警惕!發(fā)票的是是非非,你想的不一定是對的(老會計人的經(jīng)驗)

1、警惕！發(fā)票的是是非非，你想的不一定是對的（老會計人的經(jīng)驗）司法實踐中，買賣雙方因發(fā)票問題產(chǎn)生的糾紛越來越多， 而發(fā)票則是買賣合同中的一個重要介質。 那么，如何兼顧買賣雙方的合法權益？如何維護合法交易并規(guī)范市場行為？如何依法保障稅收制 度的有效實施，促進市場經(jīng)濟秩序的合理有序發(fā)展？帶著這些由發(fā)票衍生的法律與社會問題， 記者在福建省廈門市中級人民法院進行了采訪。1買方訴請賣方開具發(fā)票法院駁回原告訴訟請求2014年1月，甲方惠程公司、乙方光菲公司簽訂供貨協(xié)議書，約定乙方向甲方供應0號柴油, 甲方在收到乙方結算通知書之日起三日內(nèi)向乙方支付貨款，乙方收到貨款后三日內(nèi)向甲方開 具增值稅專用發(fā)票，也可在甲方

2、結清貨款的前提下按月總量向甲方開具增值稅專用發(fā)票。合同簽訂后，光菲公司依約向惠程公司供應柴油， 惠程公司先后分四次向光菲公司支付了該款項。光菲公司向惠程公司開具了部分增值稅專用發(fā)票， 至合同期滿，仍有22.5萬元的發(fā)票未向惠程公 司開具。2015年3月，惠程公司向法院起訴，請求判令光菲公司開具價稅合計金額為22.5萬元的增值稅專用發(fā)票。廈門中院審理認為，開具增值稅專用發(fā)票屬于行政法律關系，不屬于人民法院受理民事訴訟的范 圍，惠程公司請求光菲公司開具增值稅專用發(fā)票， 依法不予支持，遂駁回了惠程公司的訴訟請求。 法官說法：拒開發(fā)票行為應由稅務機關處理該案承辦法官孫仲分析指出，這起案件的焦點問題在于

3、，開具發(fā)票的主張能否作為一項獨立訴訟 請求。我國稅收征收管理法規(guī)定，稅務機關是發(fā)票的主管機關，對拒不開具發(fā)票的行為，權利遭 受侵害的一方當事人可向稅務部門投訴，由稅務部門依照稅收法律法規(guī)處理。同時發(fā)票管理辦法 也規(guī)定，對拒不開票的義務人，稅務管理機關可責令開票義務人限期改正，沒收其非法所得，可 并處罰款。增值稅專用發(fā)票管理制度還規(guī)定，取消開具增值稅發(fā)票的資格、收回拒不開票義務人 的增值稅發(fā)票。上述規(guī)定說明，請求履行開具發(fā)票的義務應屬于稅務部門的行政職權范疇，不應由法院主管，這也是民商事法律關系與稅收行政法律關系的區(qū)別之所在。鑒于此，開具增值稅發(fā)票的訴訟請求法院不予受理，當事人可自行到稅收行政管

4、理部門尋求行政 救濟。2賣方未開發(fā)票致買方損失買方賠償訴求獲支持2013年10月，美緣美公司與利達公司簽訂購銷合同，約定美緣美公司向利達公司采購墨西哥鐵 礦2萬噸，美緣美公司于合同簽訂后預付貨款，雙方最終根據(jù)相關的品質證書和港口過磅單結算， 貨款多退少補。合同簽訂后，美緣美公司向利達公司預付貨款共計 2030萬元，利達公司收到預付款后向美緣美公 司交付貨物2萬噸。但利達公司遲遲未向美緣美公司開具增值稅專用發(fā)票。2014年底，美緣美公司到法院起訴，稱利達公司未按照合同約定向其開具增值稅發(fā)票，造成美緣美公司未能抵扣稅費 的損失295萬元，請求判令利達公司承擔該項損失 295萬元，并支付相應的利息損

