經(jīng)濟學(xué)自考成本會計第三章第三、四節(jié)課件

1、生產(chǎn)損失的核算 在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴(yán)格成本核算，這些消耗也應(yīng)記入產(chǎn)品成本，這就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。第1頁，共45頁。8/4/20221 第四節(jié)廢品損失與停工損失的歸集和分配第2頁，共45頁。8/4/20222生產(chǎn)損失的含義生產(chǎn)損失是指在在生產(chǎn)過程中，由于原材料質(zhì)量不符合要求、生產(chǎn)工人違規(guī)操作、機器設(shè)備故障等原因而發(fā)生的各種損失。理解時注意以下三點： 生產(chǎn)損失是無法避免的負(fù)支出；生產(chǎn)損失圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生；本節(jié)的生產(chǎn)損失涉及廢品損失和停工損失。 第3頁，共45頁。8/4/20223生產(chǎn)損失的核算 生產(chǎn)損

2、失核算的任務(wù)生產(chǎn)中廢品損失的核算 生產(chǎn)損失的含義和種類生產(chǎn)損失核算的任務(wù)廢品及廢品損失 生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 停工損失的核算 停工損失的內(nèi)容 停工損失的核算 第4頁，共45頁。8/4/20224損失性費用的經(jīng)濟本質(zhì)正常的損失性費用 是為了獲得合格品而連帶發(fā)生的，這種耗費在現(xiàn)有的社會正常的生產(chǎn)條件下還不可避免，應(yīng)包括在社會必要勞動時間之中，故應(yīng)計入合格品成本之中。從合格品的收入中得到補償。損失性費用是指生產(chǎn)過程中由于各種原因造成的人力、物力上的損耗。第5頁，共45頁。8/4/20225損失費用的種類廢品損失：因出現(xiàn)廢品而給企業(yè)帶來的損失。（廢品是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的，不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能

3、按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品）停工損失是指企業(yè)基本生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的費用。包括停工期間所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的職工福利費，所耗用的機器設(shè)備維護(hù)費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋建筑物折舊費和管理費用等。第6頁，共45頁。8/4/20226生產(chǎn)損失核算的任務(wù)正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟責(zé)任，加強企業(yè)管理。正確地分配生產(chǎn)損失。由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務(wù)處理方法也不一樣?？己松a(chǎn)損失計劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并根據(jù)實際情況對生產(chǎn)損失計劃、定額進(jìn)行修改。 第7頁，共45頁。8/4/20227廢品損失了解廢品的概念和種類；理解廢品損失的含義及內(nèi)容。

4、目標(biāo) 是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定的用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半產(chǎn)品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。廢品 的種類可修復(fù)廢品：指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的， 而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的。 不可修復(fù)廢品：指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟上是不合算的。 第8頁，共45頁。8/4/20228廢品按產(chǎn)生的原因不同的分類按產(chǎn)生的原因不同可分為：料廢和工廢。 料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品； 工廢是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。 分清廢品是

5、由于料廢還是工廢造成的，有利于查明廢品產(chǎn)生的責(zé)任， 貫徹經(jīng)濟責(zé)任制的原則。第9頁，共45頁。8/4/20229 廢品損失是由于廢品的存在所形成的損失。包括廢品的報廢損失和廢品的修復(fù)費用。 廢品損失的內(nèi)容廢品損失的含義及內(nèi)容報廢損失是指不可修復(fù)廢品的實際成本減去回收殘、廢料價值和賠款后的凈損失。廢品的修復(fù)費用是指可以修復(fù)的廢品在返修過程中發(fā)生的修理費用。 關(guān)注：應(yīng)由廢品的過失單位或個人負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從廢品損失中扣除。第10頁，共45頁。8/4/202210下列情況的損失不屬于廢品損失:實行“三包”（包修、包換、包退）的企業(yè)，發(fā)生的“三包”損失，記入“管理費用”經(jīng)檢驗部門簽定不須要返修的可以降價出

6、售的次品，其損失直接體現(xiàn)在當(dāng)期利潤中。產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而發(fā)生的腐爛變質(zhì)等損失，通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算。 第11頁，共45頁。8/4/202211不可修復(fù)廢品損失= 不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 - 殘值 應(yīng)收賠款 不可修復(fù)廢品報廢損失 可修復(fù)廢品損失= 可修復(fù)廢品修復(fù)費用 - 殘值 應(yīng)收賠款下列內(nèi)容不列入廢品損失核算范圍： 降價出售的不合格品的損失：銷售損失 倉庫保管不善造成損失 計入 管理費用 售后發(fā)現(xiàn)廢品損失第12頁，共45頁。8/4/202212廢品損失的歸集和分配【核算賬戶】單獨核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期

