2022年外幣業(yè)務會計

1、第二章 外幣業(yè)務會計第一節(jié) 外幣會計概述第二節(jié) 外幣交易的會計處理 第三節(jié) 外幣財務報表折算核心知識點：外幣交易的確認與計量外幣報表的折算1案例導讀截止2004年12月31日，京東方擁有外幣資金如下：問：對報告期的外幣資金應如何進行折算？高級財務會計 外幣業(yè)務會計2案例導讀2003年8月6日，京東方與FIELDS PACIFIC LIMITED（簡稱FPL）的全資持有人潘方仁簽署協(xié)議，收購FPL持有的占冠捷科技已發(fā)行普通股總數26.36%的股份，支付收購總價10.5億港元；問：這次收購應如何折算為人民幣進行記賬？該項股權資產的人民幣價值是否還會進行調整？高級財務會計 外幣業(yè)務會計3第一節(jié) 外幣

2、會計概述主要知識點記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務及其類型匯兌損益及其分類外幣與外匯記賬本位幣 外幣業(yè)務 匯率及匯兌損益 高級財務會計 外幣業(yè)務會計4一、外幣與外匯 外幣，“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣 。外匯是外幣資金的總稱 。外匯是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段，以及可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產。具體包括：（1）外國貨幣，如紙幣、鑄幣等；（2）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；（3）外匯收支憑證，包括票據、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；（4）其他外匯資金 。高級財務會計 外幣業(yè)務會計5（一）概念 企業(yè)主要收、支現金的經濟環(huán)

3、境記賬本位幣：企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。 二、記賬本位幣CAS 19 規(guī)定：6（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時應考慮的因素7 國內A外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過80%的營業(yè)收入來自向各國的出口，其商品銷售價格一般以美元結算，主要受美元的影響； 如果A企業(yè)除廠房設施、25%的人工成本在國內以人民幣

4、采購外，生產所需原材料、機器設備及75%以上的人工成本都來自于美國投資者以美元在國際市場的采購，則可進一步確定A企業(yè)的記賬本位幣是美元； 如果A企業(yè)的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等95%以上在國內采購并以人民幣計價，則難以確定A企業(yè)的記賬本位幣，需要考慮第三項因素?！纠?-1】8境外經營企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、 聯(lián)營企業(yè)、分支機構；企業(yè)在境內的子公司、合營企業(yè)、 聯(lián)營企業(yè)、分支機構，其所選定的 記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。9“境外經營”確定記賬本位幣時應考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經營活動 的延伸；

5、境外經營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經營較大比重；境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、 是否可以 隨時匯回；境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預 期的債務。10 國內B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設有一家子公司P公司，P公司在歐洲的經營活動擁有完全的自主權：自主決定其經營政策、銷售方式、進貨來源等。B公司與P公司除投資與被投資關系外，基本不發(fā)生業(yè)務往來，P公司的產品主要在歐洲市場銷售，其一切費用開支等均由P公司在當地自行解決?！纠?-2】11（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關的企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，

6、即：企業(yè)主要產生和支出現金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的經濟結果。記賬本位幣一經選定，一般不得隨意變更。12 某企業(yè)采取人民幣作為記賬本位幣，下列項目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務的是（ ）A. 與中國銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務B. 與國內企業(yè)發(fā)生的以美元計價的銷售業(yè)務C. 與外國企業(yè)發(fā)生的以美元計價結算的購貨業(yè)務D. 與外國企業(yè)發(fā)生的以人民幣計價結算的購貨業(yè)務【例1】13三、外幣業(yè)務外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或 勞務 外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結算的交易外幣兌換外幣業(yè)務14四、匯率及匯兌損益 直接標價法 間接標價法匯率的

7、標價方法 匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。匯率的種類銀行掛牌匯率（買入匯率、賣出匯率和中間匯率）和外匯市場匯率 現行匯率、歷史匯率和平均匯率即期匯率（遠期匯率）和即期匯率的近似匯率15幣種 交易單位 中間價 現匯買入價 現鈔買入價 賣出價 美元（USD） 100 613.60 612.37 607.46 614.83港幣（HKD） 100 79.07 78.91 78.36 79.23 歐元（EUR） 100 842.41 839.04 812.50 845.78 英鎊（GBP） 100 1022.38 1018.29 986.09 10

