。如右圖供需條件變化時，相應(yīng)的供應(yīng)線和需求線必然發(fā)生移動，舊的平衡打破，新的平衡出現(xiàn)。價格P供應(yīng)量QS供給曲線價格P供需量QEP二、定價技術(shù)決策（一）成本加成法成本加成法是指在單位產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上按一定加成率計算應(yīng)計的加成額，確定產(chǎn)品價格的方法。價格單位產(chǎn)品成本加成額 單位產(chǎn)品成本（1加成率）成本加成率加成內(nèi)容相關(guān)成本不同的成本計算模式單位成本和加成率的口徑不同完全成本法：價格單位生產(chǎn)成本（1成本毛利率）變動成本法：價格單位變動生產(chǎn)成本（1變動成本貢獻率）（二）邊際分析法要點：確定最優(yōu)價格的條件：邊際收入=邊際成本形式：公式法、列表法（三）保利定價法價格=單位變動成本+（高

31、的成本+目標利潤） 預(yù)計銷售量（四）保本定價法價格=單位變動成本+專屬固定成本預(yù)計銷量三、定價策略決策定價策略決策指企業(yè)為實現(xiàn)總體目標，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略方針和影響商品價格的因素變化情況，采用何種策略來推銷產(chǎn)品的決策。主要有：（一）新產(chǎn)品定價策略：1、撇油策略先高后低；2、滲透策略先低后高；（二）心理定價策略：（1）尾數(shù)定價 （2）整數(shù)定價 （3）聲望定價（三）折扣定價策略：（1）數(shù)量折扣 （2）現(xiàn)金折扣 （3）交易折扣（4）季節(jié)折扣 第六章 全面預(yù)算 第一節(jié) 全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算 預(yù)算是用貨幣單位表示的財務(wù)計劃，它是用貨幣的形式來反映企業(yè)未來某一特定期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資金融通、營業(yè)收入

32、、成本及財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的詳細計劃。 全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。它以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預(yù)測。并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。二、全面預(yù)算的作用1、有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標和任務(wù)，使各部門、各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動協(xié)調(diào)地進行，為完成企業(yè)總目標而奮斗。2、是控制企業(yè)日常經(jīng)營活動地主要依據(jù)。3、是評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個方面工作成果地基本尺度。4、對職工有激勵作用。三、全面預(yù)算的分類1、按涉及的時間長短分：長期預(yù)算和短

33、期預(yù)算2、根據(jù)所涉及的內(nèi)容分：業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算（1）業(yè)務(wù)預(yù)算：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算（直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算）、成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算。（2）財務(wù)預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算表、預(yù)計收益表、預(yù)計資產(chǎn)負債表（3）資本支出預(yù)算：固定資產(chǎn)投資預(yù)算四、全面預(yù)算的各組成部分的關(guān)系經(jīng)營目標各項資本預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算制造費用預(yù)算各項期間費用預(yù)算生產(chǎn)成本預(yù)算銷售成本預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計現(xiàn)金流量表直接人工預(yù)算第二節(jié) 全面預(yù)算的編制一、銷售預(yù)算通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測下一預(yù)測期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，求出預(yù)計的銷售收入。例一：A公司

34、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當季可收到70，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計預(yù)算年度第一季度可收回上年第四季度的應(yīng)收帳款18000元。（表 61） A公司銷售預(yù)算20年 季 度 1 2 3 4 全 年 預(yù)計銷售量 銷售單價 預(yù)計銷售額 300 200 6000060020012000040020080000450200900001750200350000根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收帳款的收回及預(yù)計收到當期銷貨款的情況，編制預(yù)計現(xiàn)金收入計算表?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。 A公司預(yù)計現(xiàn)金收

35、入計算表（表62） 20年 季 度 1 2 3 4全 年預(yù)計銷售額收到上季度應(yīng)收銷貨款收到本季度銷貨款現(xiàn)金收入合計上季 30 70 600001800042000600001200001800084000102000800003600056000920009000024000630008700035000096000245000341000二、生產(chǎn)預(yù)算根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量。計算方法為：預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計 期初存貨量例二：依上例資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10，預(yù)算年度第一季度期初存貨量為