7、完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)?！皬U品損失”賬戶月末沒有余額。廢品損失可修復(fù)廢品的返修費用凈損失殘料收入不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本賠款收入生產(chǎn)成本第13頁，共45頁。8/4/202213廢品損失的歸集和分配不可修復(fù)廢品的核算【分析】不可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品已無利用價值，應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失，若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項。最后將凈損失轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”，由合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。廢品損失凈損失殘料收入不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本賠款收入生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本第14頁，共45頁。8/4/202214不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配的核算按所耗實際費用或所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)

8、成本借：廢品損失*產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品（直接材料） *產(chǎn)品（直接人工） *產(chǎn)品（制造費用）回收廢品殘料，應(yīng)收賠款借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：廢品損失*產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失，由當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品（廢品損失） 貸：廢品損失*產(chǎn)品第15頁，共45頁。8/4/202215入庫前發(fā)現(xiàn)的首先，將不可修復(fù)廢品的成本從“生產(chǎn)成本”賬戶中轉(zhuǎn)出計入廢品損失閩細(xì)賬，同時 借：廢品損失 貸：生產(chǎn)成本其次，將殘值沖減“廢品損失” 借：原材料 貸：廢品損失將“廢品損失”賬戶借貸差額（凈損失）轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 借：生產(chǎn)成本 貸：廢品損失 第16頁，共45頁。8/4/20221

9、6入庫后發(fā)現(xiàn)的將已入庫的廢品轉(zhuǎn)出 借：原材料（殘料） 其他應(yīng)收款 （賠款） 廢品損失（凈損失） 貸：庫存商品將廢品凈損失轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 借：生產(chǎn)成本 貸：廢品損失第17頁，共45頁。8/4/202217不可修復(fù)廢品的歸集和分配不可修復(fù)廢品的廢品凈損失廢品凈損失= 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 - 殘料價值- 應(yīng)收的索賠款不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本一般有兩種方法：一是按廢品所耗實際費用計算；二是按廢品所耗定額費用計算。不可修復(fù)廢品的凈損失由合格品承擔(dān)。第18頁，共45頁。8/4/202218不可修復(fù)廢品損失的計算不可修復(fù)廢品的損失是指該廢品在報廢前所發(fā)生的全部費用.可以按實際耗費計算、也可以按定額成本計

10、算。 (1)完工后發(fā)現(xiàn)的廢品：其費用即為成本。(2)完工前發(fā)現(xiàn)的廢品、應(yīng)根據(jù)廢品的已完工程度計算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。(3)不可修復(fù)廢品的凈損失=廢品成本殘值賠償費 第19頁，共45頁。8/4/202219采用這種方法是將全部生產(chǎn)費用，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配。廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料成本=原材料成本/（合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)產(chǎn)量）廢品約當(dāng)產(chǎn)量（一次投料時只乘數(shù)量）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資與制造費用=工資和制造費用/（合格品數(shù)量+廢品的約當(dāng)產(chǎn)量）廢品的約當(dāng)產(chǎn)量廢品成本=廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費用+廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資與制造費用按廢品所耗實際費用計算的方法第20頁，共45頁。8/4/202220【例1】某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品

11、400件，經(jīng)驗收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件；合格品生產(chǎn)工時為11700小時，廢品生產(chǎn)工時為300小時，全部生產(chǎn)工時為12000小時。甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬所列全部生產(chǎn)費用為：直接材料31880元，直接人工12120元，制造費用7200元，共計51200元。廢品殘料回收入庫價值120元。直接材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。要求：根據(jù)上述資料所耗實際費用編制廢品損失計算表，并結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失。 第21頁，共45頁。8/4/202221業(yè)務(wù)處理要點：1、編制廢品損失計算表，如表1所示。第22頁，共45頁。8/4/2022222、根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計算表，編制會計

12、憑證結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實際成本）。 第23頁，共45頁。8/4/202223回收廢品殘料入庫價值。第24頁，共45頁。8/4/202224結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失第25頁，共45頁。8/4/202225（二）按廢品所耗定額費用計算的方法 這種方法也稱按定額計算方法，是按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和廢品的各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品材料回收價值，算出廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用?！纠?-2】 某車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品6件，按所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。原材料費用定額為200元，單件工時定額為20小時，每小時費用定額為：直接人工4元，制造費用2元

13、?；厥諒U品殘值200元。要求：編制不可修復(fù)廢品損失計算表，并結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失。第26頁，共45頁。8/4/202226業(yè)務(wù)處理要點：1、編制廢品損失計算表，如表5-9所示。第27頁，共45頁。8/4/2022272、根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計算表，編制會計憑證結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實際成本）。 第28頁，共45頁。8/4/202228回收廢品殘料入庫價值。第29頁，共45頁。8/4/202229結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失第30頁，共45頁。8/4/202230可修復(fù)廢品損失的歸集與分配的核算發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費用時借：廢品損失*產(chǎn)品 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費用回收廢品殘料，應(yīng)收賠款借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：廢