8、26.47 日元（JPY） 100 6.00 5.98 5.79 6.03 2014-3-05 人民幣最新外匯牌價16匯兌損益含義發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產生的折算為記賬本位幣的差額 。17四、匯兌損益 根據其業(yè)務劃分交易損益兌換損益調整損益報表折算損益 根據其是否實現劃分已實現損益未實現損益類型確認是否計入當期損益？理解的關鍵18第二節(jié) 外幣交易的會計處理 主要知識點外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩筆交易觀”外幣交易的初始確認與計量外幣賬戶的期末調整一、外幣交易會計的

9、基本方法 二、外幣交易的核算程序三、外幣交易的會計處理 19（一）單一交易觀點 一、外幣交易會計的基本方法 指企業(yè)將發(fā)生的外幣購銷業(yè)務，以及以后的賬款結算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結算日的匯率。 因此，年終不確認未實現的匯兌損益。 舉例20【例2-2】大中公司2007年12月1日，向美國出口商購進商品一批，貨已運到，計價10,000美元，當天的匯率為1美元 = 8.7元人民幣，12月31日的匯率為1美元 = 8.85元人民幣，結算日為2008年1月31日，當天匯率為1美元 = 8.9元人民幣，大中公司記賬本位幣為人民幣。2007年

10、12月1日：借：原材料 87,000 貸：應付賬款美元 （10,0008.7）87,000 2007年12月31日：借：原材料 1 500 貸：應付賬款美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1 500212008年1月31日：借：原材料 500 貸：應付賬款美元【10,000（8.9 - 8.85）】 500借：應付賬款美元 （10,0008.9）89,000 貸：銀行存款美元 （10,0008.9） 89,000 22單一交易觀點的會計處理要點： 在交易發(fā)生日，按即期匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 在資產負債表日，若交易尚未結算，按資產負債表日即期匯率折算的記賬本位幣

11、金額反映交易發(fā)生額，并對有關資產、負債、收入、成本賬戶進行調整； 在交易結算日，按結算日即期匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關資產、負債、收入、成本賬戶進行調整 23（二）兩項交易觀點 指企業(yè)發(fā)生的購銷業(yè)務，以及以后的賬款結算視為兩筆交易，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。在兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現的損益，列入當期利潤表；第二種方法作為未實現的遞延損益，列入資產負債表，直到交易結算時才作為已實現損益入賬。 24【例2 - 4】仍用【例2 - 3】中的資料2007年12月1日：借：原材料 87,000

12、貸：應付賬款美元 （10,0008.7）87,000 第一種、第二種方法相同。2007年12月31日：第一種方法：借：財務費用匯兌差額 1,500 貸：應付賬款美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1,500第二種方法：借：遞延匯兌損益 1,500 貸：應付賬款美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1,500 252008年1月31日：第一種方法：借：財務費用匯兌差額 500 貸：應付賬款美元【10,000（8.9 - 8.85）】 500借：應付賬款美元 （10,0008.9）89,000 貸：銀行存款美元 （10,0008.9） 89,000 26第二種方法：借：遞延匯兌損

13、益 500 貸：應付賬款美元【10,000（8.9 - 8.85）】 500借：應付賬款美元 （10,0008.9） 89,000 貸：銀行存款美元 （10,0008.9） 89,000借：財務費用匯兌差額 2,000 貸：遞延匯兌損益 2,000 27二、外幣交易的核算程序 外幣交易的賬務處理方法： 外幣統(tǒng)賬制 外幣分賬制 兩種方法僅僅是在賬務處理上存在差異，對于同一筆外幣交易，無論是通過外幣分賬制還是通過外幣統(tǒng)賬制核算，最終的報表結果應該是一致的。28（一）賬戶的設置二、外幣交易的核算程序 外幣賬戶包括： 外幣現金、 外幣銀行存款 外幣結算的債權（如應收賬款、應收票據、預付賬款等） 外幣債

14、務（如短期借款、長期借款、應付賬款、應付 票據、應付股利等）匯兌損益的處理： “財務費用匯兌差額” “在建工程借款費用” “長期待攤費用開辦費”主要是外幣貨幣性賬戶29高級財務會計課程組30（二）會計核算的基本程序 采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率 關鍵：初始確認折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應有余額；根據應有余額與現有余額之間的差額，確認匯兌損益。目的方法期末調賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調整？ 如何調整？期末調賬確認的匯兌損益是已實現還是未實現的匯兌損益？重點

