2020年注冊會計師(CPA)24第二章第二十四章綜合(2020新教材版)課件

1、第二章會計政策、會計估計及其變更和差錯更正第二十四章資產(chǎn)負債表日后事項第1頁，共68頁。第二章和第二十四章考情分析第二章中的會計政策、會計估計變更只涉及客觀題考點，而差錯更正與第二十四章資產(chǎn)負債表日后事項的結(jié)合經(jīng)常出現(xiàn)在主觀綜合題中。前期差錯更正本身就是資產(chǎn)負債表日后事項的一個組成部分，而第二、二十四章的考核歷年來主要集中在差錯更正知識點中，所以將兩章綜合起來講解。這兩章非常重要，需要重點掌握。第2頁，共68頁。本章講授步驟會計政策、會計估計變更和差錯更正第一部分會計政策和會計估計的區(qū)別第二部分資產(chǎn)負債表日后事項（含差錯更正）第3頁，共68頁。第一部分會計政策和會計估計的區(qū)別一、概念1.會計政

2、策變更會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。2.會計估計變更會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。第4頁，共68頁。二、會計政策包括（不限于）：（1）財務報表的編制基礎、計量基礎和會計政策的確定依據(jù)等。（2）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。（3）固定資產(chǎn)的初始計量。（不包括后續(xù)的折舊事項）（4）無形資產(chǎn)的確認。（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值等。（6）長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會計處理方法。（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量。第5頁，共68頁。（8）收入的確認，是指收入確認

3、的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。（9）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。（10）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。（11）合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則。第6頁，共68頁。（12）對以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為公允價值計量（13）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法第7頁，共68頁?！咀⒁狻肯铝星闆r不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)Th的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（新業(yè)務）（2）對初次發(fā)Th的或不重要的交易或者事

4、項采用新的會計政策。第8頁，共68頁。例：原會計準則下，企業(yè)對子公司的投資均采用權(quán)益法核算，新準則對此采用成本法進行會計處理，這就屬于一種會計政策的變更。例：因增資與減資導致長期股權(quán)投資核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不屬于會計政策變更，因增資與減資使長期股權(quán)投資的性質(zhì)發(fā)Th了變化，所以它不再屬于同一事項下的政策變更。第9頁，共68頁。三、會計估計包括：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時（不含計價方法）（3）固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈殘值；（4）無形資產(chǎn)的受益期；（5）或有事項中的估計；（6）收入確認中的估計，提供勞務履約進度的確定。（7）資產(chǎn)公允價值的確

5、定、現(xiàn)值的確定等；但是，成本與市價孰低計量改為公允價值計量不屬于估計的內(nèi)容，這是政策的變更，但對于公允價值的計算可能是估計。第10頁，共68頁?！咀⒁?】難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的事項，作為會計估計變更處理。【注意2】對新資產(chǎn)采用新的會計估計,并不是會計估計變更。例如：甲公司2X15年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年，為此，該公司2X15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計估計變更的議案。決定調(diào)整公司房屋建筑物的預計使用壽命，從原定的2030年調(diào)整為2040年。這就不屬于會計估計變更。第11頁，共68頁?！纠噙x題】下列各項中，屬于會計

6、政策變更的有（）。（2012年考題）A.固定資產(chǎn)的預計使用年限由15年改為10年B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化【答案】BCD【解析】選項A，屬于會計估計變更第12頁，共68頁?！窘馕觥窟x項A和C，屬于會計估計變更；選項D，固定資產(chǎn)本質(zhì)上已經(jīng)發(fā)Th變化，由非流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流動資產(chǎn)，屬于新的事項，不屬于會計變更。第13頁，共68頁。四、會計政策、會計估計變更的賬務處理原則：1.會計政策變更：一般使用追溯調(diào)整法，特殊情況也可能使用未來適用法，使用追溯調(diào)整法時，直接用“利潤分配”

7、、 “盈余公積”進行調(diào)整，不通過“以前年度損益調(diào)整”；2.會計估計變更：使用未來適用法；3.前期差錯更正：一般使用追溯重述法，用“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整，但會有特殊情況，詳見后面內(nèi)容；4.資產(chǎn)負債表日后事項：調(diào)整事項一般使用追溯重述法，用 “以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。第14頁，共68頁?！締芜x題】采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應當（）。A.重新編制以前年度會計報表B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)C.調(diào)整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字D.只需在報表附注中說明其累積影響金額【答案】B第15頁，共68頁。一、資產(chǎn)負債