14、品損失*產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失，由當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品（廢品損失） 貸：廢品損失*產(chǎn)品第31頁，共45頁。8/4/202231入庫前發(fā)現(xiàn)的修復(fù)費： 借：廢品損失 貸：原材料 應(yīng)付賬款 應(yīng)付職工薪酬 制造費用殘料： 借：原材料 貸：廢品損失 凈損失： 借：生產(chǎn)成本 貸：廢品損失第32頁，共45頁。8/4/202232入庫后發(fā)現(xiàn)的將已入庫的廢品轉(zhuǎn)出 借：生產(chǎn)成本 貸：庫存商品修復(fù)費 借：廢品損失 貸：原材料 應(yīng)付賬款 應(yīng)付職工薪酬 制造費用 第33頁，共45頁。8/4/202233可修復(fù)廢品的歸集和分配可修復(fù)廢品的廢品凈損失= 可修復(fù)廢品的修復(fù)費用- 殘料價值- 應(yīng)收的

15、索賠款【例3】假定某企業(yè)2008年10月，在生產(chǎn)A產(chǎn)品過程中，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品一批，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)。在修復(fù)過程中發(fā)生直接材料費用4800元，直接人工費用4104元，制造費用2136元。修復(fù)過程中收回殘料價值240元，應(yīng)由過失人賠償800元。要求：根據(jù)資料作相關(guān)賬務(wù)處理第34頁，共45頁。8/4/202234業(yè)務(wù)處理要點：（1）返修過程中發(fā)生修理費用時，編制記賬憑證如表5-17所示。第35頁，共45頁。8/4/202235（2）回收殘料及確認(rèn)應(yīng)收賠償款時，編制記賬憑證如表 第36頁，共45頁。8/4/202236（3）將廢品的凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)月A產(chǎn)品成本，編制記賬憑證如表 第37頁，共45頁。8/4

16、/202237不需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本；回收殘料和賠款直接沖減 “生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)”帳戶有關(guān)成本項目；可修復(fù)廢品發(fā)生修復(fù)費用時，直接計入 “生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)”帳戶有關(guān)成本項目； 不存在將廢品損失進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理。 假定企業(yè)不需要單獨核算廢品損失，則其對廢品損失的核算與需要單獨核算廢品損失的區(qū)別：第38頁，共45頁。8/4/202238停工損失的核算 停工損失是基本生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的費用。如停工期間的工資、福利費、折舊費、機器設(shè)備維護(hù)費、管理費等。停工的原因 ： *正常停工_季節(jié)性停工、大修理停工 。 *非正常停工_機器設(shè)備故障停工、停電停工等。 *正常停工的損失計人產(chǎn)品成本

17、由產(chǎn)成品承擔(dān)，在產(chǎn)品、自制半成品不負(fù)擔(dān)停工的損失。第39頁，共45頁。8/4/202239賬戶設(shè)置 “停工損失”賬戶。該賬戶借方登記生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用；貸方登記應(yīng)收的賠款以及轉(zhuǎn)出的停工凈損失；該賬戶期末無余額。 “停工損失”應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)分類賬、賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按成本項目設(shè)置專欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行明細(xì)登記。第40頁，共45頁。8/4/202240季節(jié)性、大修理期間的停工損失，采用待攤或預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，計入“制造費用”賬戶。由于非常原因引起的停工損失費用，計入“營業(yè)外支出” 。由于計劃安排減產(chǎn)造成停工的損失，計入“營業(yè)外支出”應(yīng)向責(zé)任人索賠

18、的停工，計入“其他應(yīng)收款”。注意：若發(fā)生全月停工，可將停工損失保留在“停工損失”賬戶內(nèi)，由下月生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。停工損失的結(jié)轉(zhuǎn)第41頁，共45頁。8/4/202241單設(shè)“停工損失”賬戶及成本項目的企業(yè)：不單設(shè)“停工損失”賬戶及成本項目的企業(yè)：發(fā)生停工損失時：正常停工損失 計入“制造費用”賬戶非正常停工損失 計入“營業(yè)外支出”賬戶第42頁，共45頁。8/4/202242停工損失的核算停工期間發(fā)生的各項費用： 借：停工損失 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費用自然災(zāi)害引起的停工： 借：營業(yè)外支出 貸：停工損失過失單位或過失人的原因所引起的停工： 借：其他應(yīng)收款 貸：停工損失停工凈損失轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本： 借：基本生產(chǎn)成本 貸：停工損失第43頁，共45頁。8/4/202243*不單獨核算停工損失的企業(yè)， 借：制造費用（營業(yè)外支出） 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 第4