全面預(yù)算管理課件

1、第10章全面預(yù)算管理2022/7/31第10章全面預(yù)算管理“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。” 管理學(xué)教授戴維奧利第一節(jié) 全面預(yù)算管理概述2第10章全面預(yù)算管理對(duì)美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果3第10章全面預(yù)算管理對(duì)我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果4第10章全面預(yù)算管理一、全面預(yù)算概念1、預(yù)算的含義 (budget) 用貨幣單位表示的財(cái)務(wù)計(jì)劃，是以貨幣的形式來展示未來某一特定期間企業(yè)財(cái)務(wù)及其他資源的取得及運(yùn)用的詳細(xì)計(jì)劃。2、全面預(yù)算的概念 (comprehensive budget) 是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照

2、企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說明。5第10章全面預(yù)算管理注意： 它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。二、全面預(yù)算構(gòu)成 全面預(yù)算由業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算（包括資金預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算）

3、等一系列預(yù)算組成，他們相互銜接并互相勾稽，共同構(gòu)成了一個(gè)綜合的預(yù)算體系。 6第10章全面預(yù)算管理圖1 各項(xiàng)預(yù)算間的關(guān)系及編制流程7第10章全面預(yù)算管理三、全面預(yù)算的作用1、預(yù)算概述 全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程； 預(yù)算管理不只是專業(yè)部門的職責(zé)； 全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)的安排。2、全面預(yù)算在管理中的作用 預(yù)測(cè)、規(guī)劃、評(píng)價(jià)、控制、溝通、協(xié)調(diào)、資源分配、獎(jiǎng)酬激勵(lì)和防范風(fēng)險(xiǎn)；8第10章全面預(yù)算管理圖2 企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算與目標(biāo)間的關(guān)系9第10章全面預(yù)算管理全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程 企業(yè)全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核三個(gè)階段。 預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達(dá)等環(huán)節(jié)； 預(yù)算的執(zhí)行包括將預(yù)算指標(biāo)

4、進(jìn)行層層分解、將責(zé)任落實(shí)到具體考核單位和個(gè)人、對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控、對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)整預(yù)算等環(huán)節(jié)； 預(yù)算的考核則是將對(duì)被考核對(duì)象所完成預(yù)算指標(biāo)的情況與企業(yè)事先制定的考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，然后再按照企業(yè)事先制定的考核方案進(jìn)行獎(jiǎng)懲。 10第10章全面預(yù)算管理年度計(jì)劃預(yù)算編制預(yù)算審批預(yù)算下達(dá)預(yù)算分解、落實(shí)預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算分析預(yù)算調(diào)整執(zhí)行結(jié)果與考核目標(biāo)比對(duì)考核獎(jiǎng)懲戰(zhàn)略目標(biāo)11第10章全面預(yù)算管理第二節(jié) 全面預(yù)算的編制一、全面預(yù)算的編制循環(huán) 一個(gè)管理良好的組織通常要經(jīng)歷一下預(yù)算循環(huán)： 編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門的經(jīng)營計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識(shí)； 提供一個(gè)參照框架，一

5、套可供實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù) 調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。 考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計(jì)劃。 12第10章全面預(yù)算管理為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下原則： 編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。 編制預(yù)算時(shí)，要做到全面性、完整性。 預(yù)算要積極可靠，留有余地。 二、全面預(yù)算的編制原則13第10章全面預(yù)算管理 企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一致。 編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門決策預(yù)算。最后，

6、根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。 三、全面預(yù)算的編制要點(diǎn)14第10章全面預(yù)算管理（一）銷售預(yù)算 要點(diǎn)：推算預(yù)算期內(nèi)的產(chǎn)品的銷售量和單價(jià)。 公式： 銷售收入=銷售量銷售單價(jià) 由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷售預(yù)測(cè)的方法在第四章已作詳細(xì)介紹。 15第10章全面預(yù)算管理（二）生產(chǎn)預(yù)算 要點(diǎn)：根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。 公式： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 = 預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量 在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考

7、慮到企業(yè)的銷售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存貨不足、無貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生。 。 16第10章全面預(yù)算管理（三）直接材料預(yù)算 要點(diǎn)：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算。 公式： 預(yù)計(jì)直接材料采購量 = 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨 與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。

8、17第10章全面預(yù)算管理（四）直接人工預(yù)算 公式： 直接人工預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)小時(shí)工資率18第10章全面預(yù)算管理（五）制造費(fèi)用預(yù)算 要點(diǎn)：是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計(jì)發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。 公式： 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預(yù)定分配率固定制造費(fèi)用可在上年的實(shí)際水平基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)，并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項(xiàng)目。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，需

