內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)--內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)(ppt-43)課件

1、 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià) 一、本章概述 （一）內(nèi)容提要 本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主要闡述內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的要素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制工作的三個(gè)步驟：了解記錄內(nèi)部控制、對(duì)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試和對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷而向管理當(dāng)局提交的管理建議書(shū)。 二、知識(shí)點(diǎn)精講8.1.1內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)I知識(shí)點(diǎn)精講精讀 現(xiàn)代審計(jì)的重要特征是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)。（一）內(nèi)部控制的定義所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與

2、舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。會(huì)計(jì)責(zé)任 （二）內(nèi)部控制的目標(biāo)四個(gè)保證（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。授權(quán)（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?hù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。核算（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。限制接近 （4）保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。賬實(shí)相符 （5）內(nèi)部控制的目標(biāo)與控制程序、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系，如下表： 控制程序內(nèi)部控制目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定交易授權(quán)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偮氊?zé)劃分所有控制程序存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性憑證與記錄控制保證所

3、有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?hù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。核算存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾再Y產(chǎn)接觸與記錄使用保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?dú)立稽核保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究?jī)?nèi)控時(shí)的注意事項(xiàng)（1）管理當(dāng)局的責(zé)任。 建立、修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制，并監(jiān)督控制政策和程序到持續(xù)有效地執(zhí)行，其責(zé)任在于管理當(dāng)局。（2）合理的保證。 公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理（但不是絕對(duì)的）保證

4、的內(nèi)部控制。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過(guò)高而不為管理當(dāng)局所采用。 管理當(dāng)局在建立內(nèi)部控制時(shí)還須注意，控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。 （3）固有的限制。天然的局限性結(jié)合“第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與審計(jì)范圍四、審計(jì)范圍-3”要背注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制：內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；合算 內(nèi)部控制僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；非偶然因執(zhí)行人員因素而失效；人員素質(zhì)因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；兩個(gè)或兩個(gè)以上不忠實(shí)的員工因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；執(zhí)行者 因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)

5、務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。時(shí)過(guò)境遷由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理（但不是絕對(duì)的）保證，并存在上述固有限制，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零。這就要注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意，不管被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么有效，都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 （四）內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的了解。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解，確定是否進(jìn)行符合性

6、測(cè)試以及將要執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解和測(cè)試，并非審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。 內(nèi)控好，評(píng)估CR低，實(shí)測(cè)少；但決不能完全取消實(shí)測(cè)。本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素二、內(nèi)部控制要素-（一）控制環(huán)境-6”內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控的組成部分。II知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、單選題在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，以下哪項(xiàng)內(nèi)部控制的目標(biāo)不能滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求（ ）。 A、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行B、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行C、保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)D、保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符E、保證會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求答案B；解析業(yè)務(wù)活動(dòng)是否有效進(jìn)行與會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接關(guān)系。練習(xí)

7、2、單選題被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的目的，與會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)關(guān)的是（ ）。A保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行B保護(hù)資產(chǎn)安全完整C防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊D保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整答案A解析保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，都會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表，只有保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行與會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接關(guān)系。 練習(xí)3、多選題為使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，以保證所有的交易或事項(xiàng)（ ）。A處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)B以正確的金額記帳C在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間記帳D記錄于適當(dāng)?shù)膸?hù)答案ABCD解析見(jiàn)本章本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)”。練

8、習(xí)4、判斷題由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)越健全越好。（ ）答案錯(cuò)解析內(nèi)部控制設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，成本大于效益的，可以不設(shè)。練習(xí)5、判斷題符合性測(cè)試不是必要的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試，或如何進(jìn)行符合性測(cè)試。答案對(duì)解析見(jiàn)本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)-（四）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系”。8.1.2內(nèi)部控制要素I知識(shí)點(diǎn)精講精讀內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素：（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱(chēng)。其內(nèi)容包括：經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；前7內(nèi)部

9、與審計(jì)證據(jù)組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法； 內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)；外部影響。 (二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)。（結(jié)合“第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第二節(jié)審計(jì)具體目標(biāo)及其確定一、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定”我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)審計(jì)證據(jù)第十條、“第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的特性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性-1”注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)學(xué)習(xí)） 會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。 1 有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求：?jiǎn)芜x認(rèn)定 完整性和存在性；確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；

