《中國稅制消費稅》教學(xué)課件

1、 消 費 稅第1頁，共50頁。第一節(jié) 消費稅概述一、消費稅的概念 (一)消費稅的定義消費稅是以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅 我國目前開征的消費稅在中華人民共和國成立初期開征的貨物稅和特種消費稅的基礎(chǔ)上形成的。（二）消費稅作用1、調(diào)節(jié)消費：調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、限制消費規(guī)模和誘導(dǎo)消費行為2、增加國家財政收入第2頁，共50頁。第二節(jié) 消費稅征收制度（一）征稅范圍和納稅人消費稅征稅對象是條例列舉的應(yīng)稅消費品1、征稅范圍 我國現(xiàn)行的消費稅主要選擇了五類產(chǎn)品：特殊消費品、奢侈消費品、高能耗消費品、對環(huán)境有污染的消費品以及純財政收入型消費品。采取正列舉的辦法征收。第3頁，共50頁。具體包括：有害的特

2、殊消費品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次消費品，如小汽車，摩托車等對環(huán)境有污染，不可再生的資源性消費品，如汽油，柴油等。純財政收入消費品，如汽車輪胎等。第4頁，共50頁。具體范圍如下：1、煙2、酒和酒精3、化妝品4、貴重首飾和珠寶玉石5、鞭炮、煙火6、成品油7、汽車輪胎8、摩托車第5頁，共50頁。9、小汽車10、高爾夫球及球具11、高檔手表12、游艇13、木制一次性筷子14、實木地板2、納稅人：凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。第6頁，共50頁。（二）計稅依據(jù) 消費稅計稅依據(jù)采取從價定率和從量定

3、額兩種方法。對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品宜采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對一些供求矛盾突出，價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品則采用從價定率辦法，如甲、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。 注意：對卷煙和白酒同時采取從價定率和從量定額的復(fù)合計稅方法。對于從價定率商品，消費稅和增值稅的稅基一樣，都是含消費稅而不含增值稅的銷售價格，而對于從量定額征收辦法的消費品稅基是應(yīng)稅消費品的銷售量第7頁，共50頁。案例5-1某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3 000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價

4、格分別為10萬元/輛、9萬元/輛和8萬元/輛，小汽車適用的消費稅稅率為5%，計算用于換取鋼材的小汽車的應(yīng)納消費稅稅額。（以上價格均不含增值稅） 解：應(yīng)納消費稅稅額=100 000105% =50 000（元）第8頁，共50頁。1、銷售額的確定 消費稅的計稅依據(jù)應(yīng)是含消費稅而不含增值稅的銷售價格。 應(yīng)稅消費品消費額的內(nèi)容包括：（1）銷售價款。這里所說的銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。 注意： （a）實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)列入應(yīng)稅消費品

5、的銷售額中征收消費稅。 （b）如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對包裝物押金及時清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。第9頁，共50頁。案例5-2某汽車廠（增值稅一般納稅人）2008年6月份銷售汽車100輛，每輛不含稅對外售價200 00元，同時收取包裝物押金50 000元。另外本月已逾期的包裝物押金30 000元，計算6月份應(yīng)納消費稅銷售額。解：應(yīng)稅銷售額=200 00010030 000（117%） =20 000 00025 641.03 =20

6、025 641.03（元）第10頁，共50頁。 （2）自產(chǎn)自用價款。是指納稅人用于生活福利設(shè)施、專項工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)視同銷售，計入銷售額中。 （3）委托加工價款。委托加工應(yīng)稅消費品，受托方于委托方提貨時代收代繳稅款。 委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論企業(yè)在財務(wù)上是否作銷售

7、處理，都不能作為委托加工消費品，而應(yīng)當(dāng)作為銷售自制產(chǎn)品繳納消費稅。對委托方加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費稅。 （4）進(jìn)口應(yīng)稅消費品按規(guī)定的組成計稅價格計稅。第11頁，共50頁。 2.計稅依據(jù)的特殊計算方法 計算征收消費稅的計稅價格，一般應(yīng)是含稅價格。但在某些特殊情況下，有些消費品只有不含稅價格，因此需要通過公式換算出含稅價格，即組成計稅價格，作為計稅依據(jù)計算征稅，以平衡稅負(fù)。（1）委托加工消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，應(yīng)按下列公式計算組成計稅價格：組成計稅價格（原材料成本加工費）/（1消費稅稅率）（2）進(jìn)口消費品的納稅人，應(yīng)在消費品報關(guān)進(jìn)口后，按下列公式計算組成計稅價