5、失45.9萬元c 經(jīng)查，因利達公司未向美緣美公司交付相應發(fā)票，美緣美公司因此損失295萬元稅費抵扣款事實成立。廈門中院審理后認為，本案所涉及的買賣合同系當事人的真實意思表示，內(nèi)容形式合法，未違反 法律、行政法規(guī)的禁止性規(guī)定，合法有效。在美緣美公司依約預付貨款后，利達公司卻未按照合 同約定向美緣美公司開具增值稅發(fā)票，造成美緣美公司損失295萬元，應承擔損失賠償責任。據(jù)此，法院支持了美緣美公司的訴訟請求。法官說法：稅費抵扣損失應由未開發(fā)票一方承擔未開具發(fā)票造成的損失能否作為一項獨立訴訟請求是本案的主要焦點。該案承辦法官蘇鑫分析， 首先，未開具發(fā)票造成損失請求賠償?shù)脑V訟請求有別于請求開具發(fā)票的訴訟請

6、求，前者主要訴求 的是經(jīng)濟損失，后者訴求的是交付發(fā)票。在民商事審判中，比較典型的還有社會保險金賬戶的繳 納問題，如勞動者以用人單位未繳納社會保險為由訴求繳納社會保險金的訴訟請求不予受理，但 若其以上述同樣事由訴求未繳納社會保險金的損失則應予支持。其次，既然因賣方未開具發(fā)票的過失造成了買方不得不自行代為繳納稅費，以遵守市場的稅務管 理規(guī)定，那么，根據(jù)公平原則，買方自行繳納稅費的損失理應由賣方承擔，這也是維護誠實信用 與保障公平交易秩序的應有之義。3欲憑發(fā)票證明買賣關系缺乏事實基礎被駁回2015年5月，宇帆公司向法院起訴請求判令照明公司立即支付其貨款 14萬元，宇帆公司庭審中 主張其與照明公司之間

7、存在紙箱買賣關系， 照明公司尚欠紙箱貨款14萬元，并提交增值稅發(fā)票予 以證明。但是，宇帆公司一、二審中均未能提供其他雙方存在買賣關系的憑證、資料，亦無法說 消雙方業(yè)務接洽情況、收貨人、預付款、催討貨款等買賣關系的基本事實。法院審理后認為，宇帆公司僅憑上述增值稅發(fā)票并不足以證明雙方存在真實的買賣法律關系，且 宇帆公司作為其主張的訟爭買賣關系出售方，對雙方多年來的買賣關系基本事實無法說清，顯然 與常理不符。因此，在宇帆公司未進一步舉證的情形下，對其所主張的兩公司之間存在真實的買 實法律關系不予采信。據(jù)此，法院認定宇帆公司訴求的貨款缺乏法律與事實基礎，依法不予支持。法官說法：發(fā)票不能獨立證明買賣關系

8、的成立蘇鑫法官分析指出，發(fā)票對買賣關系的證明力問題是本案的關鍵問題。根據(jù)最高人民法院關于 審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋第一條第一款規(guī)定：“當事人之間沒有書面合同， 一方以送貨單、收貨單、結算單、發(fā)票等主張存在買賣合同關系的，人民法院應當結合當事人之 間的交易方式、交易習慣以及其他相關證據(jù)，對買賣合同是否成立作出認定?！鄙鲜鲆?guī)定表明了 發(fā)票不能獨立證明買賣關系的成立，法院應根據(jù)實際出發(fā)，結合個案情形，特別是當事人之間的 交易方式、交易習慣以及其他相關證據(jù)作出綜合的判斷。因為發(fā)票僅是買賣雙方的結算憑證之一，但本身并非買賣合同?，F(xiàn)實的市場經(jīng)濟中，大量存在發(fā)票與實際交易相互分離的情形，如企業(yè)

9、為了逃避相關稅費，代開 發(fā)票但并無實際買賣關系，如有的公司擬股改上市，為制造財務報表上的虛假繁榮，虛開發(fā)票， 虛構買賣交易，編造經(jīng)營業(yè)績等等。本案中，雖賣方提供了增值稅發(fā)票，但卻無法說清買賣關系 的基本事實，顯然與正常的交易習慣不符，因此其主張不予支持。小編寄語：不要指望一張證書 就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之 后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證， 就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必

