應(yīng)收賬款與壞賬準備審計論述教學(xué)課件

1、第九章 銷售與收款循環(huán)審計第二部分 項目審計實務(wù) 營業(yè)收入審計 應(yīng)收賬款和壞賬準備審計 應(yīng)收票據(jù)審計 其他相關(guān)賬戶審計第1頁，共100頁。第五節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準備審計 應(yīng)收賬款及相關(guān)的賬務(wù)處理 應(yīng)收賬款及相關(guān)的審計目標 審計程序、審計案例和工作底稿第2頁，共100頁。9.5.1 應(yīng)收賬款及相關(guān)的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理預(yù)收賬款的賬務(wù)處理壞賬準備的賬務(wù)處理第3頁，共100頁。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理“應(yīng)收賬款”：資產(chǎn)類 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算。 本科目可按債務(wù)人進行

2、明細核算。第4頁，共100頁。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理“應(yīng)收賬款”： 應(yīng)收未收實際收到尚未收到借貸如在貸方，則表示“預(yù)收賬款”第5頁，共100頁。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理發(fā)生應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入/ 【應(yīng)收取的銷貨款】 其他業(yè)務(wù)收入/ 【應(yīng)收取的銷售材料款】 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） / 【代墊的增值稅銷項稅額】 應(yīng)收票據(jù)/ 【已到期承兌匯票，承兌企業(yè)無力支付票款】 銀行存款/ 【代墊的運雜費 】 第6頁，共100頁。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理收到應(yīng)收賬款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【收到的銷售商品、材料款項及相關(guān)增值稅】 【收到代墊的運雜費】 【收到購貨方預(yù)先支付的貨款】 第7頁，共

3、100頁。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理“預(yù)收賬款” ：負債類 核算企業(yè)預(yù)先收取的銷售產(chǎn)品、材料的款項。 對于預(yù)收款項較多的企業(yè)，可以單獨使用“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收款項較少的企業(yè)，可將預(yù)收款列入“應(yīng)收賬款”貸方核算。第8頁，共100頁。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理“預(yù)收賬款”： 收到預(yù)收款發(fā)出商品、材料（實現(xiàn)銷售）的價值OR退還預(yù)收款款借貸尚未發(fā)出的商品、材料的價值第9頁，共100頁。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理收到預(yù)收款：借：銀行存款【收到的預(yù)收款】 貸：預(yù)收賬款第10頁，共100頁。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理發(fā)出商品、實現(xiàn)銷售：借：預(yù)收賬款【沖減預(yù)先收取的款項】 銀行存款/應(yīng)收賬款【對方補交OR新欠】 貸：主營業(yè)務(wù)收入/ 【實現(xiàn)

4、銷售的商品價值】 其他業(yè)務(wù)收入/ 【實現(xiàn)銷售的材料價值】 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【增值稅】 借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品/原材料第11頁，共100頁。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理退還預(yù)收款：借：預(yù)收賬款 【退還多余預(yù)收款OR銷售取消，全部退還】 貸：銀行存款第12頁，共100頁。壞賬準備的賬務(wù)處理“壞賬準備”：資產(chǎn)類，應(yīng)收款項的備抵科目 核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬損失準備。本科目可按應(yīng)收款項的類別進行明細核算。 備抵法。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等 第13頁，共100頁。壞賬準備的賬務(wù)處理“壞賬準備”： 提取/補提的壞賬準備已轉(zhuǎn)銷后又收回的壞賬沖

5、減多提的壞賬準備確實無法收回的壞賬借貸已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備第14頁，共100頁。壞賬準備的賬務(wù)處理計提/補提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備【按備抵法計算的應(yīng)提數(shù)】借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失第15頁，共100頁。壞賬準備的賬務(wù)處理沖減多提的壞賬準備：借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：本年利潤第16頁，共100頁。壞賬準備的賬務(wù)處理發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款【實際發(fā)生的壞賬損失】第17頁，共100頁。壞賬準備的賬務(wù)處理已發(fā)生的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款第18頁，共100頁。9.5.2 應(yīng)收賬款及相關(guān)的審計目標

6、應(yīng)收賬款的審計目標預(yù)收賬款的審計目標壞賬準備的審計目標第19頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計目標1、確定資產(chǎn)負債表記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；2、確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；3、確定記錄應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制；第20頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計目標4、確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準備的計提方 法和比例是否恰當，計提是否充分；5、應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確；6、確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會 計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。第21頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計目標1、資產(chǎn)負債表記錄的預(yù)收賬款是否存在；2、所有應(yīng)當記錄的預(yù)收賬款是否均已記錄；3、記錄的預(yù)

