高級會計實務(wù)-目標(biāo)成本法

1、第七章+企業(yè)成本管理第五節(jié)目標(biāo)成本法一、目標(biāo)成本法概述（了解）（一）目標(biāo)成本法的內(nèi)涵目標(biāo)成本法，是指企業(yè)以市場為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計階 段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法。目標(biāo)成本法一般 適用于制造業(yè)企業(yè)成本管理，也可在物流、建筑、服務(wù)等行業(yè)應(yīng)用。直觀地看，目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價格，在考慮必要利潤因素后倒推出的產(chǎn)品預(yù)期成本。在 這里，競爭性市場價格取決于市場競爭情況，而必要利潤率則由企業(yè)根據(jù)收益期望自主確定。但是，目標(biāo)成本 法的內(nèi)涵遠(yuǎn)遠(yuǎn)不僅限于此，倒擠出目標(biāo)成本僅僅是設(shè)定目標(biāo)成本的開始。從具體內(nèi)

2、涵來看，目標(biāo)成本法是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實而展開一系列成本控制活動的總稱。 它不僅是一種成本控制方法，也是企業(yè)在既定營銷策略下進(jìn)行利潤規(guī)劃的一種方法。目標(biāo)成本管理過程由價格引導(dǎo)，關(guān)注顧客，以產(chǎn)品和流程設(shè)計為中心，并依賴跨職能團(tuán)隊。目標(biāo)成本管理 從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個價值鏈納入其中。（二）目標(biāo)成本法的應(yīng)用環(huán)境企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，要求處于比較成熟的買方市場環(huán)境，且產(chǎn)品的設(shè)計、性能、質(zhì)量、價值等呈現(xiàn)出較 為明顯的多樣化特征；企業(yè)應(yīng)以創(chuàng)造和提升客戶價值為前提，以成本降低或成本優(yōu)化為主要手段，謀求競爭中 的成本優(yōu)勢，保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)；企業(yè)應(yīng)成立由研究與開發(fā)、

3、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、信息等有關(guān)部門組成的跨部門團(tuán)隊，負(fù)責(zé)目 標(biāo)成本的制定、計劃、分解、下達(dá)與考核，并建立相應(yīng)的工作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作；企 業(yè)能及時、準(zhǔn)確取得目標(biāo)成本計算所需的產(chǎn)品售價、成本、利潤以及性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面各 類財務(wù)和非財務(wù)信息。（三）目標(biāo)成本管理的核心程序.在市場調(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)成本。.組建跨職能團(tuán)隊并運用價值工程法（或價值分析法）等，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計、工程、外購材料等 的控制過程之中，以使產(chǎn)品設(shè)計等符合目標(biāo)成本要求。.將設(shè)計完的產(chǎn)品生產(chǎn)方案投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制

4、造成本。（四）目標(biāo)成本管理的實施原則.價格引導(dǎo)的成本管理。.關(guān)注顧客。目標(biāo)成本管理體系由市場驅(qū)動。顧客對質(zhì)量、成本、時間的要求在產(chǎn)品及流程設(shè)計決策中應(yīng) 同時考慮，并以此引導(dǎo)成本分析。.關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計。.跨職能合作。.生命周期成本削減。.價值鏈參與。目標(biāo)成本管理過程有賴于價值鏈上全部成員的參與，包括供應(yīng)商、批發(fā)商、零售商以及服 務(wù)提供商。（五）目標(biāo)成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點（1）突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率和 效果（2）強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產(chǎn)品 市場競爭力（3）謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力缺