36、50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。（表63） A公司生產(chǎn)預(yù)算20年 季 度 1 2 3 4全年預(yù)計銷售量加：預(yù)計期末存貨量減：期初存貨量預(yù)計生產(chǎn)量下季 10上季 3006050310600406058040045404054504045445175040501740注意：生產(chǎn)預(yù)算的數(shù)字通常以實物計算，但是在多品種的情況下，也可以采用貨幣單位來計量。三、直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時考慮原材料存貨水平。主要內(nèi)容包括：預(yù)計生產(chǎn)需要量、期初和期末庫存量和預(yù)計采購量。1、預(yù)計生產(chǎn)量需用量預(yù)計生產(chǎn)量單耗（單耗按標準成本資料或消耗定額確定）2、年初、年末的材料存貨量，是根據(jù)當前情

37、況和長期銷售預(yù)測估計，各季期末材料存量根據(jù)下季度生產(chǎn)量的一定百分比確定。3、預(yù)計材料采購量（預(yù)計生產(chǎn)需要量預(yù)計材料期末存貨）預(yù)計材料期初存貨 為了編制現(xiàn)金預(yù)算，在直接材料預(yù)算中，還必須計算預(yù)計的現(xiàn)金支出，其中：包括上期采購材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購材料并與本期支付的現(xiàn)金。例三、依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元，每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30每季度的購料款當季付60，其余款項在下一季度支付。預(yù)算年度第一季度應(yīng)付上年第四季度賒購材料款為6000元，估計預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千

38、克。表64 A公司材料采購預(yù)算 20年 季 度 1 2 3 4全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料消耗定額生產(chǎn)需要量加：期末存量減：期初存量材料采購量 下季30上季3104124069651014265804232048669621104054162053448616684454178050053417461740469605005106950表65 材料采購現(xiàn)金支出計算表 20年 單位：元 四、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有：預(yù)算產(chǎn)量（可以從生產(chǎn)預(yù)算取得）、單位產(chǎn)品工時定額、單位工時工資率（從標準成本資料）、預(yù)計直接人工成本（在直接人工預(yù)算中計算）。預(yù)計人工成本預(yù)

39、計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時小時工資率 季 度 1 2 3 4全年材料采購量材料單位成本預(yù)計材料采購額應(yīng)付上季賒購款應(yīng)付本季現(xiàn)購款現(xiàn)金支出 （千克） 上季 406014261217112600010267.216267.2211012253206844.81519222036.8166812200161012812009.622137.6174612209528006.412571.220577.66950128340030979.25004081019.2例四：依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時為3小時，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當期付款。表6

40、6 A公司直接人工預(yù)算表 20年 季 度 1 2 3 4全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時定額總工時用量(小時）單位工時工資率預(yù)計直接人工成本 310393054650580317405870040531215560754453133556675174035220526100五、制造費用預(yù)算 制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本計劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性（成本性態(tài)），通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用，不同性態(tài)的制造費用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費用預(yù)算時，通常是將兩類費用分別進行編制。1、變動性制造費用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。即：變動性制造費

41、用預(yù)算額預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預(yù)定分配率2、固定性制造費用預(yù)算需要逐項進行預(yù)計，根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得的。為了編制現(xiàn)金預(yù)算，還需計算在制造費用方面預(yù)計的現(xiàn)金支出，制造費用中，除折舊費外一般都需要支付現(xiàn)金。例五:假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動性制造費用為31320元(其中間接人工10000元,間接材料8000元,水電費12000元,維修費1320元),固定性制造費用46980元(其中管理人員工資12000元,維修費4980元,保險費10000元,設(shè)備折舊費用20000元),其他條件同前例.并且A公司的變動性制造費用分配率按產(chǎn)量計算,以現(xiàn)金支付的各項制造費用均于當期付款.變動性制造費

