模糊綜合評(píng)判法在所得稅納稅評(píng)估中應(yīng)用探討

1、模糊綜合評(píng)判法在所得稅納稅評(píng)估中的應(yīng)用探討-會(huì)計(jì)模糊綜合評(píng)判法在所得稅納稅評(píng)估中的應(yīng)用探討薄建奎李尋摘要：為了進(jìn)一步深化定性分析模型在所得稅納稅評(píng)估前期的選案工 作，筆者試圖通過構(gòu)建該稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系并運(yùn)用模糊綜合評(píng)判法豐富企業(yè)所 得稅的納稅評(píng)估方法，謀求為稅務(wù)部門的所得稅納稅評(píng)估工作提供可靠的理論依 據(jù)，以提高評(píng)估選案的準(zhǔn)確度。關(guān)鍵詞：所得稅納稅評(píng)估；模糊綜合評(píng)判法；評(píng)估選案一、引言隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的日益多樣化、復(fù)雜化和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，一些發(fā)達(dá)國家開始致力于征收管理模式的改革， 而不同形式實(shí)施的納稅評(píng)估 管理尤為典型。20世紀(jì)90年代至今，不管是我國納稅評(píng)估工作的實(shí)踐，還是 國人

2、對(duì)納稅評(píng)估的討論和研究，都取得了不錯(cuò)的經(jīng)驗(yàn)，但是跟發(fā)達(dá)國家相比還存 在著較大的差距。主要表現(xiàn)為雖然我國稅務(wù)機(jī)關(guān)以“金稅工程”為核心，基本完成了涉稅信息的搜集與整理工作，但我國稅收征管現(xiàn)代化程度依然較低， 建立科學(xué)的數(shù)據(jù) 處理模型已成為目前稅務(wù)信息化進(jìn)程中的“瓶頸”。 企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估是稅 源監(jiān)控的有效手段之一，對(duì)提高納稅意識(shí)、強(qiáng)化稅源管理都具有積極的作用，然 而由于種種原因，納稅評(píng)估實(shí)踐中的成效還未能充分發(fā)揮， 其中最突出的問題是 對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象確定不夠準(zhǔn)確。筆者試圖通過構(gòu)建該稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系并運(yùn)用 模糊綜合評(píng)判法豐富企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估方法， 謀求為稅務(wù)部門的所得稅納稅 評(píng)估工作提供可

3、靠的理論依據(jù)，以提高評(píng)估選案的準(zhǔn)確度。、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建2005年3月國家稅務(wù)總局頒布的納稅評(píng)估管理辦法 （試行）明確指 出納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)。筆者在選擇納稅評(píng)估指標(biāo)，建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系時(shí)，考慮到規(guī)范、合理、適用、可行與簡潔等幾個(gè)方面的要求，并遵循系統(tǒng)全面性原則、相關(guān)性原則、 可比性原則、現(xiàn)有條件原則和結(jié)構(gòu)性原則，且結(jié)合婁元英（ 2014 ）研究分析得 出的納稅評(píng)估模型研究中使用頻率最高的評(píng)估指標(biāo)， 選取了 20個(gè)指標(biāo)構(gòu)建企業(yè) 所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系總共 3層：第一層，目標(biāo)層U （企業(yè)所 得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系 U）；

4、第二層，要素層Ui （應(yīng)稅收入類評(píng)估U1，成本費(fèi) 用類評(píng)估U2，計(jì)稅所得類評(píng)估U3，稅收負(fù)擔(dān)類評(píng)估U4）第三層，指標(biāo)層Uij（20個(gè)指標(biāo)，具體指標(biāo)如表1所示）oHi所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系羔斶件托求貝訐i古扌片杯杯U總賣產(chǎn)胞轉(zhuǎn)事111(1)2)A. py 丨 m蟲茁：Id L i.- k-臂業(yè)吹入宅動(dòng)聿門 贈(zèng)力營業(yè)/取九交冃事陽)兩巷鏗沖L囚伸3雷售吹人期側(cè)勇用率1222】曲程吹入血去變荊舉輒3弗&吹入或本5?反豐L24 2)123(42)類 if 佔(zhàn) 1哦03)IW2)掙亶產(chǎn)報(bào)酬車1缺總噸 21歲本費(fèi)聊關(guān)車134(0剎藹険酣炙動(dòng)事山5(02,削迴龔if詁IK呵爵業(yè)此入悅勺丸E引地畀需嘗成本穩(wěn)串