7、收賬款是否是被審計單位應(yīng)當履 行的現(xiàn)時義務(wù)；第22頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計目標4、確定預(yù)收賬款的余額是否正確；5、確定預(yù)收賬款是否已按照企業(yè)會計準則的 規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。 第23頁，共100頁。壞賬準備的審計目標1、確定壞賬準備的計提比率是否恰當。2、確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整。3、確定壞賬準備期末余額是否正確。第24頁，共100頁。9.5.3 審計程序、審計案例和工作底稿應(yīng)收賬款的審計程序、案例和工作底稿壞賬準備的審計程序、案例和工作底稿預(yù)收賬款的審計程序、案例和工作底稿第25頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序1、取得或編制應(yīng)收賬款明細表2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財

8、務(wù)指標3、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款5、確定已收回的應(yīng)收賬款金額6、對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序第26頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序7、檢查壞賬的確認和處理8、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)9、檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售10、對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序11、確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當?shù)?7頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 取得或編制應(yīng)收賬款明細表 復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符； 應(yīng)收賬款報表數(shù)反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取各種款項，減去已計提的相應(yīng)的壞賬準備后的凈額。 第28頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 檢查

9、涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標 復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應(yīng)查明原因；第29頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常。第30頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序財務(wù)比率計算公式應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)總額之比銷售凈額報酬率壞賬費用與賒銷凈額之比壞賬費用與實際壞賬之比銷售凈額/平均應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/流動資產(chǎn)總額凈利潤/銷售凈額壞賬費用/賒銷凈額壞賬費用/實際壞賬比較數(shù)據(jù)：以前年

10、度比率、預(yù)期結(jié)果、同行業(yè)數(shù)據(jù)相關(guān)認定：“存在或發(fā)生”、“完整性”、 “估價或分攤”(有關(guān)壞賬費用的財務(wù)比率分析為應(yīng)收賬款凈額的提供了相關(guān)證據(jù))第31頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起， 至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。 第32頁，共100頁。應(yīng)收賬款賬齡分析表 年 月 日 貨幣單位：顧客名稱期末余額賬 齡1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上合 計第33頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)

11、信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。第34頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序（1）函證的對象和范圍 函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。第35頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 決定函證范圍的因素： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； 被審計單位內(nèi)部控制的強弱； 以前期間的函證結(jié)果； 函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。第36頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序（2）函證的方式A.

12、積極的函證方式要求被詢證者在所有情況下都必須回函，以確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。a. 詢證函中列明賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。b. 詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息。第37頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序B.消極的函證方式只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 如果收到回函，能夠為財務(wù)報表認定提供說服力強的審計證據(jù)。未收到回函可能是因為被詢證者已收到詢證函且核對無誤，也可能是因為被詢證者根本就沒有收到詢證函。 在采用消極的方式函證時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序。第

13、38頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序（3）函證時間的選擇 通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。 第39頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序（4）函證的控制 被詢證者的名稱、地址與被審計單位記錄核對； 詢證函中列示的賬戶余額與被審計單位資料核對； 在詢證函中指明直接向會計師事務(wù)所回函； 詢證函由注冊會計師直接發(fā)出； 將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄； 將收到的回函形成審計工作記錄， 并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。第40頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序（5）對不符事項的處理 函證出現(xiàn)了不符事項，審計人員應(yīng)當提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實。 不符事項的原因可能是由

14、于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。 第41頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序（6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 第42頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序（6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則應(yīng)當 估算應(yīng)收賬款，可通過抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證與其相關(guān)的這些應(yīng)收賬款的真實性。第43頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 確定已收回的應(yīng)收賬款金額 請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細表上標出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額

15、，分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致。第44頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序 對未函證應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。第45頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 檢查壞賬的確認和處理 檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款； 檢查被審計單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準，有關(guān)會計處理是否正確。第46頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進

16、行核算。 抽查應(yīng)收賬款明細賬，并追查有關(guān)原始憑證，查證被審計單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)作記錄或建議被審計單位作適當調(diào)整。 第47頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 檢查貼現(xiàn)（質(zhì)押或出售） 企業(yè)以其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，在進行會計核算時，應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。第48頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 檢查貼現(xiàn)（質(zhì)押或出售） 對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益。 否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進行會