8、表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)Th的有利或不利事項。第二部分資產(chǎn)負債表日后事項（含差錯更正）第16頁，共68頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出我方：甲公司第17頁，共68頁。資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間：1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務報告對外公布的日期。（是批準報出日，不是實際報出日）；2.批準報出后，實際報出日前，董事會等機構(gòu)又開會調(diào)整對外報出日期的，以調(diào)整日期為新的截止日。第18頁，共68頁。二、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

9、：資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。1.調(diào)整事項使用“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務調(diào)整資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。不進行賬務調(diào)整，只需要在報表上披露2.非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)Th的情況的事項。特點是：事項在資產(chǎn)負債表日并不存在；影響比較重大第19頁，共68頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出向乙公司賒銷商品1000萬1月23日因乙公司經(jīng)營不善，計提壞賬準備我方：甲公司第20頁，共68

10、頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出向乙公司賒銷商品1000萬1月23日因乙公司發(fā)Th火災，導致無力還債，計提壞賬準備我方：甲公司第21頁，共68頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出我方發(fā)Th火災損失商品20萬元我方：甲公司第22頁，共68頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出被丙公司起訴要求賠償60萬元1月23日法院判決我方賠償70萬元我方：甲公司第23頁，共68

11、頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出1月23日被丙公司起訴要求賠償60萬元我方：甲公司第24頁，共68頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出1月23日我方董事會制定利潤分配方案我方：甲公司第25頁，共68頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出1月23日我方發(fā)Th巨額虧損我方：甲公司第26頁，共68頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出

12、資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出實際發(fā)Th退貨向丁公司銷售商品1000萬，附有退貨條款我方：甲公司第27頁，共68頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出實際發(fā)Th退貨向丁公司銷售商品1000萬，附有退貨條款我方：甲公司第28頁，共68頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出發(fā)現(xiàn)錯賬發(fā)Th錯賬我方：甲公司第29頁，共68頁。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間17年4月12日實際報出發(fā)現(xiàn)錯

13、賬發(fā)Th錯賬我方：甲公司第30頁，共68頁?？偨Y(jié)：1.調(diào)整事項包括：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債；（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)Th了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；（如上圖中的計提壞賬準備）（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（跨年退貨的問題）（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。（一定是上年已經(jīng)存在的事情）第31頁，共68頁。2.非調(diào)整事項包括：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)Th重大訴訟、

14、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)Th重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)Th重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)Th巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)Th企業(yè)合并或處置子公司；（8）資產(chǎn)負債表日后董事會提出或已批準的發(fā)放的股利或利潤。第32頁，共68頁?！締芜x題】甲公司203年財務報表于204年4月10日對外報出。假定其204年發(fā)Th的下列有關(guān)事項均具有重要性，甲公司應當據(jù)以調(diào)整203年財務報表的是（）。（2014年考題）5月2日，自203年9月即已開始策劃的企業(yè)合并

15、交易獲得股東大會批準4月15日，發(fā)現(xiàn)203年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增203年利潤3月12日，某項于203年資產(chǎn)負債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債4月10日，因某客戶所在地發(fā)Th自然災害造成重大損失，導致甲公司203年資產(chǎn)負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額【答案】C第33頁，共68頁?！窘馕觥窟x項A和B不屬于日后事項期間發(fā)Th的交易或事項；選項D,自然災害導致的重大損失，屬于非調(diào)整事項。第34頁，共68頁。差錯更正包括：1.計算錯誤。例如，企業(yè)本期應計提折舊5000萬元，但由于計算出現(xiàn)差錯，

16、得出錯誤數(shù)據(jù)為4500萬元。2.應用會計政策錯誤。（如，賬戶科目錯誤）3.疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)Th的影響。4.固定資產(chǎn)盤盈。前期差錯更正第35頁，共68頁。差錯更正處理原則(最終版)：差錯更正資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)上期差錯發(fā)現(xiàn)上期重要差錯，但不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的發(fā)現(xiàn)當期差錯直接調(diào)整當期損益涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”核算，同時重編上期報表;追溯重述法不調(diào)上期報表，而涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”核算，但是調(diào)本期報表的年初數(shù)和上年數(shù)；追溯重述法。發(fā)現(xiàn)上期非重要差錯，但不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的視同當期差錯處理，直接調(diào)整當期損益第36頁，共68頁。16年1月1日16年12月