5、匸刼02)營業(yè)利海稅負(fù)軍1耳理0眾負(fù)嫻率t諸佩3三、基于模糊(Fuzzy )綜合評(píng)判法的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估評(píng)價(jià)模糊綜合評(píng)價(jià)法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)標(biāo)方法。該綜合評(píng)價(jià)法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，即用模糊數(shù)學(xué)對(duì)受到多種 因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€(gè)總體的評(píng)價(jià)。它具有結(jié)果清晰，系統(tǒng)性強(qiáng)的特點(diǎn), 能較好地解決模糊的、難以量化的問題，適合各種非確定性問題的解決。為檢測(cè)構(gòu)建的納稅評(píng)估指標(biāo)體系的合理性，本文以X高科技上市公司為 例進(jìn)行說明，步驟如下：確定因素集所謂因素集，指的就是由影響因素(評(píng)價(jià)指標(biāo))組成的集合，通常用字 母U來表示，通?？梢苑譃榭偰繕?biāo)因素集和子目標(biāo)因素集。本例中

6、總目標(biāo)因素集用U=(U1,U2,U3,U4 )表示，對(duì)構(gòu)成每一個(gè)總目標(biāo)因素集的因素 Ui(i=1,2,3,4) 再劃分，得到子目標(biāo)因素集Uij (即二級(jí)指標(biāo))，表示每個(gè)因素子集Ui共有5個(gè) 指標(biāo)因素，即j=1,2,3,4,5.具體情況如表1所示。建立評(píng)語集V評(píng)語級(jí)是指對(duì)各層次評(píng)價(jià)因素作出的總評(píng)判組成的集合。根據(jù)納稅人主 觀原因可將稅收不遵從分為知覺性不遵從和無知性不遵從。一般稅收遵從研究是 以知覺性不遵從為研究對(duì)象，即認(rèn)為納稅人主觀上存在減輕稅負(fù)動(dòng)機(jī)的逃稅行為 (具體包括偷稅、漏稅、欠稅、騙稅與抗稅行為)，此次研究的納稅評(píng)估正是針對(duì) 納稅人知覺性不遵從的評(píng)判、測(cè)算。納稅人的納稅行為遵從程度與納

7、稅人的申報(bào) 情況真實(shí)準(zhǔn)確相一致，申報(bào)情況越真實(shí)可靠，那么表明納稅人的納稅遵從程度就 越高，越能夠自覺地履行納稅義務(wù)。本文在納稅評(píng)估中可設(shè)定評(píng)語集V=(V1,V2,V3,V4,V5 )，V可表示為遵從，比較遵從，尚遵從，不太遵從，不遵 從 o確定權(quán)重這里的權(quán)重表示各個(gè)因素在指標(biāo)體系中的重要程度的集合。根據(jù)要素層 各項(xiàng)對(duì)納稅評(píng)估質(zhì)量的影響程度，本次設(shè)定總目標(biāo)因素集U= ( U1,U2,U3,U4 )的權(quán)重集A= (020.2,0.3,0.3 )，根據(jù)各指標(biāo)自身性質(zhì)及其對(duì)相應(yīng)要素層的影響 程度子因素Ak= (Ak1,Ak2,Ak3,Ak4,Ak5 )的權(quán)重集如下：A1仁A12=A13=A14=A15

