遞延所得稅核算方法介紹

1、更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89,700份資料總經(jīng)理、高級管理人員49套講座+16388個教材“管理中學(xué)”46套講座+6020種資料中國智慧周易46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123個資料“全階段員工培訓(xùn)學(xué)院”77套講座+324種資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+8720種資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+13920個資料財務(wù)管理學(xué)院53套講座+17945資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+14350個資料銷售培訓(xùn)學(xué)院72套講座+4879種資料更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89,700份資料總經(jīng)理、高級管理人員49套講座+16388個教材“管理中學(xué)”46套講座+60

2、20種資料中國智慧周易46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123個資料“全階段員工培訓(xùn)學(xué)院”77套講座+324種資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+8720種資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+13920個資料財務(wù)管理學(xué)院53套講座+17945資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+14350個資料銷售培訓(xùn)學(xué)院72套講座+4879種資料更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89,700份資料總經(jīng)理、高級管理人員49套講座+16388個教材“管理中學(xué)”46套講座+6020種資料中國智慧周易46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123個資料“全階段員工培訓(xùn)學(xué)院”77套講座+324種資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套

3、講座+8720種資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+13920個資料財務(wù)管理學(xué)院53套講座+17945資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+14350個資料銷售培訓(xùn)學(xué)院72套講座+4879種資料一，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不通過以前的損益調(diào)整賬戶入賬。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法計算。事實上，資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法也是稅收影響會計法的一個分支。從資產(chǎn)負(fù)債表入手，將按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)負(fù)債表所列資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與按照稅法確定的賬面價值進(jìn)行比較。對于應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并以此為基礎(chǔ)確定各期損益。所得稅費用。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值低于

4、計稅基礎(chǔ)時，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；當(dāng)負(fù)債的賬面值低于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異與“遞延所得稅資產(chǎn)”項目相符。新增可抵扣暫時性差異時計入借方，可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時計入貸方。應(yīng)納稅暫時性差異與“遞延所得稅負(fù)債”項目相匹配，在新增應(yīng)納稅暫時性差異時計入貸方，在應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回時計入借方。0二，一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)范圍根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)定，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時性差異的交易主要存在三種情況：一是商譽的初始確認(rèn)；二是

5、交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或資產(chǎn)具有“非企業(yè)合并交易，交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”的特征。負(fù)債；第三，滿足“被投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回時間且暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回”條件的企業(yè)，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資有關(guān)。應(yīng)稅暫時性差異。同理，企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)主要有以下三種情況：一是具有“該交易不是企業(yè)合并；該交易不影響交易時的會計利潤或應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”；企業(yè)具有“暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能取得可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額”的企業(yè)?？鄢龝簳r性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；第三，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來期間很可能

6、無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來抵消遞延所得稅資產(chǎn)的收益?？傊?，除上述不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異外，只要有證據(jù)表明當(dāng)期或未來很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，可抵扣暫時性差異可用于抵扣可抵扣暫時性差異。確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。2.賬戶設(shè)置根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅第十條，企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計處理時，應(yīng)當(dāng)設(shè)立下列科目：1、“應(yīng)交稅-應(yīng)交所得稅”科目：核算企業(yè)未繳納的應(yīng)交所得稅；2、“所得稅”科目：核算計入企業(yè)當(dāng)期損益的所得稅費用；3、“遞延所得稅負(fù)債”科目：核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生和轉(zhuǎn)回；4、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生和轉(zhuǎn)回。3、所得稅會計資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法

7、的變更對于所得稅的會計處理，我國原企業(yè)會計制度和規(guī)定要求企業(yè)采用應(yīng)納稅額法、稅收影響會計法、遞延法或債務(wù)法。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)改用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法。例如，A公司2000年12月1日取得設(shè)備時，其購入價款、運輸及雜費、保險費等賬面價值為90萬元。 A公司設(shè)備的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為90萬元，期末無殘值。假設(shè)A公司會計制度規(guī)定采用直線法進(jìn)行折舊：會計折舊年限為5年；稅收折舊年限為 6 年。 2001年至2006年，年均會計利潤為100萬元。 2001年至2004年，企業(yè)所得稅適用稅率為33%，2005年改為25%。會計處理如下：第一種會計方法：2001年末相關(guān)所得稅會計處理