10、 分類(lèi)；表達(dá)與披露；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)； 估價(jià)或分?jǐn)?；?jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值； 估價(jià)或分?jǐn)?；發(fā)生；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；表達(dá)與披露；在會(huì)計(jì)報(bào)表上適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。 2會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心-處理交易。交易軌跡與審計(jì)軌跡。 （三）控制程序重點(diǎn)?？刂瞥绦蚴怯蔀榱撕侠肀ＷC公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的?？刂瞥绦虬ǎ簠⒁?jiàn)知識(shí)點(diǎn)精講精讀8.1.1內(nèi)部控制的目標(biāo)與控制程序、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系表概念目的種類(lèi)認(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)交易授權(quán)；保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的內(nèi)控目標(biāo)的授權(quán)

11、一般授權(quán)一般性交易和特別授權(quán)非常規(guī)性交易存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偮氊?zé)劃分；（核心）預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為內(nèi)控的四個(gè)目標(biāo)交易職責(zé)執(zhí)行、記錄、維護(hù)、保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個(gè)人或部門(mén) 交易各步驟應(yīng)指派給不同的個(gè)人或部門(mén)某些會(huì)計(jì)工作的職責(zé)應(yīng)劃分CIS職責(zé)劃分 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整?憑證與記錄控制；內(nèi)控目標(biāo)的核算憑證：經(jīng)過(guò)簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)；記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨(dú)立比較，以確定所有交易是否均已記錄預(yù)先連續(xù)、編號(hào)的憑證；憑證程序。包括科目表和會(huì)計(jì)程序手冊(cè)。存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性資產(chǎn)接觸與記錄使用；保證資產(chǎn)和記錄的安全內(nèi)控目標(biāo)的限制接

12、近實(shí)物防護(hù)措施存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?dú)立稽核驗(yàn)證執(zhí)行的工作和所記錄金額估價(jià)的正確性?xún)?nèi)控目標(biāo)的核算、賬實(shí)相符人工計(jì)算稽核；資產(chǎn)記錄的比較；管理當(dāng)局對(duì)報(bào)告的復(fù)核。存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性（四）不相容職?wù)分工表。核心是錢(qián)、賬、物三分管屬雞的不能嫁給屬狗的一項(xiàng)業(yè)務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束，不包辦1、不相容職務(wù)分工對(duì)照表：不相容職務(wù)不相容職務(wù)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管記錄保管總賬明細(xì)賬總賬日記賬開(kāi)支票編制調(diào)節(jié)表授權(quán)核對(duì)執(zhí)行核對(duì)記錄核對(duì)保管核對(duì)2、舉例：某企業(yè)財(cái)務(wù)科有三位會(huì)計(jì)人員，他們要完成如下7項(xiàng)會(huì)計(jì)工作：1記錄總賬；2記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬；3記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4開(kāi)具支票，以便主管人員簽

13、章，并記載現(xiàn) 金日記賬；5開(kāi)具退貨拒付通知書(shū)；6調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單；7處理并送存所收入的現(xiàn)金。要求：現(xiàn)已知這三人均具有相當(dāng)?shù)哪芰?，除了調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單、簽發(fā)拒付通知書(shū)工作量較小外此條件可不給，其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作量基本相等，如何將上述工作分配給三人，使會(huì)計(jì)工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人的工作量基本相等？答案解析一人：1、5、6；一人：2、3；一人：4、7。（五）中外比較國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制要素的規(guī)定與我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定并無(wú)質(zhì)的區(qū)別。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制分為兩類(lèi)：一是會(huì)計(jì)制度（也譯會(huì)計(jì)系統(tǒng)）；二是內(nèi)部控制制度（包括控制環(huán)境和控制程序）故稱(chēng)內(nèi)部控制為“會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制制度”。在我國(guó)，財(cái)政部于200

14、1年7月12日頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）。在該文件中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。以上關(guān)于內(nèi)部控制三要素的描述，是一種比較傳統(tǒng)的觀點(diǎn)。1994年，美國(guó)COSO委員會(huì)在其內(nèi)部控制整體、框架中將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督五個(gè)要素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)見(jiàn)、識(shí)別的過(guò)程。 控制活動(dòng)是管理當(dāng)局在既定