17、計處理。第49頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計程序 對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序 標明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5%及以上股東）的款項，實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額； （1）了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析 （2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運單證等相關(guān)文件資料； （3）檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)； （4）向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函 詢，以確認交易的真實性、合理性。第50頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計案例一 某會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司2007年度的會計報表。審計人員了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，取得了2007年12月31日

18、的應(yīng)收賬款明細賬，并于2008年1月15日采用對所有重要的客戶寄發(fā)詢證函。其中，發(fā)現(xiàn)的異常情況如（應(yīng)收賬款函證情況統(tǒng)計表 ）所示。 針對以上的異常情況，審計人員應(yīng)分別實施哪些審計程序？第51頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計案例一對于甲客戶回函： 審計人員應(yīng)審查Y公司2007年12月25日后銀行存款明細賬、收款憑證等，核實甲所欠款項是否已到賬。如果已到賬，則說明應(yīng)收甲客戶的款項屬實。 第52頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計案例一對于乙客戶回函： 審計人員應(yīng)審查Y公司2007年12月28日后是否收到退貨通知，如果收到，則進一步審查是否有退貨的驗收單、入庫單等。如果退貨屬實，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，

19、應(yīng)調(diào)整2007年會計報表相關(guān)項目。 第53頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計案例一 對于丙客戶回函： 審計人員應(yīng)審查Y公司與丙客戶之間是否簽訂了代銷合同。如果簽訂了代銷合同，而丙于2007年末尚未實現(xiàn)銷售，則根據(jù)收入確認原則，Y公司此時不能確認收入實現(xiàn)，也就不能確認應(yīng)收丙公司的款項。因此，多計了主營業(yè)務(wù)收入78萬元。第54頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計案例一 對于丁客戶回函： 應(yīng)查明回函被退回的原因，是地址錯 誤還是原本就是一筆假賬。第55頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計案例二 D公司2007年度的資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目數(shù)額為18 560 000元，與“應(yīng)收賬款”總賬余額相符；報表中“預(yù)收賬款”項目數(shù)

20、額為2 125 000元，與“預(yù)收賬款”總賬余額相符。第56頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計案例二 后又發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款F公司明細賬有貸方余額880000元，經(jīng)查系F公司的預(yù)付貨款，尚未履行購貨合同。該公司按應(yīng)收賬款余額的5計提壞賬準備。 該公司2007年度的資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”數(shù)額是否正確？應(yīng)如何調(diào)整？第57頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計案例二 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項稅額，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 第58頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計案例二 預(yù)收賬款情況不多

21、的，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 報表中已有“預(yù)收賬款”數(shù)額，說明該公司設(shè)有“預(yù)收賬款”科目，所以預(yù)收貨款應(yīng)通過“預(yù)收賬款”核算。第59頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計案例二建議重分類調(diào)整分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 F 880000 貸：預(yù)收賬款 F 880000同時，壞賬準備的計提數(shù)也要進行調(diào)整： 借：資產(chǎn)減值損失 4400 貸：壞賬準備 4400并進行相應(yīng)所得稅的調(diào)整。第60頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計工作底稿應(yīng)收賬款審計程序表 應(yīng)收賬款審定表 第61頁，共100頁。壞賬準備的審計程序1取得或編制壞賬準備明細表2將壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失 相應(yīng)

22、明細項目的發(fā)生額核對相符3檢查應(yīng)收賬款壞賬準備計提和核銷的 批準程序4壞賬轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定第62頁，共100頁。壞賬準備的審計程序5檢查長期掛賬應(yīng)收賬款6檢查函證結(jié)果7實施分析程序8確定應(yīng)收賬款壞賬準備的披露是否恰當?shù)?3頁，共100頁。壞賬準備的審計案例 D公司應(yīng)收賬款采用余額百分比法計提壞賬準備，自行確定的比例為2%。 年末應(yīng)收借款借方余額為750萬元。應(yīng)收賬款提取的壞賬準備期初余額為20萬元，本期發(fā)生壞賬損失20萬元，本期收回前期已核銷的壞賬5萬元。第64頁，共100頁。壞賬準備的審計案例 期末應(yīng)收賬款中應(yīng)收甲公司貨款60萬元，有確鑿證據(jù)表明只能收回30%。D公司年末因收收賬款計