42、用分配率31320174018表6-7 制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表 20年 季 度 1 2 3 4全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）變動性制造費用現(xiàn)金支出固定性制造費用減：折舊制造費用現(xiàn)金支出合計 184698042000043105580117455000123255801044011745500017185405729011745500014035445801011745500014755174031320469802000058300六 、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算,其預(yù)計金額也直接對預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響.其預(yù)算方法為:先確定產(chǎn)成品的單位成本,然后將產(chǎn)成品的單位成

43、本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品存貨量.例六:根據(jù)表6-16-7編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表表6-8 產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表 20年 成本項目價格標準用量標準合計金額直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品期末存貨量產(chǎn)品期末存貨成本（3132046980）1740 12元/千克5元/工時 4千克 3工時48元15元45元108元40元4320元七、銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上,按產(chǎn)品對其成本進行歸集,計算出產(chǎn)品的單位成本,然后計算出銷售成本預(yù)算.即:銷售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本預(yù)計銷售量八、銷售與管理費用預(yù)算 銷售費用預(yù)算是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費用預(yù)算，它是以銷售預(yù)算為出

44、發(fā)點，以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，先剔除其中不合理開支，并根據(jù)各費用項目與有關(guān)業(yè)務(wù)量變化的依存關(guān)系逐一確定，目的在于確保銷售費用的有效使用。 管理費用預(yù)算一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。例七：假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動銷售及管理費用總計為3500元,按銷售量計算分配率;固定銷售及管理費用為13600元.(已扣除折舊)表6-9 銷售及管理費用預(yù)算表 20年 季 度 1 2 3 4全年預(yù)計銷售量變動銷售及管理費用分配率變動銷售及管理費用現(xiàn)金支出固定銷售及管理費用現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出總額35001750 136004= + 300260034004000600212003400460

45、04002800340042004502900340043001750235001360017100九、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成部分。它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。 例八:假定A公司預(yù)計在第一季度購置設(shè)備94000元.期末現(xiàn)金余額不得少于20000元,否則將向銀行借款,借款利率為年息10%.預(yù)計預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元.預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算.表6 - 10 現(xiàn)金預(yù)算表 20年 季 度 1 2 3 4 全 年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入（ 表62） 收回賒銷款和現(xiàn)銷收入

46、可動用現(xiàn)金合計減：現(xiàn)金支出 直接材料（表65） 直接人工（表66） 制造費用（表67）銷售和管理費用（表68）購置設(shè)備（資本支出）支付所得稅（預(yù)交）現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金節(jié)余或不足籌措資金向銀行借款歸還借款支付利息期末現(xiàn)金余額450006000010500016267.246501232540009400017500148742.2（43742.2）7000026257.826257.8102000128257.822036.887001718546001750070021.85823658236582369200015023622137.660751403542001750063947.68628

47、8.486288.486288.487000173288.420577.666751475543001750063807.6109480.870000700032480.84500034100038600081019.22610058300171009400070000346519.239480.87000070000700032480.8十、預(yù)計損益表 預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行編制的，編制方法與編制一般財務(wù)報表中的損益表相同。 預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當局可據(jù)以了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。例 九：假定 A 公司預(yù)期期初的

48、資產(chǎn)負債表 表 611 流動資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 原材料存貨 產(chǎn)成品存貨合計固定資產(chǎn) 土地 房屋及設(shè)備 減：折舊合計450001800061205400745206000024000040000260000流動負債 應(yīng)付帳款長期負債負債合計所有者權(quán)益 實收資本 盈余公積所有者權(quán)益合計60006000200000128520328520資產(chǎn)總計334520負債及所有者權(quán)益總計334520表612 預(yù)計損益表 20年表613 預(yù)計資產(chǎn)負債表 20年月日（下頁） 銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：銷售及管理費用營業(yè)凈利潤減：利息費用稅前利潤 減：所得稅凈利潤1750108 表62表63，68表69表6