8、格：組成計稅價格（到岸價格關(guān)稅）/（1消費稅稅率）（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費品、用于本企業(yè)專項工程和福利設(shè)施等方面的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，應(yīng)按下列公式計算組成計稅價格：組成計稅價格（成本利潤）/（1消費稅稅率）第12頁，共50頁。案例5-3甲卷煙廠（增值稅一般納稅人）接受乙卷煙廠（增值稅一般納稅人）委托將煙葉加工成煙絲的業(yè)務(wù)。已知煙葉的成本為50 000元，加工費為20 000元（不含增值稅），煙絲的消費稅稅率為30%。甲類煙廠沒有同類產(chǎn)品的對外售價。乙類煙廠將煙絲收回后直接對外銷售，取得銷售收入120 000元（不含稅）。計算加工完畢提貨環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅款及乙卷煙廠銷售煙

9、絲后應(yīng)納的消費稅。第13頁，共50頁。解：甲卷煙廠應(yīng)繳納增值稅=加工費收入增值稅稅率 =20 00017% =3 400（元） 組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-消費稅稅率） =（50 000+20 000）（1-30%） =100 000（元） 甲卷煙廠應(yīng)代收代繳乙卷煙廠消費稅 =100 00030% =30 000（元） 乙卷煙廠銷售煙絲不再計算繳納消費稅。第14頁，共50頁。案例5-4 某公司今年1月進(jìn)口珠寶首飾一批，到岸價格為18萬美元，關(guān)稅稅率為40，增值稅稅率為17，進(jìn)關(guān)當(dāng)天就結(jié)算付款，該日匯率為1:8.50，計算該公司應(yīng)納消費稅。解：查得珠寶首飾的適用稅率為10， 組成計稅

10、價格 (188.5188.540)(110) 214.290238萬元 應(yīng)納稅額2381023.8萬元 第15頁，共50頁。案例5-5某摩托車廠將本廠自產(chǎn)的一批摩托車（排氣量超過250毫升的）用于一家電視臺節(jié)目贊助，這批摩托車的成本為80 000元，利潤率為6%，計算這批摩托車應(yīng)納消費稅稅額。解：組成計稅價格=80 000（1+6%）（1-10%） =94 222.22（元） 應(yīng)納消費稅稅額=94 222.2210% =9 422.22（元）第16頁，共50頁。三、稅目和稅率1、稅目消費稅共設(shè)置了包括煙、酒、酒精燈14個稅目2、稅率 我國現(xiàn)行的稅率水平，其主要目的是兼顧新舊稅制轉(zhuǎn)換過程中的財政

11、收入和應(yīng)稅消費品原有的稅負(fù)水平。 現(xiàn)行的消費稅制度除了對稅率適用做出了一般規(guī)定外，還對某些消費品的稅率適用作了特殊規(guī)定。第17頁，共50頁。（1）一般規(guī)定（a）比例稅率，13個稅目（b）定額稅率，適用于成品油稅目及酒精稅目中的黃酒和啤酒兩個子稅目（c）復(fù)合計稅，糧食白酒、薯類白酒以及卷煙實行復(fù)合計稅方法。（2）特殊規(guī)定：兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅率適用。 （a）納稅人兼營（生產(chǎn)銷售）兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額，銷售量。 （b）未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率第18頁，共50頁。（四）關(guān)于已納稅款的扣除我國的消費稅在單一環(huán)

12、節(jié)一次課征的。對外購或委托加工收回的已納稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅款。 注意 (1)酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表除外，具體見課本p185 (2)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。 （3）允許扣除的消費稅只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)或者是進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納的消費稅。對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已經(jīng)納稅款一律不得扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價*外購應(yīng)稅消費品使用稅率第19頁，共50頁。案例4-9 某精細(xì)化工企業(yè)以外購已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初