23、提了10萬元的壞賬準備，計提后相關(guān)壞賬準備的期末余額為15萬元。 分析該公司因應(yīng)收賬款計提的壞賬準備是否恰當？并提出相應(yīng)建議。 第65頁，共100頁。壞賬準備的審計例題 D公司計提的壞賬準備是不恰當?shù)?。根?jù)規(guī)定，應(yīng)收甲公司貨款60萬元，有確鑿證據(jù)表明只能收回30%，應(yīng)采用個別認定法計提壞賬準備。第66頁，共100頁。壞賬準備的審計例題 建議D公司進行調(diào)整，補提壞賬準備：（750-60）2%+6070%-15=40.8萬元。 建議調(diào)整分錄如下: 借：資產(chǎn)減值損失 408 000 貸：壞賬準備 408 000第67頁，共100頁。壞賬準備的審計工作底稿壞賬準備審計程序表壞賬準備審定表第68頁，共1

24、00頁。預(yù)收賬款的審計程序1編制預(yù)收款項明細表 2在預(yù)收款項明細表上標出截至審計日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項3. 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)和收款憑證 4選擇預(yù)收款項的若干重大項目函證第69頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計程序5檢查長期掛賬的預(yù)收賬款6確定預(yù)收賬款是否已計入恰當期間7標明預(yù)收關(guān)聯(lián)方的款項8檢查預(yù)收款項的列報是否恰當。第70頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計案例 審計人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為： 借：銀行存款 180 000 貸：預(yù)收賬款 B公司 180 000 所附原始憑證為進賬單及一份合

25、同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。第71頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計案例 審計人員認為存在虛減收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫存商品1 000件，每件成本120元。相關(guān)的承運單表明該批庫存商品已發(fā)往B公司，其會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 B公司 120 000 貸：庫存商品 120 000 該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。 指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。 第72頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計例題 上述業(yè)務(wù)實際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認銷售收入的實現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。 該公司存在的問題是利用預(yù)

26、收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫存商品時不反映銷售收入，以達到隱瞞收入、偷漏稅金的目的。第73頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計例題 建議調(diào)整分錄如下： 借：預(yù)收賬款 B公司 180 000 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 153 846 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26 154 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：應(yīng)收賬款-B公司 120 000第74頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計工作底稿預(yù)收款項審計程序表預(yù)收款項審定表第75頁，共100頁。第六節(jié) 應(yīng)收票據(jù)審計 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)的審計目標 應(yīng)收票據(jù)的審計程序 應(yīng)收票據(jù)的審計案例 應(yīng)收票據(jù)的審計工作底稿第76頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理“

27、應(yīng)收票據(jù)”：資產(chǎn)類 核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 第77頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理“應(yīng)收票據(jù)”： 收到商業(yè)匯票/票據(jù)利息票據(jù)到期收回票款/轉(zhuǎn)讓/貼現(xiàn)尚未變現(xiàn)票據(jù)賬面價值借貸第78頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)取得 1、因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)的面值】 貸：應(yīng)收賬款 第79頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理2、因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)的面值】 貸：主營業(yè)務(wù)收入 【合同協(xié)議價】 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【收取的銷項稅】 第80頁，共100頁。應(yīng)收票

28、據(jù)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)到期A. 若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)面值】 第81頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理B. 若為帶息商業(yè)匯票 票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值利率期限 票據(jù)到期價值=面值十利息 “利率”一般指年利率，如果按月計算利息，應(yīng)將利率換算為月利率；如果按日計算利息，應(yīng)將利率換算為日利率。 通常按一年為360天計算。第82頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 “期限”是指票據(jù)簽發(fā)日至到期日間隔時間。 按月表示期限時，以“對月”表示，如出票日為3月20日，期限2個月，則到期日為5月20 。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，均以到期月份的月末為到期日； 按日表示

29、期限時，到期日應(yīng)從出票日起，按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。第83頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 票據(jù)持有期間，于資產(chǎn)負債表日計提利息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 票據(jù)到期，收回票款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)賬面余額】 財務(wù)費用 【尚未計提的利息】第84頁，共100頁。 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 商業(yè)承兌匯票到期日，如果付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，以后不再計提利息。 第85頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1、計算應(yīng)收票據(jù)到期值 2、計算貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=到期值