49、10表6103500001890001610001710014390070001369007000066900流動資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 原材料存貨 產(chǎn)成品存貨固定資產(chǎn) 土地 房屋及設(shè)備 減：折舊90000305001260000240000940004000020000表（610）表（61）表（64）（65）表（68）表（610）表（67）32480.827000600043206000033400060000資產(chǎn)總計403800.8流動負債 應(yīng)付帳款長期負債負債合計2095240表（65）8380.88380.8所有者權(quán)益 實收資本 盈余公積所有者權(quán)益合計128520669002000001

50、95420395420負債與所有者總計403800.8第三節(jié) 預(yù)算控制的幾種形式一、固定預(yù)算全面預(yù)算按其與預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量變動關(guān)系 及預(yù)算發(fā)揮效用中的靈活程度不同，分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）。特點：預(yù)算內(nèi)容以某一特定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)而固定，一般不考慮相應(yīng)業(yè)務(wù)量水平的變化，編制過程比較簡單，比較適合考核非盈利組織和業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)。但固定預(yù)算在實際執(zhí)行中難以與業(yè)務(wù)量水平相銜接。二、彈性預(yù)算（動態(tài)預(yù)算）在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，由于市場等因素的影響，預(yù)算期的各項指標，如銷售量、售價以及各種變動成本費用等都可能發(fā)生變化。彈

51、性預(yù)算是指在變動成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標不同變化情況的預(yù)算，從而使預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性。特點：它是以一定的業(yè)務(wù)量水平范圍而不是以單一的業(yè)務(wù)量水平來編制預(yù)算，其數(shù)據(jù)能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)量水平的變化而自行調(diào)整。在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當時的實際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算并按此預(yù)算評價與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，因此，彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實責(zé)任。例：三、零基預(yù)算零基預(yù)算是以零為基數(shù)編制的預(yù)算，在預(yù)算編制時，對于所有的預(yù)算支出均以“零”為基底，不考慮其以往情況如何，對每項預(yù)算內(nèi)容都根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要和一定期間內(nèi)資金供應(yīng)

52、的實際可能作出最先進的估計，并劃分決策單元，分別提出預(yù)算方案，并對每個預(yù)算方案進行成本效益分析，按重要程度對預(yù)算方案進行排序，從而對企業(yè)有限的經(jīng)濟資源進行優(yōu)化配置和分配，形成最終的預(yù)算方案。零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，傳統(tǒng)的做法是，在上一期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的情況，加以適當?shù)恼{(diào)整而編制預(yù)算。較為簡便。但是，它以過去的水平為基礎(chǔ)，實際就是承認過去的合理性，無須改進，因循沿襲下去，容易造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算浪費。優(yōu)點：1、可以有效的進行資源分配 2、充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性 3、適合于產(chǎn)出較難辨認的服務(wù)性部門預(yù)算的編制與控制。缺點：1、需要作出大量

53、的基礎(chǔ)工作，工作量較大。 2、方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。例：A公司采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2000年度的銷售及管理費用預(yù)算，基本編制程序如下：首先：企業(yè)銷售及管理部門根據(jù)預(yù)算期利潤目標及銷售目標等，經(jīng)討論研究，確定2000年所需發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為： 1、保險費 3000元 2、廣告費 5000元 3、租金 1500元 4、辦公費 7000元 5、差旅費 2000元 6、培訓(xùn)費 5000元 合計 23500元其次：對各費用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費、培訓(xùn)費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下頁表所示 成本效益分析表然后，將所有費用項目按照性質(zhì)和

54、輕重緩急，排出開支等級及順序。第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，屬于約束性固定成本，為預(yù)算不可缺少的開支，應(yīng)全額得到保證。第二等級：廣告費、屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期企業(yè)資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費的成本收益率高于培訓(xùn)費，因而列入第二等級。第三等級：培訓(xùn)費，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。 項目 成本（元）收益（元）成本收益率廣告費培訓(xùn)費 1 1 40 25 140 125最后，如果A公司預(yù)算期可用于銷售及管理費用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預(yù)算資金。第一等級的費用項目所需資金應(yīng)全額滿足： 1、保險費 3000元 2、租金 1500元 3、辦公費 7000元 4、差旅費 2000元 合計 13500元剩余的可供分配的