2012年初級會計交易性金融資產(chǎn)第一章資產(chǎn)

1、第四講 交易性金融資產(chǎn)本講考情分析在近三年的考試中主要以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題題型出現(xiàn)，2011年試題分數(shù)為1分，2010年計算分析題涉及交易性金融資產(chǎn)分數(shù)為4分，2009年試題分數(shù)為2分，分數(shù)不高，但本專題內(nèi)容很重要。重點掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、交易性金融資產(chǎn)的期末計量以及交易性金融資產(chǎn)的處置的會計處理。本講主要內(nèi)容一、交易性金融資產(chǎn)核算的內(nèi)容1.企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)；2.企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理使用的會計科目：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允

2、價值變動損益應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細科目的合計=交易性金融資產(chǎn)成本+交易性金融資產(chǎn)公允價值變動。【解釋2】公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個科目之間的變動不影響當(dāng)期損益的總額。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（重點）（2010年、2008年計算分析題、2009年判斷、2007年單選）取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，記入

3、“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益（減少企業(yè)的當(dāng)期利潤）。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價款包含的股利或利息）投資收益（交易費用）（影響當(dāng)期損益）貸：銀行存款【解釋1】針對購買的債券核算時使用“應(yīng)收利息”科目核算，針對購買的股票核算時使用“應(yīng)收股利”科目核算?！窘忉?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值（交易費用另外支付）=實際支付的價款-其中包含股利或利息?！窘忉?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值

4、（交易費用在支付的價款里）=實際支付的價款-其中包含的股利或利息-交易費用的部分。【解釋4】取得交易性金融資產(chǎn)的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金存出投資款”科目。【相關(guān)鏈接1】企業(yè)取得長期股權(quán)投資的入賬價值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接2】企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠}1單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2 830

5、萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。（2007年）A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834【答案】B【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2 830-126=2 704（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2 834或：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704 應(yīng)收股利 126 貸：銀行存款 2 830借：投資收益 4 貸：銀行存款 4【例題2單選題】甲公司207年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支

6、付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）。A.860萬元 B.840萬元 C.844萬元 D.848萬元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-1000.16840（萬元）?！纠}3判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。（ ）（2009年）【答案】【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益。注：老師手寫圖以此圖為準（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利

7、息的核算（重點）1.取得價款中包含的應(yīng)收未收股利或應(yīng)收未收利息，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不通過“投資收益”科目核算；2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告（除價款中包含指外）發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息(不能是到期一次還本付息)、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入當(dāng)期投資收益（增加企業(yè)的當(dāng)期損益）。新宣告的現(xiàn)金股利（股票投資）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金借：銀行存款貸：應(yīng)收股利確認新發(fā)生的利息（債券投資）借：應(yīng)收利息貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金 借：

8、銀行存款 貸：應(yīng)收利息【解釋】針對交易性金融資產(chǎn)的債券投資考試時僅僅針對的是分期付息，一次還本的債券。整個持有期間的投資收益計算【例題4單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費用l5萬元。該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。（2009年） A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A【解析】2008年該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益

9、=20004%1/2-15=25（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 060 應(yīng)收利息 40 投資收益 15 貸：銀行存款 2 115收到價款中包含的應(yīng)收未收利息：借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40確認半年的利息：借：應(yīng)收利息 40（2 0004%1/2） 貸：投資收益 40（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額（所有明細科目金額之和）之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損

10、益”科目?！居洃浖记?】購買當(dāng)期的公允價值變動=當(dāng)期末的公允價值-購入時的成本；【記憶技巧2】購買當(dāng)期以后期間的公允價值變動=本期末的公允價值-上期末的公允價值。【解釋】期末公允價值=該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值?！纠}5計算分析題】2009年1月1日某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。2009年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2904萬元；2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2804萬元。（假定不考慮持有期間分得的現(xiàn)金股

11、利）要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。【答案】賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2 8342009年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 200貸：公允價值變動損益 2002009年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：借：公允價值變動損益 100（2 904-2 804） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 100（2 904-2 804）2010年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元)（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（重點）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公

12、允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目；具體會計處理如下：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（或借）投資收益（或借）同時：公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：公允價值變動損益（或貸）貸：投資收益（或借）【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=交易性金融資產(chǎn)成本與交易性金融資產(chǎn)公允價值變動明細科目的合計金

13、額?！窘忉?】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量，不存在計提減值準備的情況；【疑難解答】交易性金融資產(chǎn)時，為什么要將公允價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”？ 【解答】交易性金融資產(chǎn)時，將公允價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，主要是將賬面上未實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的收益，投資收益賬戶中反映的金額為已實現(xiàn)的收益?！纠}6單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3 000萬元；前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。（2011年

14、） A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司對該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=3000-2500=500（萬元）借：銀行存款 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 500 公允價值變動 300 投資收益 200借：公允價值變動損益 300 貸：投資收益 300投資收益總額=200+300=500（萬元），（將涉及到的投資收益簡單加總即可）?！纠}7計算分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元。2009年12月31日，該股票市價為12元。2010年3月宣

15、告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算）。要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的會計分錄。賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000投資收益 150貸：銀行存款 2 1502009年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 400貸：公允價值變動損益 4002010年3月借：應(yīng)收股利 500貸：投資收益 5002010年4月借：銀行存款 500貸：應(yīng)收股利 5002010年5月1日借：銀行存款 3 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000公允價值變動 400投資收益 600借：公允價

16、值變動損益 400貸：投資收益 400（1）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間實現(xiàn)的投資收益（-交易費用）+持有期間（投資收益，股利）+處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）=-150+500+600+400=1 350（元）或：總的現(xiàn)金流入（3 000+500）減去總的現(xiàn)金流出（2 150）=1 350（元）。（2）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間對當(dāng)期損益（利潤）的影響（-交易費用）+持有期間（投資收益，股利）+持有期間的公允價值變動+處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）=-150+500+400+600+400-400=1 350（元）說明：借記“公允價值變動損益”貸記“投資收益”并不會對當(dāng)