13、庫存外購化妝品買價40 000元，當(dāng)月購進(jìn)30 000元，月底庫存20 000元。當(dāng)期銷售高檔化妝品90 000元。化妝品消費稅稅率為30%，求該企業(yè)應(yīng)納消費稅。解：生產(chǎn)領(lǐng)用化妝品數(shù)額 40 00030 000 20 000 50 000（元） 應(yīng)納消費稅90 00030%50 00030% 12 000（元） 第20頁，共50頁。案例4-10某化妝品廠（增值稅一般納稅人）委托某日化廠加工香水、口紅，收回后再繼續(xù)加工成成套化妝品出售。已知2008年5月份香水、口紅的月初庫存為70 000元，已納消費稅稅款30 000元，本月收回委托加工的香水、口紅金額280 000元，收回時由委托方代收代繳消

14、費稅120 00元，月末庫存香水、口紅金額56 000元。本月銷售套裝化裝品10 000套，每套不含稅售價200元。計算本月應(yīng)納消費稅。第21頁，共50頁。解：本月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 =30 000+120 000120 00056 000280 000 =126 000（元） 本月應(yīng)納消費稅稅額 =20010 00030% 126 000 =600 000 126 000 =474 000（元）第22頁，共50頁。第六章 所得稅制第23頁，共50頁。本章基本要求：了解企業(yè)所得稅的特點與作用。掌握企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容。熟練掌握應(yīng)納稅所得額的確定與稅款的計算繳納。本章的重點

15、是：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額與稅款的計算。本章的難點是：依稅法規(guī)定調(diào)整與確定應(yīng)納稅所得額。第24頁，共50頁。第一節(jié) 所得稅制概述一、對所得額課稅的意義 所得額是收益額的一種。收益額可分為純收益額和總收益額。純收益額亦稱所得額，是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)、經(jīng)營等活動獲得的收入，減去相應(yīng)的成本之后的余額；總收益是指納稅人的全部收入。對所得稅課稅最早興起于英國 1、所得額課稅與流轉(zhuǎn)額課稅的區(qū)別 （1） 從一個工商企業(yè)來看，流轉(zhuǎn)額是指企業(yè)商品或勞務(wù)的銷售收入額，所得額則是指企業(yè)的利潤額；（2）流轉(zhuǎn)額只與商品的銷售收入有關(guān)，不受成本高低的影響，所得額則不同，它直接受成本規(guī)模的影響，在價格一定

16、的情況下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。因此，對所得額的課稅能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國民收入的增減變化情況第25頁，共50頁。 2、對所得額課稅的優(yōu)缺點 優(yōu)點（1）對所得額課稅，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動對物價也不會產(chǎn)生直接的影響，有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；（2）累進(jìn)性質(zhì)的所得稅，能適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于促進(jìn)企業(yè)間的合理競爭。 缺點：（1）對收益額的課稅要受經(jīng)濟(jì)波動和企業(yè)經(jīng)營管理水平的影響，不能保證財政收入的穩(wěn)定性；（2）對所得額的課稅，稽征技術(shù)也比較復(fù)雜，尤其是應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容比較多，核實的困難大

17、，很容易造。偷漏稅現(xiàn)象，要求具備比較高的稅收管理水平。第26頁，共50頁。二、對所得額課稅的征收制度（一）分類征稅制和綜合征稅制1、分類征稅制是將各類所得，分別不同的來源，課以不同的所得稅。分類征稅制的優(yōu)點是課征簡便；易于按各類所得的不同性質(zhì)區(qū)別對待，采取不同的稅率；能夠控制稅源，防止偷漏稅款。但是，不利于實行累進(jìn)稅率，不能按納稅人的能力課征，從而不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。2、.綜合征稅制是對納稅人的各項各種來源所得的總額征稅的一種制度。實行綜合征稅制可以采用累進(jìn)稅率，根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。但這種辦法計算核實納稅人的總所得額比較困難和復(fù)雜，如果納稅人缺乏納稅觀念，很容易造成偷