5、點其應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有各類所需要的人才，更需要各有關(guān)部門和人員的通力 合作，管理水平要求較局（六）目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別第七章+企業(yè)成本管理從某種意義上說，標(biāo)準(zhǔn)成本是目標(biāo)成本的一種形式，因為標(biāo)準(zhǔn)成本也是在產(chǎn)品投產(chǎn)前由企業(yè)的設(shè)計部門制 定的、在成本上要求實現(xiàn)的目標(biāo)，這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與目標(biāo)成本法的相同點。但是，在如何降低產(chǎn)品成本上（尤 其表現(xiàn)在產(chǎn)品設(shè)計階段），兩種方法則采取了兩種不盡相同的管理思路。在目標(biāo)成本法中，在產(chǎn)品設(shè)計之前事先確定“目標(biāo)成本”，且所確定的目標(biāo)成本要“嵌入”到產(chǎn)品設(shè)計、 工程及工藝規(guī)劃等流程之中，成為產(chǎn)品設(shè)計、工程優(yōu)化等環(huán)節(jié)的約束條件，也就是說企業(yè)是圍繞目標(biāo)成本的實 現(xiàn)來

6、展開成本設(shè)計的。標(biāo)準(zhǔn)成本法同樣高度重視產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)的成本效應(yīng)，但是并未在產(chǎn)品設(shè)計中事先注入“目標(biāo)成本”理念， 而是通過產(chǎn)品的不斷設(shè)計、市場試錯過程以控制產(chǎn)品成本。二、目標(biāo)成本的設(shè)定（掌握）產(chǎn)品目標(biāo)成本= 產(chǎn)品競爭性市場價格-產(chǎn)品的必要利潤目標(biāo)成本設(shè)定是實施目標(biāo)成本法的第一個階段，設(shè)定目標(biāo)成本主要包括以下三個方面：（一）市場調(diào)查市場調(diào)查的核心 是真實了解顧客對產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價格等各方面的需求。通常，市場調(diào)查的 方法有三種：1,對經(jīng)濟(jì)、政治、人口、產(chǎn)業(yè)等宏觀或總體性資料的收集與預(yù)測；.對現(xiàn)實和潛在顧客的需求問卷調(diào)查；.選取特定顧客群體對他們的需求偏好做深入研究。（二）競爭性價格的確定競

7、爭性價格是指在買方市場結(jié)構(gòu)下由顧客、競爭對手等所決定的產(chǎn)品價格。一般而言，競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素：第一，可接受價格。第二，競爭對手分析。第三，目標(biāo)市場份額。確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：1,市價比較法，即以已上市產(chǎn)品的市場價格為基礎(chǔ)，加減新產(chǎn)品增加或減少的功能或特性（特性包括質(zhì)量、外觀等）的市場價值；2.目標(biāo)份額法，即預(yù)測在既定預(yù)期市場占有率目標(biāo)下的市場售價。（三）必要利潤的確定從成本管理角度看，企業(yè)在確定產(chǎn)品必要利潤并借此確定新產(chǎn)品目標(biāo)成本時，除考慮投資者必要報酬率之外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下兩種不同行為動機(jī)對目標(biāo)成本測定的影響：1,采用相對激進(jìn)的方法確定成本目標(biāo)（如提高必要

8、利潤水平），人為“調(diào)低”目標(biāo)成本，增強(qiáng)目標(biāo)成本對產(chǎn)品設(shè)計過程的“硬預(yù)算”約束力，并輔以成本目標(biāo)實現(xiàn)的“激勵”屬性，以最終實現(xiàn)目標(biāo)利潤；2,采用相對寬松的方法確定目標(biāo)成本（如調(diào)低必要利潤水平），從而為產(chǎn)品設(shè)計提供相對較多的備選項， 以提高產(chǎn)品設(shè)計的靈活性。【案例分析】 甲集團(tuán)公司（以下簡稱“集團(tuán)公司”）下設(shè)A事業(yè)部主要從事醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)。為了加強(qiáng)成本管控，A事業(yè)部本年度對 X藥品實施了目標(biāo)成本管理。目前， A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為 9萬元/噸，市場 上主要競爭對手的 X藥品平均銷售價格為 8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為 10%要求：根據(jù)上述資料，依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理，參