8、：（1）會計年度折舊額=90/5=18（萬元）（2）稅法年折舊額=90/6=15（萬元）（3）固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=（75-72）33%=0.99（萬元）（4）所得稅費用=10033%=33（萬元）（5）應(yīng)交所得稅=（100+3）33%=33.99（萬元）三，由于會計和稅收的目的不同，會計處理和稅收處理之間必然存在不能消除的差異，這就要求會計反映這種差異對會計主體當(dāng)期損益及其財務(wù)狀況的影響。期末。新企業(yè)會計準(zhǔn)則制度（2006年）下，原企業(yè)會計準(zhǔn)則（制度）（2005年以前）中所得稅的會計處理方法發(fā)生了變化（即應(yīng)納稅額法、遞延法、損益表）責(zé)任法由企業(yè)自行決定）。

9、 )，統(tǒng)一采用“資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法”。這種會計方法將會計處理與稅務(wù)處理的差異分為兩類：暫時性差異（注意不是暫時性差異，大于暫時性差異）、非暫時性差異、原始差異。時間差異和原始永久差異的分類不同。在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法下，有很多相關(guān)的概念。限于篇幅，詳見企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅及其應(yīng)用指南。下面舉例簡單說明資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法的會計處理過程。假設(shè)A公司2007年度按照企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為1000萬元，所得稅稅率為33%，預(yù)計未來稅率不會調(diào)整。1、當(dāng)年按照稅法核定的應(yīng)納稅年薪為180萬元，A公司年薪為200萬元。相關(guān)提取的福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，稅法允許全額扣除。2、企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)

10、原值為5億元。會計處理采用加速折舊法計提折舊。本年度折舊金額6400萬元，累計折舊金額24400萬元。不計提減值準(zhǔn)備；稅收處理采用平均壽命法。 ，本年折舊額5000萬元，稅前累計折舊額15000萬元，預(yù)計使用壽命與預(yù)計凈殘值和會計處理無差異。3、公司購買了近期擬出售的上市公司股票，購買成本為200萬元，年末市場價格為260萬元。年內(nèi)并無派發(fā)股息。4、遞延所得稅資產(chǎn)年初賬面余額為2,640萬元，遞延所得稅負(fù)債年初賬面余額為0元。除上述事項外，無其他稅務(wù)調(diào)整。此外，企業(yè)未來有望獲得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣暫時性差異。1、所得稅費用按照按照稅法計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額確定。會計利潤：1000萬元加：工

11、資稅調(diào)整增加：20萬元（200萬-180萬）加：折舊費用稅收調(diào)整增加：1400萬元（6400萬-5000萬）減：交易性金融資產(chǎn)減稅：60萬元（2 600 000 - 2 000 000）應(yīng)納稅所得額：2360萬元應(yīng)交所得稅：7 788 000元（23 600 000 * 33%）借款：所得稅費用778.8萬元貸方：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 7 788 000 元該分錄可以理解為：按照稅法計算的當(dāng)年應(yīng)交所得稅屬于當(dāng)期費用，應(yīng)計入當(dāng)期“所得稅費用”項目。2、根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)暫時性差異及其遞延所得稅。固定資產(chǎn)賬面價值 = 500 000 000 - 244 000 000

12、= 256 000 000元固定資產(chǎn)稅基 = 500 000 000 150 000 000 = 350 000 000元可抵扣暫時性差異 = 350 000 000 256 000 000 = 94 000 000（可抵扣暫時性差異是指企業(yè)未來使用和處置該固定資產(chǎn)時，按照稅法規(guī)定，需要減少應(yīng)納稅所得額9400萬元）遞延所得稅資產(chǎn) = 94 000 000 * 33% = 31 020 000（由于固定資產(chǎn)未來需要使用和處置，根據(jù)稅法需要減少應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)未來可以繳納的所得稅低于3102萬元，從而形成資產(chǎn)本期末企業(yè)的）本期計提的遞延所得稅資產(chǎn) = 31 020 000 - 26 400

13、000 = 4 620 000元（因企業(yè)本期初已有遞延所得稅資產(chǎn)2640萬元，在此基礎(chǔ)上只需補足3102萬元）交易性金融資產(chǎn)賬面價值=260萬元交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=200萬元應(yīng)稅暫時性差異 = 2 600 000 2 000 000 = $600 000（應(yīng)稅差異是指企業(yè)未來出售金融交易資產(chǎn)時，根據(jù)稅法規(guī)定，需增加應(yīng)納稅所得額60萬元）遞延所得稅負(fù)債 = 600 000 * 33% = $198 000（由于交易性金融資產(chǎn)在未來出售時需要按稅法增加應(yīng)納稅所得額，意味著企業(yè)未來應(yīng)額外繳納所得稅19.8萬元，從而形成企業(yè)負(fù)債在當(dāng)前期間結(jié)束時）本期計提的遞延所得稅負(fù)債 = 198 000 - 0