9、要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。19第10章全面預(yù)算管理（六）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 要點(diǎn)：期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量即可。 20第10章全面預(yù)算管理（七）銷售成本預(yù)算 要點(diǎn)：銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。 公式： 銷售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本預(yù)計(jì)銷售量21第10章全面預(yù)算管理（8）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 要點(diǎn)：銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與

10、制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。 22第10章全面預(yù)算管理（九）現(xiàn)金預(yù)算 要點(diǎn)：現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總（基本格式見下表），通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。 23第10章全面預(yù)算管理 現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng) 目預(yù) 算實(shí) 際差 異說 明現(xiàn)金收入100110+10現(xiàn)金支出 80 800現(xiàn)金結(jié)余 20 30+10余缺調(diào)整 -17 -27+10期 末現(xiàn)金余額 3 30單位:萬元自然結(jié)余自覺行為調(diào)整方式短期有價(jià)證券負(fù)債24第10章全

11、面預(yù)算管理（十）預(yù)計(jì)利潤表 要點(diǎn)：預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。 預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營策略。25第10章全面預(yù)算管理（十一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 要點(diǎn)：預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。26第10章全面預(yù)算管理

12、四、預(yù)算編制方法（一）固定預(yù)算 (static budgeting) 定義：固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。 【例題1】A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18 000元。 27第10章全面預(yù)算管理季度1234全年預(yù)計(jì)銷售量(件)3006004004501 750 銷售單價(jià)200200200200200預(yù)計(jì)銷售額=60 000

13、120 00080 00090 000350 000A公司銷售預(yù)算表28第10章全面預(yù)算管理 根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如下表(表2) ?，F(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。 季度1234全年預(yù)計(jì)銷售額600001200008000090000350000收到上季應(yīng)收銷貨款=30%18000180003600024000 96000收到本季銷貨款=70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收入合計(jì)=+60000102000920008700034100029第10章全面預(yù)算管理【例題2】依例1資料，假設(shè)A公司

14、期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。 根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如下表(表3 ) 。 季度1234全年預(yù)計(jì)銷售量3006004004501750加:預(yù)計(jì)期末存貨量=下季10%6040454040 減:期初存貨量=上季5060404550預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=+-310580405445174030第10章全面預(yù)算管理【例題3】依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當(dāng)季付60%

15、，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購材料款為6000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。 生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預(yù)算，如下表(表4 )31第10章全面預(yù)算管理季度1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)3105804054451740單位產(chǎn)品材料消耗定額44444生產(chǎn)需要量=12402320162017806960加:期末存量=下季30%696486534500500 減:期初存量=上季510696486534510材料采購量=+-14262110166817466

16、95032第10章全面預(yù)算管理季度1234全年材料采購量(千克)14262110166817466950材料單位成本1212121212預(yù)計(jì)材料采購額=1711225320200162095283400應(yīng)付上季賒購款=上季40%60006844.8101288006.4 30979.2應(yīng)付本季現(xiàn)購款=60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出=+16267.222036.822137.620577.681019.2在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)算的預(yù)計(jì)材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計(jì)算表，如下表(表5 ) 。33第

17、10章全面預(yù)算管理【例題4】依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí)，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。 根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如下表(表6 )34第10章全面預(yù)算管理季度1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)3105804054451740單位產(chǎn)品工時(shí)定額(小時(shí))33333總工時(shí)用量(小時(shí))=9301740121513355220單位工時(shí)工資率(元/小時(shí))55555 預(yù)計(jì)直接人工成本(元)=46508700607566752610035第10章全面預(yù)算管理【例題5】假定預(yù)測(cè)A

18、公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費(fèi)12000元，維修費(fèi)1320元)，固定間接制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12000元，維護(hù)費(fèi)4980元，保險(xiǎn)費(fèi)10000元，設(shè)備折舊費(fèi)20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。36第10章全面預(yù)算管理 根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率： 變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率 =變動(dòng)間接制造費(fèi)用預(yù)算期生產(chǎn)總量 =31320174018 根據(jù)所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如下表(表

19、7 ) 。37第10章全面預(yù)算管理季度1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)3105804054451740變動(dòng)間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出=185580104407290801031320固定間接制造費(fèi)用=46980/41174511745117451174546980減:折舊=20000/4500050005000500020000間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出合計(jì)=+-123251718514035147555830038第10章全面預(yù)算管理成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量定額合計(jì)金額直接材料12元/千克4千克48直接人工5元/工時(shí)3工時(shí)15制造費(fèi)用=(31320+46980)/174045產(chǎn)品單位成本=+108產(chǎn)品期末存貨量(件