10、須力求總結和應用相關技巧， 使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯(lián)性，通過分析實質，找出核心要點。4賣方不開票買方拒付款理由不成立款項應付清2011年起，小曾及其丈夫小廖多次向老謝購買汽車零部件，雙方未簽訂書面買賣合同，老謝依約 向小曾交付貨物，小曾向老謝支付貨款。2015年4月29日，小曾到老謝所經(jīng)營的汽車配件經(jīng)營部刷卡支付給老謝1.7萬元，并在POSL簽購單上簽名，同日，老謝提供一份收款收據(jù)，上面載明：“余欠壹萬伍仟元整”，小曾在老謝 提供的收款收據(jù)上簽名，確認尚欠老謝貨款 1.5萬元。欠條上未約定還款期限和逾期付款利息，也沒有約定要開具發(fā)票。之后，老謝據(jù)此向法院起訴，請求判令

11、小曾及其丈夫小廖立即支付貨款1.5萬元。庭審中，小曾及其丈夫小廖抗辯稱老謝長期以來均未開具相應發(fā)票，其有權拒付訟爭貨款1.5萬元。法院審理認為，在雙方?jīng)]有特別約定賣方提供發(fā)票的情況下，賣方提供發(fā)票不屬于主合同義務， 僅是附隨義務。本案小曾并未提供證據(jù)證明雙方有約定賣方提供發(fā)票，而以老謝單純違反出具發(fā) 票這一附隨義務為由提出抗辯拒絕支付所欠貨款，其抗辯理由不能成立。老謝訴求小曾支付拖欠 的貨款1.5萬元，于法有據(jù)，予以支持。法官說法：未開具發(fā)票不構成拒付貨款的事由孫仲法官指出，本案的焦點集中在未開具發(fā)票能否成為拒付貨款的抗辯理由上。開具發(fā)票的義務 并非買賣合同主義務，買賣合同中主義務具體為賣方交

12、付貨物轉移貨物所有權，買方支付貨款并 受領標的物，履行開具發(fā)票義務并非合同的主要義務。因此開具發(fā)票的義務與買方支付貨款不能 形成對待給付，不能構成賣方拒付貨款的同時履行抗辯權。因此本案中，買方僅以賣方未履行開 具發(fā)票的義務而拒付貨款的理由不能成立，不予支持。5雙方約定先開票后付款未開票不免除付款義務2014年4月，龍星公司與海威公司簽訂一份采購合同書，約定龍星公司向海威公司購買鹿皮 復合布，海威公司收到預付款10天后交貨5000米，其余的25天內(nèi)交完。付款方式為預付30%丁 金，供方提供貨款的有效合法增值稅發(fā)票后結算70%勺款項等條款。合同書簽訂后，龍星公司匯款13.3萬元到海威公司賬戶。之后

13、海威公司陸續(xù)向龍星公司提供鹿皮 復合布、單層燙金鹿皮布、假毛等貨物，龍星公司收到貨物后，由公司員工在海威公司結算單客 戶欄上簽收，結算單備注欄上注明：“如有質量問題，請不要開剪或復合等，否則責任自負?！?龍星公司收到貨值51.8萬元的貨物之后，也制作完畢成衣。龍星公司未支付海威公司貨款，海威 公司催討未果，遂向法院提起訴訟，要求龍星公司支付扣除海威公司預付的 13.3萬元后尚欠的貨 款38.5萬元。庭審中，龍星公司認為海威公司未依約在龍星公司預付款后先行提供合法有效的增 值稅發(fā)票，故其有權拒付尚欠貨款。廈門中院審理認為，一方面，海威公司未開具合法有效的增值稅發(fā)票，但海威公司開具合法有效 增值稅