8、=0.2;A2仁 A22=A23=A24=A25=0.2;A31=A32=A33=A34=A35=0.2;A4仁 A42=A43=A44=A45=0.2.建立各因素（評(píng)價(jià)指標(biāo)）的模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣R其中，Rij表示因素Ui對(duì)等級(jí)Uij的隸屬度，所以矩陣R的第i行Ri= （ ri1,ri2,為因素）的單因素評(píng)價(jià)。為得出模糊矩陣R,需首先根據(jù)待評(píng)價(jià)的指標(biāo)數(shù)據(jù)，對(duì)每一個(gè)評(píng)價(jià) 指標(biāo)Ui分別構(gòu)造出Vd的隸屬函數(shù)。（1 ）根據(jù)該公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算其有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)時(shí)值和歷史平均值（這里考慮到該公司處于生命周期的成熟階段，當(dāng)然也可以是現(xiàn)時(shí)行業(yè)平均 值），再以歷史平均值為依據(jù)，分別計(jì)算現(xiàn)時(shí)值偏離歷史平均值10%

9、、20%、30% 和40%時(shí)的指標(biāo)值，計(jì)算結(jié)果如表2所示。（2）根據(jù)表二計(jì)算結(jié)果，確定各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)Uij于五種評(píng)估情況Vd的 隸屬度rij,確定原則是指標(biāo)現(xiàn)時(shí)值越接近某一偏差率，就賦予越高的權(quán)數(shù)，即隸屬度rij越大，反之就越小。具體方法是：令每一指標(biāo)的個(gè)評(píng)估結(jié)果的隸屬度之 和習(xí)ij=1 ,指標(biāo)現(xiàn)時(shí)值的在某一偏差范圍內(nèi)按接近程度分配給該范圍對(duì)應(yīng)的評(píng)估 結(jié)果0.8的權(quán)數(shù)，剩下的0.2的權(quán)數(shù)平均分配給相鄰的兩個(gè)評(píng)估結(jié)果。譬如：評(píng)估指標(biāo)銷售毛利率（U21 ）實(shí)際值28.25，歷史均值為35.24,偏差-19.84%，近 似為20%，故0.8的權(quán)值分配給V3，V2和V4分別為0.1 ;再如凈資產(chǎn)報(bào)酬率（

10、U32 ）實(shí)際值為11.16，歷史均值為24.05，偏差15.15%介于偏差率10%與 20%之間，這是按接近程度分配，V2=V3=0.4 ，V仁V4=0.1 。按此方法分別判 斷各指標(biāo)對(duì)每一評(píng)估結(jié)果的權(quán)值， 得到的各子因素（評(píng)價(jià)指標(biāo)）的模糊綜合評(píng)價(jià) 矩陣Ri （i=1,2,3,4 ）如表3所示。喪2財(cái)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)吋值相對(duì)其歷史均值偏離率單位必掙腎tVl?帕尊車 IP%IV2J竭雄車止ar.031CA43栩丄申.初s，M.U!詢0.62D.SfidKHi(UJl1131M70.9fIkts- 1JMLL8吐紹-IJ7113Z532.09IJ58-230131146 -ZE1.25 -193IN0_

11、52ts02I-0.250.18O.2S0.16 -0.300.14-032UI5-7 285.?4Xoi 57-t J- il24 4,547tl 4iUliZI-237?l.7J鑲帀ZLI 42.29Z4 j57 43.BI2LH - 49.H畑口們14.47IJ.9?IMS 1T,Ml&l-is.filR礙-訓(xùn)蕊T2323MR 2 ME IT?Ij62 XOOl. 1231投Z243.J?ZIJ-M31 w* mMT *M11 .1 站U2JW工1i?.0SB 彗 16.5012W lt.l#Jft珈峻関吹“川uitUJlI24I-LS.6I931 21.71IU二嚴(yán)2l.65-i6 4