15、思考A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為5%；借款當天的匯率為$1= ￥6.5 ；當年12月31日的匯率為$1= 6.6 ；20X9年7月1日償還貸款本息，當天匯率為$1= ￥6.66 ；公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料短期借款美元戶銀行存款美元戶65000650007月1日借款10001000年末調賬財務費用1650年末計息1650賬務處理【例4】外幣計價的借貸業(yè)務應付利息美元戶1665到期計息166560015615到期調賬666003330還本付息6993031三、外幣交易的會計處理A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計10,000美

16、元；購貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月31日的匯率為$1= ￥6.6 ；結算日為11月16日，當天匯率為$1= ￥6.65 ；11月末匯率為$1= ￥6.7；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料銀行存款美元戶應付賬款美元戶庫存商品1000650006500010月15日購貨10006650050010月末調整11月16日結算財務費用6650011月末調整500賬務處理“銀行存款美元戶”期末調賬略【例3】外幣結算的商品交易32（1）2008年12月31日：借：財務費用利息支出 1,650 貸：應付利息美元 （$10,0005%26.6） 1,650借：財務費用匯兌差額 1,000 貸

17、：短期借款美元 1,000（2）2009年7月1日：借：財務費用匯兌差額 15 貸：應付利息 美元 【（6.66 6.6）250】 15借：財務費用利息支出 1,665 貸：應付利息 美元 （$10,0005%26.66） 1,665借：財務費用匯兌差額 600 貸：短期借款美元【（6.66 6.6）10,000】 600借：應付利息美元（$5006.66） 3,330 短期借款美元（$10,0006.66） 66,600 貸：銀行存款美元（$10,5006.66） 69,93033某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為$1= ￥7.8 ；公司實收人民幣15 600元

18、。該公司按當月1日匯率$ 1= ￥ 7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料銀行存款美元戶銀行存款人民幣戶1560015400財務費用賬務處理【例5】外幣兌換業(yè)務20034借：銀行存款美元 （ 3,000 8.1）24 300 財務費用 300 貸：銀行存款人民幣 （ 3,000 8.2）24 600乙股份有限公司外幣業(yè)務按照發(fā)生時的市場匯率折算，本期到銀行購買3,000美元，銀行當日的美元賣出價為1美元= 8.2元人民幣，當日市場匯率為1美元= 8.1元人民幣。資料35某公司收到某外商的外幣投入資本20 000美元，收到出資 當天的即期匯率為$1= ￥ 7.8；A公司所選

19、擇的記賬本位幣為人民幣。 資料 實收資本銀行存款美元戶賬務處理【例6】外幣資本投入156001560036 某股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2006年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=7.80元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=7.83人民幣。7月31日為1美元=7.81人民幣。該外幣債務7月份所發(fā)生的匯兌損失為（ ）A. 10 B. 5 C. 5 D.10 【例7】37資產負債表日的會計處理（一）外幣貨幣性項目的折算 貨幣性項目：企業(yè)持有的貨幣和以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或償付

20、的負債。 貨幣性資產：現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等； 貨幣性負債：應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。 期末或結算貨幣性項目時，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產生的匯率差額計入當期損益。38（二）外幣非貨幣性項目的折算 非貨幣性項目：貨幣性項目以外的項目，如，存貨、預付賬款、預收賬款、長期股權投資、交易性金融資產（股票、基金）、固定資產、無形資產等。 1. 對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯

21、兌差額。如固定資產、無形資產、預付賬款等39 2.對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。 【例8】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月2日，從英國W公司采購國內市場尚無的A商品10 000件，每件價格為1 000英鎊，當日即期匯率為1英鎊 = 15元人民幣。2007年12月31日，尚有1 000件A商品未銷售出去，國內市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊 = 15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。40

22、11月2日，購入A商品： 借：庫存商品-A 150 000 000 貸：銀行存款- 英鎊 （10 000 1 000 15） 150 000 00012月31日，計提存貨跌價準備： 借：資產減值損失 1 050 000 貸：存貨跌價準備 1 050 000 3、對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。41 【例9】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為