18、漏現(xiàn)象。第27頁，共50頁。（二）累進(jìn)稅率和比例稅率（三）關(guān)于扣除費用的制度 我國扣除費用的方法主要有兩種： 1.實報實銷法是根據(jù)納稅人的實際開銷來確定扣除額的一種方法，比較符合實際，但計算復(fù)雜。2.標(biāo)準(zhǔn)扣除法是指對納稅人的必要費用和基本生活費用確定一個或多個標(biāo)準(zhǔn)，作為固定數(shù)額。雖然計算簡便，但不符合實際，而且不同的納稅人適用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于實行。別對待的政策。第28頁，共50頁。（四）對所得額課稅的征收方法 1.源泉課征法也叫源課法。是在所得額發(fā)生的地點課征的一種方法。這種方法能控制稅源，防止偷漏和拖欠，手續(xù)簡便，能保證稅款及時均衡地入庫，但只適用于分類征稅制度，適用比例稅率，不能體現(xiàn)合理負(fù)

19、擔(dān)的原則。2.申報法又叫綜合課稅法。是納稅人按稅法規(guī)定自行申報所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核，然后根據(jù)申報的所得依率計算稅額，由納稅人一次或分次繳納。這種方法一般適用于綜合征稅制，適用累進(jìn)稅率，符合按能力負(fù)擔(dān)的原則。但這種方法由納稅人自行申報，容易造成偷漏稅現(xiàn)象。第29頁，共50頁。一、企業(yè)所得稅的概念（一）企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外）和組織的生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得征收的一種稅。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述（二）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的必要性 （1）完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要 （2）我國加入世貿(mào)組織后新形勢的需要 （3）是貫徹“五個統(tǒng)籌”、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展需

20、要 （4）是完善我國企業(yè)所得稅制度的需要第30頁，共50頁。（三）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的歷史意義1、更好地體現(xiàn)了公平稅負(fù)和鼓勵競爭的市場經(jīng)濟(jì)基本原則2、是應(yīng)對世界性減稅浪潮的必要舉措3、更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府調(diào)控在稅收優(yōu)惠方面，新企業(yè)所得稅法以特惠制度取代了普惠制。第31頁，共50頁。一、企業(yè)所得稅納稅人（一）納稅人范圍的一般規(guī)定1、在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 注意：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。 2、居民企業(yè)和非居民企業(yè)的規(guī)定 作為納稅人的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。二、主要征收制度第32頁，共50頁。 我國居

21、民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合（二）居民企業(yè)1、依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)2、或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第33頁，共50頁。（三）非居民企業(yè)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！霸谥袊硟?nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所”包括：1、在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所（3）提供勞務(wù)的場所（4）從事建筑、安裝、

22、修理、勘探等工程作業(yè)的場所（5）營業(yè)代理人 （6）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所第34頁，共50頁。注意： （1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第35頁，共50頁。（二）稅率（1）企業(yè)所得稅實行比例稅率，稅率為25%（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

23、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅使用稅率為20%。第36頁，共50頁。二、企業(yè)所得稅的課稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。（一）企業(yè)所得稅的課稅對象的具體內(nèi)容1、銷售貨物所得2、提供勞務(wù)所得3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息所得6、租金所得7、特許權(quán)使用費所得8、接受捐贈所得9、其他所得 第37頁，共50頁。（二）企業(yè)所得稅課稅對象的確定原則1、銷售貨物所得，按照經(jīng)營活動發(fā)生地確定；2、提供勞務(wù)所得，按照經(jīng)營活動發(fā)生地確定；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定4、

24、股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得得企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)確定，或者是按照負(fù)擔(dān)、支付所得的所在地確定；6、其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第38頁，共50頁。（四）應(yīng)納稅所得額的計算 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。即納稅人每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 應(yīng)納稅所得額=（納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入）-扣除項目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損第39頁，共50頁。 1、企業(yè)所得稅的收入總額企業(yè)以貨幣形式或者非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包

25、括項目見p2282、不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）企業(yè)取得的稅收返還以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金。 第40頁，共50頁。3、扣除項目的一般規(guī)定（1）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的扣除項目，指從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出。（2）合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。 a、成本包括：直接材料、直接人工和制造費用 b、費用包括：銷售費用、管理費用和財務(wù)費用（已計入生產(chǎn)成本的有關(guān)費用除外） c、稅金包括：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷

26、售稅金及附加以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。 d、可扣除的損失包括：實際發(fā)生的固定資產(chǎn)、存貨的盤虧、損毀、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失以及人力無法抗拒的非常損失。 e、企業(yè)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或者部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 第41頁，共50頁。4、扣除項目的特殊規(guī)定（1）企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 （必須是企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或者公益性社會團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈）（2）企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金準(zhǔn)予在稅前扣除。 注意：企業(yè)為投資者或雇員個人向商業(yè)保險

27、機(jī)構(gòu)投保的忍受保險或者財產(chǎn)保險，不得扣除。但是為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費準(zhǔn)予在計算應(yīng)稅所得額時據(jù)實扣除。（3）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除注意：企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間發(fā)生融通資金，調(diào)劑資產(chǎn)使用和提供內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來的，無論是否實際支取相關(guān)的利息，租金，特許使用費和服務(wù)報酬等款項，在計算企業(yè)及其各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時均不確認(rèn)相關(guān)收入或扣除。（4）符合規(guī)定的匯兌損失可以在所得稅前扣除計入資本成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分不能扣除。第42頁，共50頁。（5）職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按照一定比例據(jù)實扣除。其中職工福利費不超過工資薪金的14

28、%部分；工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%；教育經(jīng)費不超過2.5%部分允許扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。（7）符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售收入15%部分，準(zhǔn)予扣除，超過的在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（8）金融企業(yè)依據(jù)規(guī)定計提的呆賬準(zhǔn)備，其按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計提部分，允許扣除。金融企業(yè)收回已核銷的呆賬損失，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增其應(yīng)稅所得額。第43頁，共50頁。（9）企業(yè)按法律承擔(dān)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)、安全生產(chǎn)等義務(wù)歲所提取的專項資金，經(jīng)核定，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（10）遭受

29、自然或者以外事故損失，準(zhǔn)予減除保險公司給與賠償部分后，扣除。（11）企業(yè)參加的財產(chǎn)保險和責(zé)任保險，按規(guī)定實際繳納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。（12）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，分期據(jù)實扣除。以融資性租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租賃人固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。（13）企業(yè)發(fā)生的傭金在企業(yè)（a）有合法真實憑證、（b）支付對象是獨立有權(quán)從事中介服務(wù)的企業(yè)和個人，不包括本企業(yè)雇員；（c）支付標(biāo)準(zhǔn)在服務(wù)金額的5%（含）以內(nèi)。準(zhǔn)予扣除（14）企業(yè)為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，允許扣除（15）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計

30、算應(yīng)納稅所得額時扣除。第44頁，共50頁。5、不得扣除的支出（1）向投資著支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失（5）不符合規(guī)定的捐贈支出（6）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（7）未經(jīng)核實的準(zhǔn)備金支出（8）與取得收入無關(guān)的其他支出（9）企業(yè)出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除第45頁，共50頁。6、資產(chǎn)的稅務(wù)處理P235-240（1）固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除有p236（2）生物性生物資產(chǎn)的折舊采用直線法計算，其折舊的最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年，畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。（3）無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法計算，年限不得少于10年。

31、外購的商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（4）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)有p238（5）企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)該從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的當(dāng)月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。（6）企業(yè)在對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)稅所得額時不得扣除，在對外轉(zhuǎn)讓或處置前也不能稅前扣除，在轉(zhuǎn)讓或處置時，投資的成本可自取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中扣除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（7）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。在匯總企業(yè)所得時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（8）非居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

32、和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)稅所得額。第46頁，共50頁。（五）企業(yè)重組1、定義：企業(yè)重組是涉及一個或一個以上企業(yè)的實質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。2、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理（1）當(dāng)企業(yè)整體資產(chǎn)置換中，作為資產(chǎn)置換補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)低于整個資產(chǎn)置換交易公允價格的20%，除與補(bǔ)價相對應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）對于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，當(dāng)（1）經(jīng)法院裁定或（2）