15、控制環(huán)境的基礎(chǔ)之上，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)后，針對(duì)這些關(guān)鍵控制點(diǎn)所設(shè)計(jì)和執(zhí)行的各種制度、政策和方法。信息溝通是針對(duì)內(nèi)部和外部的事件或活動(dòng)有關(guān)的各種信息所進(jìn)行的信息識(shí)別、搜集、處理、儲(chǔ)存以及向決策層的傳遞。監(jiān)督是為保證內(nèi)部控制的合理性、完整性、有效性所建立和執(zhí)行的監(jiān)控制度。II知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、單項(xiàng)選擇題下列職務(wù)可由一人承擔(dān)( )： A、授權(quán)某項(xiàng)業(yè)務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)B、記錄某項(xiàng)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)C、記錄某項(xiàng)資產(chǎn)與保管該項(xiàng)資產(chǎn)D、監(jiān)督某項(xiàng)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)答案D解析見(jiàn)本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素二、內(nèi)部控制要素-（三）控制程序-2”。 練習(xí)2、 單選題某單位規(guī)定，采購(gòu)人員有權(quán)決定1

16、00萬(wàn)元以下的采購(gòu)決策，超過(guò)100萬(wàn)元須經(jīng)采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)；采購(gòu)部經(jīng)理有權(quán)決定500萬(wàn)元以下的采購(gòu)決策，超過(guò)500萬(wàn)元須經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。那么，采購(gòu)員采購(gòu)300萬(wàn)元的貨物，應(yīng)當(dāng)（ ）。A經(jīng)過(guò)一般授權(quán)B經(jīng)過(guò)特別授權(quán)C不需經(jīng)過(guò)采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)D不需經(jīng)過(guò)總經(jīng)理批準(zhǔn)答案B；解析經(jīng)過(guò)一般授權(quán)，即采購(gòu)員不需經(jīng)過(guò)任何人批準(zhǔn)，自己就可決定采購(gòu)30萬(wàn)元以下的物品，超過(guò)了其一般授權(quán)范圍，顯然是不妥的。須經(jīng)過(guò)特別授權(quán)，不論是經(jīng)采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)，還是經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)均可，這是最妥當(dāng)?shù)?。練?xí)3、多選題以下內(nèi)部控制內(nèi)容是屬于控制環(huán)境的（ ）。A管理控制方法B分配責(zé)任方法C授權(quán)控制D授權(quán)方法答案ABD解析授權(quán)控制屬于控制程序，其他均屬于

17、控制環(huán)境。練習(xí)4、多選題下列內(nèi)部控制要素中屬控制程序范疇的有（ ）。A適當(dāng)授權(quán)責(zé)任分工組織結(jié)構(gòu)憑證和記錄接近控制答案ABDE解析見(jiàn)本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素二、內(nèi)部控制要素-（三）控制程序”。練習(xí)5、多選題如果某項(xiàng)交易未經(jīng)授權(quán)便已經(jīng)執(zhí)行，則很可能對(duì)與該項(xiàng)交易有關(guān)的（ ）認(rèn)定產(chǎn)生直接影響。A存在或發(fā)生B完整性C權(quán)利和義務(wù)D估價(jià)或分?jǐn)偞鸢窤D解析未經(jīng)授權(quán)便執(zhí)行，只會(huì)與“發(fā)生”有關(guān)，因 為授權(quán)控制是防止不應(yīng)該發(fā)生的事項(xiàng)，從而避 免財(cái)產(chǎn)損失。此外，交易發(fā)生后，還會(huì)影響到金額，否則無(wú)法計(jì)量交易的價(jià)值。授權(quán)控制與“完整性”沒(méi)什么關(guān)系，因?yàn)樵趯?shí)際工作中，一般未經(jīng)授權(quán)也不應(yīng)發(fā)生，不發(fā)生、不入帳是好事；經(jīng)

18、過(guò)授權(quán)而不發(fā)生、不入帳的也很少見(jiàn)。授權(quán)控制與權(quán)利和義務(wù)也沒(méi)有關(guān)系。練習(xí)6、判斷題只要內(nèi)部控制中的控制程序各項(xiàng)要素得到嚴(yán)格執(zhí)行，會(huì)計(jì)報(bào)表就不會(huì)存在錯(cuò)誤與舞弊。（ ）。答案錯(cuò)解析內(nèi)部控制存在固有限制，不是萬(wàn)能的，不可能防止或發(fā)現(xiàn)任何錯(cuò)誤與舞弊練習(xí)7、簡(jiǎn)答題XX公司生產(chǎn)鋼材，產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給各建筑公司，訂單均供應(yīng)建筑工地，公司的原料有常備料及特殊配件之分，近年來(lái)，產(chǎn)銷(xiāo)平衡，但公司庫(kù)存有逐年增加的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王革接受事務(wù)所委派，對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該公司在接到顧客訂單后，直接交采購(gòu)員胡某辦理采購(gòu)，胡某不僅超量購(gòu)買(mǎi)，且單價(jià)偏高，采購(gòu)經(jīng)理是劉某的近親，因此，仍簽字核準(zhǔn)胡某申請(qǐng)的采購(gòu)。要求：