14、 = 198 000元借：遞延所得稅資產(chǎn) 4 620 000元貸：所得稅費用 4 422 000 元貸方：遞延所得稅負(fù)債人民幣 198,000 元該分錄可以理解為：上述增量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債屬于當(dāng)期所得稅費用的調(diào)整，應(yīng)計入當(dāng)期“所得稅費用”項目。對于工資費用的納稅調(diào)整，由于該差異為原永久性差異，不影響未來應(yīng)納稅所得額的計算，因此不會形成暫時性差異。從暫時性差異的計算公式看，由于相關(guān)工資已經(jīng)支付，應(yīng)付職工薪酬（工資部分）的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為零，不存在暫時性差異。本例中，當(dāng)期所得稅費用最終確認(rèn)為336.6萬元（778.8萬元-442.2萬元），除以現(xiàn)行33%的稅率得到1020萬元，正好等于會

15、計利潤1000萬元與原永久工資費用稅費調(diào)整差額合計20萬元。 （需要指出的是，這樣的核對說明只是為了更清楚地反映資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法對原始時間差異和原始永久性差異的會計原則和方法，并不表示任何企業(yè)都可以執(zhí)行這種簡單的任何情況下的驗證。，這是由資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法的會計理論引起的，也是與原損益表負(fù)債法的實質(zhì)性差異之一）最后，2007年初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試指定教材沒有詳細(xì)規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）科目，這與考試大綱的要求有關(guān)。詳見2007年初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試大綱。四、所得稅會計涉及四個會計科目：1、所得稅費用； 2、應(yīng)交稅款應(yīng)交所得稅； 3、遞延所得稅資產(chǎn)； 4、遞延所得稅負(fù)債。借：所得稅費用（

16、會計職位）遞延所得稅資產(chǎn)貸方：應(yīng)付稅款 - 應(yīng)付所得稅（納稅狀況）(或) 遞延稅項負(fù)債貸方應(yīng)繳納的稅款是從稅收的角度來看的。該數(shù)據(jù)不會因會計方法的變化而改變。繳納的稅款是唯一確定的。借方的所得稅費用是從會計的角度來看的。應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）=（會計利潤暫時性差異）所得稅率=應(yīng)納稅所得額所得稅率遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）=暫時性差異所得稅稅率在任何時候，以下等式成立：遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）余額/累計暫時性差異=所得稅稅率遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的合并結(jié)果本期，但不包括計入所有者權(quán)益的。交易或事件的

17、所得稅影響。公式表示為：遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）需要說明的是，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債所產(chǎn)生的遞延所得稅一般應(yīng)計入所得稅費用，但以下兩種情況除外：第一，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，一項交易或事項應(yīng)計入所有者權(quán)益的，該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變動也應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成損益表。遞延稅項費用。五，1. 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同且存在可抵扣暫時性差異的，能夠取得足夠的應(yīng)納稅額預(yù)計未來期間 該收益用于抵扣可抵扣暫

18、時性差異時，在很可能取得抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。 1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以未來可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)有明確證據(jù)表明在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，再利用該可抵扣暫時性差異，限制可能取得的應(yīng)納稅所得額。 ，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。比如2007年虧損100萬元，現(xiàn)在有確鑿證據(jù)表明公司未來利潤最多只有50萬元，即有確鑿證據(jù)表明未來期間的應(yīng)納稅所得額只有50萬元元，那么延期現(xiàn)在無法確認(rèn)。所得稅資產(chǎn)為10033%，只能確認(rèn)5033%（或5025%）的遞延所得稅資產(chǎn)。這一要求的含義是：在借記遞延所得稅資產(chǎn)時，未來應(yīng)該有機(jī)會反