12、6lh.S4-.,27L4 4MWI.J3rtu播.19如J7-t 7112j-23.52C34!39224119-90-24.32口砂勒5315 4fl 2S.7415.27 -.W1550350J1037- 0.4503? -0.4909 -0.5J0.25 -0.57141蟲2.6S241州? M心l.t*工,舉1 &，祚1-127i.3.41.113 0? 4?51A,筒2.1-5-?VJ315 72K.07U.4ft 1T.6I12K 0.211I.U-3O.S99 M -&.LM4ULU15.19.7 16711115 l23W.63 IftTS0】l 21 271朋W-1.H3-

13、 -4.W-IA SI心同-站場注：數(shù)據(jù)來源于聚源銳思金融研究數(shù)據(jù)庫和各大財(cái)飛網(wǎng) 站”經(jīng)計(jì)算整理而得。表3模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣表蹄毎卜iff嗖-蘆Ki世趙鬧A J萃加a iqR1un0-LD.40.40UI2tu鈿.l0UD萌0 1OJ0U14e00.10 1OJmt0*0.1瞅R3l創(chuàng)6a.iD,10V210.4l：.lD.l0UB1_l0.40.1DU24U.JD.ilOJQl.i2Sd00.8OilU3Igftai0.10帶LJ32尊00,1Ik#LE血n.tii.il404U34CiUU(ULJW0D.40.1aik4lUi硏0r-1D.8OdU43n 1Vul04w1啡d0.1fill4

14、吐4ea0.1Vf簾14504D,41IMD5得出評(píng)價(jià)結(jié)果S根據(jù)步驟3設(shè)定的子因素的權(quán)重集Ak與上述得到的子因素模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣相乘，算出子評(píng)價(jià)結(jié)果 Bi，即Bi=Ak x Ri，得到子評(píng)價(jià)結(jié)果如表4表4子評(píng)價(jià)結(jié)果衷子評(píng)忻結(jié)果比較遠(yuǎn)從2iH；連從蟲棉電酉BBiOilojs0.304052B20.1K0.260.30.240.02B300.120.160.220.5H4O.fiW0.1200S6O.M最后，再將步驟3設(shè)定的總目標(biāo)因素的權(quán)重集 A與上述自評(píng)價(jià)結(jié)果Bi相乘得到綜合評(píng)價(jià)結(jié)果,即S=A X Bi求得最終評(píng)價(jià)結(jié)果向量表示為S=(0.08,0.16,0.198,0.242,0.32)。上述向

15、量元素分別表示了納稅人的五種納稅行為，即納稅遵從，納稅情況比較遵從，納稅尚遵從，納稅不太遵從和納稅不遵從的隸屬度。同時(shí)，可將評(píng)判集 V(V1,V2,V3,V4,V5)中遵從，比較遵從，尚遵從，不太遵從，不遵從 設(shè)置為分?jǐn)?shù)，設(shè)置原則是隨著遵從程度的遞減而遞減，姑且定為 (100,80,60,40,20),那么就可以得到該上市公司納稅評(píng)估情況總分：Z=0.08 X 100+0.16 X 80+0.198 X 60+0.242 X 40+0.32 X 20=48.76最終的評(píng)估結(jié)果向量表明，該公司納稅情況隸屬不太遵從和不遵從的程度比較大，得到的納稅評(píng)估情況的總分顯示不及格，因此稽查部門應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。結(jié)合該公司納稅的實(shí)際情況(存在的涉嫌騙取高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)從而偷逃稅款、高管人力費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁操縱利潤等違規(guī)現(xiàn)象)，所建立的指標(biāo)體系較好的反映了企業(yè)的納稅情況，因此，文章所構(gòu)建的納稅評(píng)估指標(biāo)體系具有一定的合理性和可行性。我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行促使了企業(yè)經(jīng)營方式的日趨多樣化，這就對(duì)稅源專業(yè)化管理的有效性提出了更高的要求，而納稅評(píng)估作為稅源專業(yè)化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)納稅評(píng)估工作的進(jìn)行更是提出了巨大的挑戰(zhàn)， 這就需要大力發(fā)掘 和倡導(dǎo)當(dāng)前