9、照主要競爭對手同類產(chǎn)品的平均銷售價格，分別計 算A事業(yè)部X藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)。【參考答案及分析】X藥品的單位目標(biāo)成本 =8.8 + （ 1 + 10% =8 （萬元/噸）X藥品的單位成本降低目標(biāo) =9-8=1 （萬元/噸）或：X藥品的單位成本降低目標(biāo) =（9-8） + 9 X 100%=11.11%三、目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計（掌握）目標(biāo)成本法的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 就是如何將已確定的目標(biāo)成本真正地落到“實處”。這里的“實處”包括兩層含義， 即事前控制、事中控制。（一）用目標(biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)入手，從滿足客戶需求，平衡產(chǎn)品的價格與功能，需要將目標(biāo)成本嵌入 產(chǎn)品設(shè)計過程，使目標(biāo)成

10、本能夠真正“約束”產(chǎn)品設(shè)計。（二）應(yīng)用價值工程技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計利用價值分析進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計，主要包括兩方面：第七章+企業(yè)成本管理.要求企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計過程中，高度關(guān)注來自顧客對產(chǎn)品性能、質(zhì)量、成本等的期望。產(chǎn)品設(shè)計一般可以區(qū)分為構(gòu)想設(shè)計、基本設(shè)計、詳細(xì)設(shè)計與工序設(shè)計等不同階段。不論處于何一階段，都 應(yīng)以目標(biāo)成本為依據(jù)。.產(chǎn)品的設(shè)計分析產(chǎn)品的設(shè)計分析通過對各種不同的備選設(shè)計方案進(jìn)行比較，并對各種方案下的產(chǎn)品功能、成本水平等進(jìn)行 測試，以選擇出最符合顧客偏好、同時未超出目標(biāo)成本的設(shè)計方案?！?016年真題改編】 甲公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品。X、Y兩種產(chǎn)品均為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，市場競爭非常激

11、烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運用，擬通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關(guān) 資料如下：（1）隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，甲公司制造費用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理。2016年6月，X、Y兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為 500臺和250臺，單位直接成本分別為 0.4萬元和0.6萬元，運 用作業(yè)成本法計算 X產(chǎn)品的單位制造費用為 1.1萬元，Y產(chǎn)品的單位制造費用為 1.2萬元。（2）通過作業(yè)成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高。為此，甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法相結(jié)合的方式

12、進(jìn)行成本管理。通過市場調(diào)研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、丫兩種產(chǎn)品的競爭性市場單價分別為 1.85萬元和1.92萬元；單位產(chǎn)品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。假定不考慮其他因素。要求：.根據(jù)資料（2）,結(jié)合目標(biāo)成本法，分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本，并說明甲公司確定競爭性市場價格應(yīng)綜合考慮的因素。.根據(jù)資料（1）和（2）,結(jié)合上述要求1的計算結(jié)果，指出甲公司應(yīng)重點加強(qiáng)哪種產(chǎn)品的成本管控，并 說明理由?！緟⒖即鸢讣胺治觥?X產(chǎn)品單位目標(biāo)成本 =1.85-0.20=1.65（萬元）Y產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=1.92-0.25=1.67 （萬元）應(yīng)綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、

13、主要競爭對手情況、自身目標(biāo)市場份額。.甲公司應(yīng)重點加強(qiáng) Y產(chǎn)品的成本管理。理由：丫產(chǎn)品的實際單位成本為 1.8 （0.6+1.2 ）萬元大于目標(biāo)成本 1.67萬元。X產(chǎn)品的實際單位成本為 1.5 （0.4+1.1 ）萬元小于目標(biāo)成本 1.65萬元。四、目標(biāo)成本控制、產(chǎn)品制造及持續(xù)改善（理解）成本的持續(xù)改善策略主要針對在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)可能存在的成本降低空間。目標(biāo)成本管理在具體實施中不應(yīng) 當(dāng)是“一次性”的，而應(yīng)被視為一個連續(xù)的循環(huán)過程。企業(yè)總是循著目標(biāo)成本的“確定一分解一實現(xiàn)一（再確定）一再分解一”這樣一個循環(huán)過程，以達(dá)到 成本的持續(xù)改善目標(biāo)。供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團(tuán)隊組織運作是促進(jìn)目