23、交易性金融資產，當日匯率為1美元 = 7.6元人民幣，款項已付。 2007年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的每股市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元 = 7.65元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。2007年12月10日： 借：交易性金融資產 114 000 貸：銀行存款美元 （1.5 10 000 7.6） 114 0002007年12月31日： 借：公允價值變動損益 37 500 貸：交易性金融資產 37 50042【例10】某企業(yè)按規(guī)定允許開立現匯帳戶，對本月發(fā)生的外幣業(yè)務按當日的市場匯率折合為人民幣記賬。該企業(yè)2007年12月31日有關科目余額如下（單位：元）。科目名

24、稱美元 匯率人民幣銀行存款20,0008160,000應收賬款100,0008800,000應付賬款40,0008320,000長期借款20,0008160,000（工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)）該企業(yè)2008年1月份發(fā)生下列經濟業(yè)務： （1）該企業(yè)收回客戶前欠賬款60,000美元存入銀行，當日市場匯率為1美元 = 8.2元人民幣； 43（2）將20,000美元存款兌換為人民幣存款，兌換當日匯率為：買價1美元 = 8.1元人民幣，賣價1美元 = 8.3元人民幣，當日市場匯率為1美元 = 8.2元人民幣； （3）用銀行存款20,000美元償還應付賬款，當日市場匯率為1美元 = 8.3元人民幣；

25、 （4）用銀行存款20,000美元歸還長期借款，當日市場匯率為1美元 = 8.3元人民幣。 2008年1月31日國家公布的匯率為1美元 = 8.35元人民幣。 要求： 根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄，并計算期末匯兌差額。 44（1）借：銀行存款美元 (60,0008.2) 492,000 貸：應收賬款美元 (60,0008.2) 492,000(2)借：銀行存款人民幣 162,000 財務費用匯兌差額 2,000 貸:銀行存款美元 (20,0008.2) 164,000（3）借：應付賬款美元 （20,0008.3）166,000 貸：銀行存款美元 （20,0008.3）166,000(4)借：在

26、建工程 6,000 貸：長期借款美元 6,000 借：長期借款美元 （20,0008.3） 166,000 貸：銀行存款美元 （20,0008.3） 166,000（5）借：銀行存款美元 11,000 應收賬款美元 26,000 貸：應付賬款美元 13,000 財務費用匯兌差額 24,000 45第三節(jié) 外幣財務報表折算 一、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算的基本方法三、外幣財務報表折算差額的會計處理 四、我國現行會計規(guī)范 46一、外幣財務報表折算的意義概念： 意義：編制合并報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：如何選擇折

27、算標準如何處理折算差額 外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的財務報表折算為以另一特定貨幣表示的財務報表。 47二、外幣財務報表折算的主要方法流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現行匯率法四種方法的基本原理？對四種方法的基本評價？時態(tài)法與現行匯率法的主要區(qū)別重點思考4849三、外幣財務報表折算差額的會計處理外幣報表折算產生的損益： 匯率變動所引起的資產和負債項目相比的差額 匯率變動的方向 所選用的折算方法賬務處理方法： 作當期損益處理（時態(tài)法）：利潤表中“折算損益” 作遞延處理（現行匯率法）：資產負債表的股東權益“報表折算差額”（不攤銷）50四、我國外幣財務報表的折算資產負債表項目的折

28、算 利潤表項目的折算（一）折算方法資產、負債項目，采用資產負債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即 期匯率（歷史匯率）折算；期末分配利潤項目，取自折算后的所有者權益變動表。 收入、費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率，或即期匯率的近似匯率（一般采用平均匯率）折算51四、我國外幣財務報表的折算外幣財務報表折算差額比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣 報表折算差額”項目列示 。折算順序： 利潤表 所有者權益變動表 資產負債表52四、我國外幣財務報表的折算 少數股東應分擔的外幣報表折算差額 實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性

29、項目產生的匯兌差額的處理（二）特殊項目的處理借：外幣報表折算差額 貸：少數股東權益 或，作相反分錄借（或貸）：外幣報表折算差額 貸（或借）：財務費用 先將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵消，差額轉入“外幣報表折算差額”項目53惡性通貨膨脹判斷標準： 最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100%； 利率、工資和物價與物價指數掛鉤； 公眾不是以當地貨幣，而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎；公眾傾向于以非貨幣資產或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當地貨幣立即用于投資以保持購買力； 即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。五、惡性通脹環(huán)境