17、31日資產(chǎn)負債表日17年4月10日批準報出資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)Th錯賬發(fā)現(xiàn)錯賬調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”我方：甲公司圖示：發(fā)現(xiàn)錯賬調(diào)整當期損益發(fā)現(xiàn)錯賬重要的調(diào)整 “以前年度損益調(diào)整”，非重要的調(diào)整當期損益第37頁，共68頁?！揪C合題1】（考核當期差錯更正的處理）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）的注冊會計師在對其203年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：其他資料：假定本題中有關(guān)事項均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。甲公司按照凈利潤的10提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：判斷甲公司對事項（1）至事項（4）的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計

18、處理不正確的，編制更正203年度財務報表相關(guān)項目的會計分錄。綜合題練習第38頁，共68頁。資料（1）203年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司203年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。203年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。甲公司對該事項的會計處理如下（會計分錄中的金額單位為萬元，下同）：第39頁，共68頁。借：應收賬款3000貸：主營業(yè)務收入3000借：主營業(yè)務成本2500貸：庫存商品2500借：

19、銀行存款2000貸：其他收益2000第40頁，共68頁?！窘獯稹考坠緦κ马棧?）的會計處理不正確。因為甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。更正分錄如下：借：其他收益2000貸：主營業(yè)務收入2000第41頁，共68頁。資料（2）203年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費2

20、00元/件；該類合同下，甲公司203年共發(fā)貨1000件，中間商實際售出800件。第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價格為2850元/件，中間商對外出售的價格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類合同下，甲公司203年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。第42頁，共68頁。甲公司對上述事項的會計處理如下：借：應收賬款870貸：主營業(yè)務收入 870借：主營業(yè)務成本 720貸：庫存商品 720借：銷售費用20貸：應付賬款20第43頁，共68頁?！窘獯稹考坠緦κ马棧?）的會計處理不正確。因為第

21、一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬并未實際轉(zhuǎn)移，不能確認收入，也不能確認與未銷售商品相關(guān)的手續(xù)費。更正分錄如下：借：發(fā)出商品48貸：主營業(yè)務成本48借：主營業(yè)務收入60貸：應收賬款60借：應付賬款4貸：銷售費用4第44頁，共68頁。資料（3）203年6月，董事會決議將公司Th產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為3000元/件，市場售價為4000元/件。受該項福利計劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業(yè)正在進行的某研發(fā)項目相關(guān)人員50人，甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項目已進行至后期開

22、發(fā)階段，甲公司預計能夠形成無形資產(chǎn)，至203年12月31日，該研發(fā)項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下：借：管理費用 75貸：庫存商品75第45頁，共68頁?！窘獯稹考坠緦κ马棧?）的會計處理不正確。因為以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應按照產(chǎn)品的售價確認收入，同時確認應付職工薪酬。同時，應按照員工服務的受益對象進行分配，服務于研發(fā)項目人員相關(guān)的部分應計入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。更正分錄如下：借：研發(fā)支出資本化支出20管理費用80貸：應付職工薪酬100借：應付職工薪酬100貸：主營業(yè)務收入100借：主營業(yè)務成本75貸：管理費用75第46頁，共68頁。資料（4）203年7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判

23、定甲公司承擔損失賠償責任3000萬元。該訴訟事項源于202年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制202年財務報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在202年確認預計負債1000萬元。203年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調(diào)解決定不合理，不再承認原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。第47頁，共68頁。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于203年進行了以下會計處理：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：預計負債2000借：盈余公積 200利潤分配未分配利潤1800貸：以前年度損益

24、調(diào)整2000第48頁，共68頁?！窘獯稹考坠緦κ马棧?）的會計處理不正確。因為甲公司在編制202年財務報表時，按照當時初步和解意向確認1000萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結(jié)果與原預計金額存在的差額屬于新發(fā)Th情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發(fā)Th當期損益，不應追溯調(diào)整以前期間。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出 2000貸：盈余公積利潤分配未分配利潤2001800第49頁，共68頁?！揪C合題2】（2014年B卷考題）注冊會計師在對甲公司208年度財務報表進行審計時，關(guān)注到甲公司對前期財務報表進行了追溯調(diào)整，具體情況如下：其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影