19、映在貸方，而遞延所得稅資產(chǎn)不能永久附在賬戶上，以后也不能轉(zhuǎn)回。 2、虧損年度發(fā)生的虧損，作為可抵扣暫時性差異處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，可以用于彌補虧損或者抵扣稅款的，限制很可能取得的應(yīng)納稅所得額。 3、企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的，確認(rèn)并調(diào)整相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn).應(yīng)在合并中確認(rèn)的商譽等借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽或：遞延：商譽貸：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值下降應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如，如果期初購買可供出售金融資產(chǎn)的成本為100萬元

20、，期末公允價值為80萬元，則分錄為：借：資本公積-其他資本公積 20借款：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 20此時資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 25%貸：資本公積-其他資本公積 20 25% 2) 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 在某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的交易或事件不是企業(yè)合并，且該交易不影響會計利潤或應(yīng)納稅所得額 交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，且存在可抵扣暫時性差異的， 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易或事項發(fā)生時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 . (三) 遞延所得稅資產(chǎn)的計量1、適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資

21、產(chǎn)時，估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率作為計算和確定的依據(jù)。根據(jù)稅法，自2008年1月1日起，所得稅稅率改為25%。 2007年應(yīng)納稅額采用33%的稅率計算，但2007年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時應(yīng)采用25%的稅率。因為一般情況下暫時性差異2007 年產(chǎn)生的只能在 2008 年及以后期間轉(zhuǎn)回。無論相關(guān)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間，遞延所得稅資產(chǎn)均不折現(xiàn)。 2、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： （1）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般要求： 1 除會計準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)除可能不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債外，企業(yè)應(yīng)就所有

22、應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債（不強(qiáng)調(diào)未來期間必須取得足夠的應(yīng)納稅所得額）； 2、與進(jìn)入所有者權(quán)益的交易或事項有關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益（資本公積），不得計入所得稅費用；確認(rèn)商譽或計入當(dāng)期損益的金額。 （二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 1 、非同一控制下的企業(yè)合并中，商譽的初始確認(rèn)為商譽。對于企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的應(yīng)納稅暫時性差異，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 2、與對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位實現(xiàn)盈利或虧損時，假設(shè)被投資單位盈利100萬元，投資方持股30%

23、，投資方將長期股權(quán)投資借記30，貸記投資收益 30。該投資收益因稅法不予確認(rèn)，因此長期股權(quán)投資的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即借記所得稅費用，貸記遞延所得稅負(fù)債。但同時滿足以下兩個條件的，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。在同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以利用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回。如果不想轉(zhuǎn)回，該暫時性差異在可預(yù)見的未來不會轉(zhuǎn)回，無需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。六，遞延所得稅的計算是考試的重點和難點。暫時性差異是根據(jù)暫時性差異確認(rèn)的，很多情況下是由于會計事項不同，除了常見的會

24、計和稅法差異外，還經(jīng)常與會計政策變更、會計差錯更正和未來調(diào)整事項相結(jié)合問題。因此，要解決遞延所得稅的會計問題，首先要明確什么是暫時性差異?？此坪芎唵蔚膯栴}，但在實際應(yīng)用中，很多同學(xué)并沒有真正理解臨時差的含義。根據(jù)老師強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，結(jié)合答題板上的相關(guān)總結(jié)和同學(xué)們最常遇到的問題，我將從暫時性差異和所涉及的會計事項兩個方面進(jìn)行說明。 1、暫時性差異 暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。狹義上是會計利潤與應(yīng)納稅所得額的時間差。這句話的意思比較抽象。這是一個常見的會計分錄： 借：管理費用.所有者權(quán)益（會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的時間差） 貸：累計折舊.凈資產(chǎn)（賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫

25、時差異）存在會計恒等式“凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益”，上述兩個括號內(nèi)的內(nèi)容始終相等，但需要注意的是，借方括號內(nèi)的內(nèi)容是“損益表、余額”的概念，而貸方括號是“資產(chǎn)負(fù)債表，余額”的概念。舊的所得稅準(zhǔn)則是研究的“借方”，而新的準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方法，著眼于“貸方”。這讓很多老考生很不適應(yīng)，總是在不經(jīng)意間回到舊的指導(dǎo)方針。例如，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額。這并沒有錯，但是這樣背的話，很容易出錯。不信請看下面的小例子：例12009年12月31日X設(shè)備原書價600萬元，2006年10月20日購入。預(yù)計使用壽命為5年，估計凈殘值為零，采用直線法計算折舊。 2009年1月1日，為該設(shè)備計提的固定