20、)40產(chǎn)品期末存貨成本 =4320根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如下表(表8) 。 39第10章全面預(yù)算管理【例題6】假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總計(jì)為3500元，按銷售量計(jì)算分配率；固定銷售及管理費(fèi)用為13600元。根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表如下表（表9）。季度1234全年預(yù)計(jì)銷售量(件)3006004004501 750變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率=3500/175022222變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出=60012008009003 500固定銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出=13600/4340034003400340013 600現(xiàn)金

21、支出總額400046004200430017 10040第10章全面預(yù)算管理【例題7】假定A公司預(yù)計(jì)在第1季度購置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如下表(表10 ) 。 41第10章全面預(yù)算管理季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加:現(xiàn)金收入(表2)收回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)105000128257.815

22、0236173288.4386000減:現(xiàn)金支出直接材料(表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工(表6)465087006075667526100間接制造費(fèi)用(表7)1232517185140351475558300銷售和管理費(fèi)用(表9)400046004200430017100購置設(shè)備9400094000支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出合計(jì)148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金節(jié)余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8籌措資金向銀行

23、借款7000070000歸還借款7000070000支付利息70007000期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.842第10章全面預(yù)算管理流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金45000應(yīng)付賬款6000應(yīng)收賬款18000長(zhǎng)期負(fù)債原材料存貨6120負(fù)債合計(jì)6000產(chǎn)成品存貨5400合計(jì)74520固定資產(chǎn)所有者權(quán)益土地60000實(shí)收資本200000房屋及設(shè)備240000盈余公積128520減:折舊40000所有者權(quán)益合計(jì)328520合計(jì)260000資產(chǎn)總計(jì)334520負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)334520【例題8】假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如下表(表11 ) 。43第10章全面

24、預(yù)算管理銷售收入 (表2)350000減:銷售成本=1750108(表3)(表8)189 000銷售毛利=-161000減:銷售及管理費(fèi)用(表9)17100營業(yè)凈利潤=-143900減:利息費(fèi)用(表10)7000稅前利潤=-136900減:所得稅(表10)70000凈利潤=-66900根據(jù)前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如下表(表12 、表13 ) 。44第10章全面預(yù)算管理流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金(表10)32480.8應(yīng)收賬款=9000030%(表1)27000原材料存貨=50012(表4)(表5)6000產(chǎn)成品存貨(表8)4320流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)=+69800.8固定資產(chǎn)土地=6

25、000060000房屋及設(shè)備=240000+94000(表10)334000減:折舊=40000+20000(表7)60000固定資產(chǎn)合計(jì)=+-334000資產(chǎn)總計(jì)=+403800.8流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款a=2095240%(表5)8380.8長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì)b=a8380.8所有者權(quán)益實(shí)收資本c200000盈余公積d=128520+6690019542045第10章全面預(yù)算管理（二）彈性預(yù)算 (flexible budgeting) 定義：彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針

26、對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。 【例題9】設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時(shí)的彈性利潤預(yù)算表如下表(表14 ) 。 46第10章全面預(yù)算管理銷售量(件)15501650175018501950銷售收入(單價(jià)200元)310000330000350000370000390000減:變動(dòng)成本(單位變動(dòng)成本80元)124000132000140000148000 156000貢獻(xiàn)毛益1860001980002100

27、00222000234000減:固定成本4660046600466004660046600營業(yè)凈利13940015140016340017540018740047第10章全面預(yù)算管理（三）零基預(yù)算 (zero-base budgeting)定義：全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。 步驟：（1）確定預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)，如收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或成本費(fèi)用目標(biāo)等，以便于各部

28、門據(jù)此制定出各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。（2）對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。（3）按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。48第10章全面預(yù)算管理【例題10】某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2013年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下： 首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2013年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：1、保險(xiǎn)費(fèi) 30002、廣告費(fèi) 50003、租金 15004、辦公費(fèi) 70005、差旅費(fèi) 20006、培訓(xùn)費(fèi) 5000合計(jì) 23500（元）其次，對(duì)各費(fèi)

29、用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表(表1 5) ：49第10章全面預(yù)算管理項(xiàng)目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25成本效益分析表然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級(jí)及順序。 50第10章全面預(yù)算管理 第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證。 第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。51第10章全面預(yù)算管理 第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根

30、據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。 最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。52第10章全面預(yù)算管理第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：1 保險(xiǎn)費(fèi) 30002 租金 15003 辦公費(fèi) 70004 差旅費(fèi) 2000合計(jì) 13500（元）53第10章全面預(yù)算管理 剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則: 廣告費(fèi)可分配資金為： 750040(40+25)=4615（元） 培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為： 750025（40+25）=2885(元) 54第10章全面預(yù)算管理 零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以零為起點(diǎn)，從而避免了原來不合理的費(fèi)用開支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置