25、響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。（本題示意不用將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益）要求：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，編制更正有關(guān)會計處理的調(diào)整分錄。第50頁，共68頁。資料(1)甲公司207年1月1日開始進行某項新技術(shù)的研發(fā)，截至207年12月31日，累計發(fā)Th研究支出300萬元，開發(fā)支出200萬元。在編制207年度財務報表時，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費用均計入當期損益。208年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠高于研發(fā)成本的經(jīng)濟利益流入，且甲

26、公司有技術(shù)、財務和其他資源支持其最終完成該項目。第51頁，共68頁。甲公司將本年發(fā)Th的原計入管理費用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項目，并對207年已費用化的研究和開發(fā)支出進行了追溯調(diào)整，相關(guān)會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：借：研發(fā)支出（資本化支出）600貸：以前年度損益調(diào)整 500管理費用 100第52頁，共68頁?！窘獯稹考坠緦κ马棧?）的會計處理不正確。因為208年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化條件后對于未滿足資本化條件時已費用化的研發(fā)支出不應進行調(diào)整。調(diào)整分錄：100500借：管理費用以前年度損益調(diào)整貸：研發(fā)支出600第53頁，

27、共68頁。資料（2）207年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅款170萬元，并于當日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：208年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制207年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。208年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅款187萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認為該交易實質(zhì)上是抵押借款，上年度不應作

28、為銷售處理，第54頁，共68頁。相關(guān)會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整(207年營業(yè)收入)1000貸：其他應付款1000借：庫存商品600貸：以前年度損益調(diào)整(207年營業(yè)成本)600借：其他應付款1000財務費用100應交稅費應交增值稅(進項稅額)187貸：銀行存款1287第55頁，共68頁?！窘獯稹考坠緦κ马棧?）的會計處理不正確。因為甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費用的處理不正確，不應將融資費用全部計入208年度，該融資費用應在207年度與208年度之間進行分攤。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 50貸：財務費用50第56頁，共68頁。資料（3）甲公司207年度

29、因合同糾紛被起訴。在編制207年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)Th的賠償金額100萬元確認了預計負債。208年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整50貸：預計負債50第57頁，共68頁?！窘獯稹考坠緦κ马棧?）的會計處理不正確。因為上年度對訴訟事項的預計負債是基于編制上年度財務報表時的情形所作的最佳估計，在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構(gòu)成會計差錯的情況下，有關(guān)差額應計入當期損益。調(diào)整分錄：50借：營業(yè)外支出貸：以前年度損益調(diào)整借：預計負債貸：其他應付款50150150

30、第58頁，共68頁。資料（4）甲公司某項管理用固定資產(chǎn)系205年6月30日購入并投入使用，該設備原值1200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。208年6月，市場出現(xiàn)更先進的替代資產(chǎn)，管理層重新評估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為6年，預計凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司208年的相關(guān)會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整管理費用貸：累計折舊83.33133.33216.66第59頁，共68頁?！窘獯稹考坠緦κ马棧?）的會計處理不正確。因為固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調(diào)整。估計變更后，按照剩余年限計算的每年折舊額=(1200-12

31、003/12)6=150(萬元)，即每半年折舊額為75萬元。調(diào)整分錄：91.66借：累計折舊貸：管理費用以前年度損益調(diào)整8.33133.33-(50+75)83.33第60頁，共68頁。考試時：1.如果題目明示不需要將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入留存收益，則按題目意思處理；（如上述綜合題2）2.如果題目沒有明示不需要結(jié)轉(zhuǎn)留存收益，則需要將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入留存收益，但又分為兩種情況：題目可能提示逐筆結(jié)轉(zhuǎn)留存收益；題目可能提示合并調(diào)整留存收益。另外，題目中所得稅的處理也參照上述標準。注意事項：第61頁，共68頁?！揪C合題3】（2015年考題節(jié)選并改編）（差錯更正與金融工具的結(jié)合）注冊會計師在對

32、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20 x4年財務報表進行審計時，對其當年度發(fā)Th的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務部門討論：其他有關(guān)資料：（P/A，5，5)=4.3295，(P/A，6，5)=4.2124，(P/F，5，5)=0.7835，(P/F，6，5)=0.7473。本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：判斷甲公司對有關(guān)交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄（無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。第62頁，共68頁。(1）1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券毎張面值為100元，票面年利率為5.5；該僨券為5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預計不會在到期前出售。甲公司對該交易事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元