26、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額68萬元，累計折舊260萬元。 2009年12月31日，該設(shè)備的市場價格為120萬元；該設(shè)備未來使用和處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計為132萬元。稅法規(guī)定，已計提的減值損失不得在稅前扣除，只有在實際損失發(fā)生時才允許扣除。 分析2009年12月31日，X設(shè)備計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=（600-260-68）-（600-260-68）（512-212-2）=176 （萬元），可收回金額132萬元，2009年12月31日減值準(zhǔn)備=1.76-132=44（萬元），減值準(zhǔn)備后賬面價值132萬元。分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 44 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-X 設(shè)備 44 為此，請教大家一個問題，2

27、009 年X 設(shè)備產(chǎn)生的暫時性差異是多少？很多同學(xué)會毫不猶豫的說是44萬元，這是不對的。產(chǎn)生誤差的原因是該設(shè)想沒有考慮2009年1月1日的減值準(zhǔn)備68萬元對2009年折舊的影響，即2009年的折舊也不同。因此，建議您必須從資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的角度來計算暫時性差異。計算思路為：2009年1月1日賬面價值=600-260-68=272（萬元），稅基=600-60052/12-60052=340（萬元） )，可抵扣暫時性差異=340-272=68（萬元）2009年12月31日賬面價值=132（萬元），計稅基礎(chǔ)=600-60052/12-60053= 220（萬元），可抵扣暫時性差異=220-1

28、32=88（萬元）。因此，2009年可抵扣暫時性差異金額=88-68=20（萬元），而不是44萬元。通過這里的例子，目的是引導(dǎo)大家不要從發(fā)生金額的概念去理解，而是使用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，通過賬面價值和計稅依據(jù)的概念來計算暫時性差異。徐老師，郭老師和其他老師也一直在強(qiáng)調(diào)這個想法，如果你發(fā)展這個想法，當(dāng)涉及到與所得稅稅率變化相關(guān)的問題時，結(jié)合其他會計調(diào)整會更容易理解。暫時性差異的計算還是很重要的，因為在計算應(yīng)交所得稅時，需要用到暫時性差異的金額。即有如下公式： 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅稅率=利潤總額+/-永久性差異+（可抵扣暫時性差異期末余額88-可抵扣暫時性差異期初余額68）-（應(yīng)納稅所

29、得額）暫時性差異期末余額-應(yīng)納稅暫時性差異期初余額）當(dāng)期所得稅率 二所得稅核算（1）所得稅計算涉及稅率變化相信這是很多人都頭疼的問題，其實這里就是老師告訴大家要把握兩個關(guān)鍵詞：“項目”和“平衡”。遇到所得稅問題，首先想到的是哪個資產(chǎn)或負(fù)債項目，其次是計算暫時性差異，因為暫時性差異本身就是一個平衡的概念。廢話不多說，給大家一個公式：當(dāng)期遞延所得稅=期末暫時性差異新稅率-期初暫時性差異舊稅率發(fā)生。下面舉兩個典型例子：“例2”2007年末，A公司“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶借方余額為72萬元（均為后續(xù)計量固定資產(chǎn)對所得稅的影響），適用的所得稅率為 18%。 2008 年初，適用所得稅稅率變更為 33%。預(yù)

30、計 A 公司將繼續(xù)盈利并每年產(chǎn)生足夠的應(yīng)課稅收入。 2008年末固定資產(chǎn)賬面價值6000萬元，稅基6600萬元。 2008年度因銷售商品確認(rèn)提供售后服務(wù)的預(yù)計負(fù)債為100萬元，年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值為100萬元。計稅基礎(chǔ)為0。A公司2008年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收入為( )萬元。 A. 36 B. 54 C. 126 D. 159 “答案” D “分析” 本題首先看到的是固定資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債，逐一分析： 固定資產(chǎn)項目：期初余額=期初數(shù)差額期初稅率=（72/18%）x 18%=72（萬元），期末余額=期末暫時性差異x期末稅率=（6600-6000）x33%=1.98（萬元） ), 所以固定資產(chǎn) 項