19、對(duì)XX公司內(nèi)部控制存在哪些缺陷進(jìn)行分析。答案XX公司內(nèi)部控制存在以下缺陷：（1）采購(gòu)前未執(zhí)行請(qǐng)購(gòu)程序；采購(gòu)未經(jīng)授權(quán)。(交易受權(quán))（2）授權(quán)核準(zhǔn)與采購(gòu)的執(zhí)行未經(jīng)明確劃分權(quán)責(zé)。(職責(zé)劃分)（3）請(qǐng)購(gòu)過(guò)量、單價(jià)過(guò)高的商品未建立特殊控制程序，無(wú)采購(gòu)預(yù)算；缺乏必要的獨(dú)立復(fù)核。(獨(dú)立稽核)解析做這種題目的關(guān)鍵是接合本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素二、內(nèi)部控制要素 （三）控制程序”5個(gè)控制程序，每個(gè)方面都按題意進(jìn)行回答。 8.2.1研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的步驟與業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類(lèi)I知識(shí)點(diǎn)精講精讀 （一）研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的三個(gè)步驟注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟：注意與”第六章審計(jì)證據(jù)與審

20、計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的獲取-（八）審計(jì)程序的分類(lèi)”的區(qū)別“第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的獲取-（八）審計(jì)程序的分類(lèi)”審計(jì)程序按其運(yùn)用目的分類(lèi)本章“第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制”研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的三個(gè)步驟對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控取得了解的程序第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；本章第2節(jié)內(nèi)容符合性測(cè)試程序第二，實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；本章第3節(jié)內(nèi)容實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本章第4節(jié)內(nèi)容因此，了解內(nèi)部控制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查內(nèi)部控制的首要步驟。

21、通常，對(duì)于內(nèi)部控制的了解是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)，再了解各循環(huán)內(nèi)的內(nèi)部控制并進(jìn)行相應(yīng)的了解記錄。（二）業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類(lèi) 1概念肚松衯宸腓聄puq訕N悻胊?C蟖紅:鬎亪耉覥)tr鞻榿x8 ?GHl餋Z塡?朾?$T濫朜?7=XGN頌獑B:瀯嶮箤?l仠羱鳵nnC間戁,vH灤?yc罦噾匪m?藹?LK箋?m-勿fS?A?傏W?.噸嵨脨sK樠?挼Qq躹c 鎾?x?脡R趢o5?X;?袸?鉽A7X?懱掛R州蠮V莐蠻?致O尠顖軄梯檠揖箷Q籲?9L?衉招#跙昷綥?I,?WtP麢貆?觮?l駷躪坊=eh8?|桴牛 z忊&4rPcd1?灠?#KZ窕犕-vs ?s1O瞮遅GS?Pj栩-靝巙;I潖&?O摒?炅r凧_鈵?2貊赫q?嚔5+?|挍j5Gx%(T錁鳯釁?3鳦;壎l軙 浗?鎝/;Y醺?塝T榣5轂熵?2B鎼昢rh癤,脷j篍3轎;?炚訰剕.F8褭懩?s介?c%遰WpDZi?C蓒*y,?挿?!v?qg?擋留埾j熗?臚v?U境?蓰酑蛦?磍綒,%?y泇|1輩?栯補(bǔ)毤=栒)毯鈭犅 Ps? 伴J?=?羉o4竼?責(zé) Y?辟?讗弡.BH?偭S搞M哴BO曘A|zT忡e?豠?蝸?uP.?p髀?Y餗T夑RI喩俎P磻恞鐢奿Bs:硱MU潀篌v72淙孥昂s.%烷yO鐞捸霮W?T10h嫀嗧倂 渾謸纮鳀+x 挎SN櫿#?A