30、下外幣報表項目的折算方法54先消除通脹的影響 然后再進行報表的折算五、惡性通脹環(huán)境下外幣報表項目的折算方法對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述 按照資產負債表日的即期匯率進行折算 難點：如何進行重述？在境外經營不再處于惡性膨 脹經濟中，應當停止重述注意55 全部處置 部分處置六、境外經營的處置 將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自所有者權益項目轉入處置當期損益。 按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。56【例11】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司的全資子公司乙公司的記賬本位幣應為美元。207

31、年12月31日，甲公司準備編制合并財務報表，需要先將乙公司的美元財務報表折算為人民幣表述。乙公司的有關資料如下:207年12月31日的即期匯率為1美元=8元人民幣，207年的平均匯率為l美元=8.2元人民幣，實收資本為125 000美元，發(fā)生日的即期匯率為1美元=8.3元人民幣，206年12月31日的即期匯率為1美元=8.25元人民幣，累計盈余公積為11,000美元，折算為人民幣90,300元，累計未分配利潤為20,000美元，折算為人民幣166,000元，乙公司在年末提取盈余公積6,000美元。57項 目累計數（美元）匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入10,5008.2861,000減：營業(yè)成

32、本40,0008.2328,000營業(yè)稅金及附加6,0008.249,200銷售費用8,0008.265,600管理費用12,0008.298,400財務費用10,0008.282,000二：營業(yè)利潤29,000237,800加：營業(yè)外收入5,0008.241,000減：營業(yè)外支出4,0008.232,800三、利潤總額30,000246,000減：所得稅費用10,0008.282,000四、凈利潤20,000164,000五、每股收益58資產期末美元匯率折算為人民幣金額負債和股東權益期末美元匯率折算為人民幣金額流動資產流動負債貨幣資金20,0008160,000短期借款10,000880,0

33、00交易性金融資產10,000880,000應付票據2,000816,000應收票據8,000864,000應付賬款15,0008120,000應收賬款22,0008320,000應付職工薪酬12,000896,000存貨40,0008320,000應交稅費3,000824,000流動資產合計100,0008,000,020流動負債合計42,0008336,00059非流動資產非流動負債合計固定資產120,0008960,000長期借款12,000896,000無形資產30,0008240,000長期應付款20,0008160,000非流動資產合計150,0001,200,000非流動負債合計

34、32,000256,000所有者權益：實收資本125,0008.31,037,500盈余公積17,000139,500未分配利潤34,000280,800報表折算差額0-49,800所有者權益合計176,0001,408,000資產總計250,0002,000,000負債和所有者權益總計250,0002,000,00060高級財務會計課程組61實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權益美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額1250008.310375001100090300200001660001293800二、本年增減變動額（一）凈利潤200001640001

35、64000（二）直接計入所有者權益的利得和損失其中：外幣報表折算差額4980049800（二）利潤分配1.提取盈余公積60008.2492006000492000三、本年年末余額1250008.310375001700013950034000280800498001408000 【例12】甲公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年6月31日的即期匯率為1美元8.0元人民幣，當日有關外幣余額見下表： 甲公司2007年7月份發(fā)生以下外幣交易： 項 目 外幣余額（美元）當日即期匯率折算為人民幣金額（元）銀行存款100 0008.0800 000應收賬款5

36、00 0008.04 000 000應付賬款200 0008.01 600 00062（1）7月6日，收到某外商投入的外幣資本400,000美元，當日的即期匯率為1美元8.2人民幣，款項已由銀行收存；（2）7月20日，進口設備一臺，設備價款為500 000美元，貨款已通過銀行存款支付，當日的即期匯率為1美元8.1人民幣。該設備入境后發(fā)生運輸費15,000元人民幣，安裝調試費8,000元人民幣；（3）7月28日，對外銷售產品一批，價款共計300,000美元(不含增值稅稅額)，當日的即期匯率為1美元8.05元人民幣，款項尚未收到；（4）7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款200,000美元，當日的即期匯率為1美元8.15元人民幣。 要求：編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄；分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；編制期末記錄