31、目遞延所得稅收入=期末余額-期初余額=198-72=1.26（萬元） 預(yù)計負(fù)債：期初余額=期初暫時性差異期初稅率=018%=0（萬元），期末余額=期末暫時性差異期末稅率=（100-0）33%=33（萬元），則預(yù)計負(fù)債項目=期末余額-期初余額=33-0=33（萬元）。預(yù)計負(fù)債在期初不存在，因此在期初為零。遞延所得稅收益總額=126+33=159（萬元），選項D正確。 解說這里老師給的分析看似有些啰嗦，但對大家的理解很重要！許多學(xué)生根據(jù) 6 600 和 6 000 之間的差額加上期初的 72/18% 來計算遞延所得稅。這是重復(fù)的，因為暫時性差異本身就是一個平衡的概念，其中包括期初。區(qū)分項目、余額和

32、余額非常重要。根據(jù)上述說明，繼續(xù)舉例：“例3”A公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額為72萬元，適用所得稅稅率為18%。 2008 年初，適用所得稅稅率變更為 33%。預(yù)計 A 公司將繼續(xù)盈利并每年產(chǎn)生足夠的應(yīng)課稅收入。 2008年購入的固定資產(chǎn)，2008年末賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為6600萬元。賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。則A公司2008年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅為( )萬元。 A. 36 B. 54 C. 291 D. 159“答案” C“分析” 這道題你首先看到的是固定資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債兩項，但仔細(xì)看其實是三項，因為固定資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債均為本期新增項目，期初項目不同。逐項分

33、析： 期初：期初余額=期初暫時性差異期初稅率=（72/18%）18%=72（萬元），期末余額=期末暫時性差異期末稅率=（ 72/18%）33%=1.32（萬元），所以項目期初遞延所得稅收入=期末余額-期初余額=72/18%（33%-18%） = 132-72 = 60（萬元）。固定資產(chǎn)項目：期初余額=期初暫時性差異期初稅率=018%=0（萬元），期末余額=期末暫時性差異期末稅率=（6600-6000）33%=198 （萬元），所以固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅收入=期末余額-期初余額=198-0=1.98（萬元）。預(yù)計負(fù)債項目：期初余額=期初暫時性差異期初稅率=018%=0（萬元），期末余額=期末暫

34、時性差異期末稅率（100-0）33%=33（萬元）元），所以預(yù)計負(fù)債項目的遞延所得稅收入=期末余額-期初余額=33-0=33（萬元）。遞延所得稅收益總額=60+198+33=291（萬元），選項C正確。 “說明” 本題是為了方便與例2比較，說明涉及稅率變動時遞延所得稅的會計處理。例3 這道題的解題思路與2007年的所得稅計算題類似，希望大家可以回去看看2007年的題，看看有沒有新的認(rèn)識！郭老師在今年的強(qiáng)化課所得稅章節(jié)中也強(qiáng)調(diào)了這個問題！提示學(xué)生在期初注意遞延稅。 （二）會計調(diào)整相關(guān)的所得稅計算（政策變更、糾錯、未來事項） 1、會計政策變更相關(guān)的所得稅調(diào)整 很多同學(xué)對政策變更的所得稅問題感到困惑

35、，不知從何下手.所得稅問題，記住，總是從資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法的角度出發(fā)，即從“賬面價值”和“計稅依據(jù)”的角度出發(fā)。讓我們看看“會計”政策的變化。顧名思義，它不是“稅法”政策變更，因此，很明顯，它可能只會導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值發(fā)生變化，而不會導(dǎo)致稅基發(fā)生變化，因此會計政策變更涉及所得稅影響調(diào)整必須是遞延稅，而不是應(yīng)付稅。并且必須有如下等式：所得稅影響金額=新政策下的遞延所得稅-舊政策下的遞延所得稅=（新政策下的暫時性差異）-（舊政策下的暫時性差異）收入稅率=（新政策下賬面價值-稅基）（舊政策下賬面價值-稅基）所得稅率=（新政策下賬面價值-舊政策下賬面價值）所得稅率由上式推導(dǎo)，累積影響數(shù)還必須有如下等式： 會計政策變更的累積影響數(shù)=（新政策下的賬面價值-舊政策下的賬面價值）（1-所得稅率)“例4”A公司為上市公司，該公司2007年12月竣工的建筑物作為投資性房地產(chǎn)出租，A公司按成本模式計量。建筑物原價3000萬元（與竣工時的公允價值相同），預(yù)計凈殘值為0，10年以上采用直線法計提折舊。 2008年末公允價值為3200萬元，2009年末公允價值為3300萬元。 2010 年 1 月 1 日，A 公司決定采用公允價值對租賃的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量。公司按凈利潤的10%