14、標(biāo)成本控制、促進(jìn)成本持續(xù)改善的重要保 障。（一）供應(yīng)鏈管理在目標(biāo)成本法中，價值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）都應(yīng)該該被納入目標(biāo) 成本管理之中。其中，作為價值鏈上游的供應(yīng)鏈，是企業(yè)成本管理的重中之重。如何強(qiáng)化供應(yīng)鏈管理？合格供應(yīng)商的評定、建檔管理及信息更新非常重要，但更重要的是加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng) 商之間的聯(lián)動，并為供應(yīng)商降低供貨成本提供足夠激勵。如何激勵供應(yīng)商？普遍做法是企業(yè)要讓供應(yīng)商分享因跨組織合作產(chǎn)生成本消減所帶來的各種好處（包括信 息共享、財務(wù)激勵等）。（二）生命周期成本管理理念企業(yè)向市場提供的產(chǎn)品或服務(wù)都能被視為企業(yè)內(nèi)部的有序作業(yè)或流程，這一有序流程稱為產(chǎn)品的成本生命

15、 周期，具體見下圖：第七章+企業(yè)成本管理品或服務(wù)的成本生命周期生命周期成本它是指新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品 制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。（三）目標(biāo)成本中的跨職能團(tuán)隊組建橫向的跨職能團(tuán)隊則是目標(biāo)成本管理所必需的，這些跨職能團(tuán)隊包括：設(shè)計中的跨職能團(tuán)隊、制造過 程中的跨職能團(tuán)隊、一體化的跨職能團(tuán)隊。跨職能團(tuán)隊要自始至終地對產(chǎn)品設(shè)計、制造的全過程負(fù)責(zé)?！咎崾尽磕繕?biāo)成本法的相關(guān)內(nèi)容是比較重要的考點，考試中經(jīng)常與作業(yè)成本法等相關(guān)成本控制的方法結(jié)合命題，考生必須重點掌握?！?017年真題】甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y

16、兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：（1）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研， A B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為 207元/件和322元/件。為獲得市場 競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：以競爭性市場價格銷售 A、B產(chǎn)品；以15%勺產(chǎn)品必要成本利潤率（銷 售單價-單位生產(chǎn)成本）/單位生產(chǎn)成本X 100%確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。（2）財務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機(jī)器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A B產(chǎn)品

17、的生產(chǎn)特點，采用機(jī)器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進(jìn)行決策。（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、制造、銷售、售后服務(wù)等價值鏈各環(huán)節(jié) 所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得 出錯誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀荆ㄑ邪l(fā)、設(shè)計等環(huán)節(jié)成本）分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀荆ㄤN售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本）分別為 8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：.根據(jù)資料（1）,依據(jù)目標(biāo)成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。.根據(jù)資料（2）,結(jié)合

18、產(chǎn)品單位目標(biāo)成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。.根據(jù)資料（3）,結(jié)合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位生命周期成本。.根據(jù)資料（1）至（3）,在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤率的條件下，結(jié)合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下 計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)品的財務(wù)可行性?！緟⒖即鸢讣胺治觥?A產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=180 （元）l + lE？t-B產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=280 （元）或：設(shè)A、B產(chǎn)品單位目標(biāo)成本分別為X、Y,則第七章+企業(yè)成本管理X=15%,解得 X=180 （元）J2J-T =15%,解得 Y=280 （元）.B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。理由：在作業(yè)成本法下，B產(chǎn)品的單位成本為 275元，低于單位目標(biāo)成本 280元；而A產(chǎn)品的單位成本為220元，高于單位目標(biāo)成本 180元?；颍豪碛桑涸谧鳂I(yè)成本法下，B產(chǎn)品的單位成本低于單位目標(biāo)成本，而A產(chǎn)品的單位成本高于單位目標(biāo)成本。.A產(chǎn)品的單位生命周期成本 =13+220+8=241 （元）B產(chǎn)品的單位生命周期成本 =18+275+12=305 （元）.財務(wù)可行性判斷：A產(chǎn)品銷售價格為207元，低于單位生命周期成本241元，在財務(wù)上不具有