14、發(fā)票義務非合同主要義務，無法與龍星公司支付貨款義務構成對待給付，因此，龍星公司 無權以未開具發(fā)票為由拒付貨款；另一方面，既然上述采購合同明確約定在龍星公司支付剩 余70%$款前，海威公司應先行向龍星開具合法有效的增值稅發(fā)票，那么，海威公司是否開具合 法有效的增值稅發(fā)票應作為龍星公司支付貨款的期限。綜上，法院判決龍星應于收到海威公司開具相應合法有效的增值稅發(fā)票之日起三十日內(nèi)支付海威公司貨款38.5萬元。法官說法：“先開票后付款”可認定為付款期限約定“先開票后付款”前提下，未開具發(fā)票是付款的條件抑或期限？蘇鑫法官對此解釋道： 首先，如前所述，開具發(fā)票的義務并非買賣合同主義務，與買方支付貨款不能形成

15、對待給付，不 能構成買方拒付貨款的同時履行抗辯權。因此，本案中，龍星公司以海威公司未履行開具發(fā)票的 義務而拒付貨款理由不能成立，即是否開具發(fā)票不能構成付款的條件。其次，雙方在買賣合同中約定了 “先開票后付款”應如何評價？不履行開具發(fā)票義務的法律后果 雖不能形成拒付貨款，但鑒于買賣合同中買賣雙方當事人達成了賣方先行開具發(fā)票，買方再行付 款的一致意思表示，該意思表示為當事人真實意思表示，且未違反法律規(guī)定，法院應予尊重，因 此，開具發(fā)票的義務雖不構成拒付貨款的同時履行抗辯權，但是根據(jù)合同約定，應成為買方支付 貨款的期限，即在判決書主文中表述為“買方應當在賣方開具發(fā)票之日起合理期間內(nèi)支付貨款”。 司法

16、觀察：兼顧法律規(guī)則促進公平誠信就買賣關系在審判實務中出現(xiàn)的難點、認定問題，記者采訪了廈門市中級人民法院民二庭庭長劉 新平。劉新平認為，審理買賣關系中有關發(fā)票問題的案件既要注意法律規(guī)則，又要考量交易習慣，注重維護、培植公平與誠信的社會主義市場經(jīng)濟秩序。一是規(guī)則之治。目前主要存在兩方面的規(guī)則，一方面是我國稅收管理法律規(guī)定，這些規(guī)定主要從 行政管理法律關系進行調整，更多的是著眼于宏觀調控，建立與維護市場交易秩序；另一方面是 商事交易法律規(guī)定，如我國合同法以及有關買賣合同的司法解釋等等。這些法律規(guī)定主要調整平 等主體之間的商事法律關系，著眼于維護市場主體的合法權益，營造公平、誠信的市場法治環(huán)境。 我們

17、要高度重視兩方面的規(guī)則，既要學會區(qū)分二者，明確主管領域，避免“越俎代庖”，如前述 開具發(fā)票的訴訟請求法院不應受理，又要避免機械割裂二者，要注重二者的有機銜接，如未開具 發(fā)票的損失計算上可以根據(jù)行政管理稅收有關標準計算。二是慣例之行。在我國社會主義市場經(jīng)濟中，除了明確的法律規(guī)定外，還存在大量的交易慣例， 特別是當前我國處于經(jīng)濟社會轉型時期，法律規(guī)定不盡完善，加上我國的商事交易傳統(tǒng)等因素， 交易慣例在買賣關系中占據(jù)了重要的位置，在我國合同法中也多次提到交易習慣問題。因此，我 們在審理涉及發(fā)票問題的案件時，不能機械適用法律，要學會在個案中考量交易習慣，如前述的 雖有發(fā)票，但卻最終不認定存在真實買賣關系就是運用了買賣關系中的交易管理。三是目標之立。審判實務要圍繞培植“公平與誠信”的社會主義市場經(jīng)濟秩序為中心，眾所皆知,納稅是公民的基本義務，因此，未開具發(fā)票不構成拒付貨款的抗辯，但并未意味著法院縱容未開具發(fā)票的偷稅漏稅行為，法院可向稅收管理部門發(fā)出司法建議，對偷稅漏稅予以行政處罰。若未 開具發(fā)票讓一方無端損失，另一方卻偷稅漏稅尚可獲得貨款，這違反了公平原則。如果雙方明確 約定開具發(fā)票，應堅持誠信規(guī)則，按照雙方約定履行各自義務，前述的將開具發(fā)票作為付款的時