30、貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) 3、計算貼現(xiàn)所得 貼現(xiàn)所得=到期值貼現(xiàn)利息 第86頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理4、編制會計分錄 借：銀行存款 【貼現(xiàn)所得】 財務(wù)費用 【差額】 貸：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)賬面余額】 財務(wù)費用 【差額】 第87頁，共100頁。9.5.1 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，根據(jù)付款人是否付款，其賬務(wù)處理分別不同情況進行處理： （1） 如果承兌人付款，則貼現(xiàn)企業(yè)不作任何賬務(wù)處理 第88頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（2） 如果承兌人未付款，在貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶有足夠資金時，則貼現(xiàn)銀行退票扣款。 借：應(yīng)收賬款 【應(yīng)收票據(jù)到期值與銀行有關(guān)手續(xù)費之和】 貸：銀行存

31、款 如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足，則按貼現(xiàn)協(xié)議，相當于貼現(xiàn)企業(yè)向貼現(xiàn)銀行借入了一筆短期借款。 借：應(yīng)收賬款 【應(yīng)收票據(jù)到期值與銀行有關(guān)手續(xù)費之和】 貸：短期借款第89頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：原材料等【材料物資的成本】 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 【支付的進項稅額】 銀行存款【差額】 貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)賬面余額】 財務(wù)費用【尚未計提利息部分】 銀行存款【差額】 第90頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計目標確定應(yīng)收票據(jù)是否存在，是否歸被審計單位 所有。(2) 確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備增減變動的記錄 是否完整(3) 確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是

32、否充分。(4) 應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備期末余額是否正確。(5) 應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備的披露是否恰當 第91頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計程序1獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表2取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對其 是否與賬面記錄一致。3監(jiān)盤庫存票據(jù)4選取部分票據(jù)向出票人函證，證實其存在5對于大額票據(jù)的檢查6復(fù)核帶息票據(jù)的會計處理是否正確第92頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計程序7復(fù)核貼現(xiàn)票據(jù)算會計處理是否正確8在應(yīng)收票據(jù)明細表上標出至外勤審計時已 兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)票據(jù)9對應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準備進行審計10 對應(yīng)收票據(jù)實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序11確定應(yīng)收票據(jù)的披露是否恰當。第93頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的

33、審計案例 注冊會計師吳文在審計電子公司截至12月31日應(yīng)收票據(jù)項目時，通過審閱公司財務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)下列情況： 存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，尚未兌現(xiàn)票款，電子公司年度終了時按票面利率計提應(yīng)收利息。 第94頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計案例 存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3，出票日期為7月1日，到期日為次年的1月1日。電子公司年終未按規(guī)定計提應(yīng)收利息。 指出其中存在的問題，并提出相應(yīng)建議。第95頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計案例 根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或

34、年度終了時不再計提利息。 注冊會計師吳文根據(jù)上述規(guī)定，提請電子公司將“應(yīng)收票據(jù)”中A公司開具的300萬元到期未能支付的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并將計提的利息沖回進行調(diào)整。第96頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計案例 根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。 經(jīng)注冊會計師吳文審驗，對B公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計提利息為63500萬元=9萬元。對此，注冊會計師吳文提請電子公司進行會計處理調(diào)整。第97頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計工作底稿應(yīng)收票據(jù)

35、審計程序表 應(yīng)收票據(jù)審定表第98頁，共100頁。End第99頁，共100頁。5、世上最美好的事是：我已經(jīng)長大，父母還未老;我有能力報答，父母仍然健康。6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。7、時間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯的，可只有到最后才不得不承認。8、世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對陽光，對美，對痛楚。9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個人都是越活越現(xiàn)實。10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長途，終有回轉(zhuǎn)，余味苦澀，終有回甘。11、人生就像是一個馬爾可夫鏈，你的未來取決于你當下正在做的事，而無關(guān)于過去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果兩者你都不占絕對優(yōu)勢，那你就選擇善良。13、時間，抓住了就是黃金，虛度了就是流水。理想，努力了才叫夢想，放棄了那只是妄想。努力，雖然未必會收獲，但放棄，就一定一無所獲。14、一個人的知識，通過學(xué)習(xí)可以得到;一個人的成長，就必須通過磨練。若是自己沒有盡力，就沒有資格批評別人不用心。開口抱怨很容易，但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果沒有人為你遮風(fēng)擋雨，那就學(xué)會自己披荊斬棘，面對一切，用倔強的驕傲，活出無人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