稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)培訓(xùn)教學(xué)課件

1、稅務(wù)籌劃 第三章 稅務(wù)籌劃的 基本技術(shù) 學(xué)習(xí)目的與要求:掌握針對稅制要素與針對會計(jì)政策選擇的基本技術(shù)方法；能夠?qū)景咐M(jìn)行分析。減免稅技術(shù) 分割技術(shù) 扣除技術(shù)稅率差異技術(shù) 針對稅制要素的抵免技術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù) 退稅技術(shù)延期納稅技術(shù)會計(jì)政策選擇技術(shù)第一節(jié)減免稅技術(shù)一、減免稅概念 國家為照顧經(jīng)濟(jì)中的特殊情況，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些納稅人或征稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵或照顧性措施。照顧性減免稅政策性減免稅稅收照顧稅收獎勵稅收照顧舉例財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅201059號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的

2、通知財(cái)稅2009133號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅201153號2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆困難地區(qū)新辦的屬于新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（以下簡稱目錄）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅（2008.1.1）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條，所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅

3、。 稅收獎勵舉例財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財(cái)稅2010111號（2010.12.31）一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含

4、省級）科技部門審批。稅收獎勵舉例四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。五、企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。此條是對普遍避稅現(xiàn)實(shí)的糾正 ，但是該條過于局限于持有100%股權(quán)的關(guān)聯(lián)認(rèn)定。從避稅監(jiān)管來看，可根據(jù)轉(zhuǎn)讓雙方是否存在實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系來判斷該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否適用減免稅優(yōu)惠往前追溯三年,稅務(wù)籌劃的風(fēng)險稅收獎勵舉例財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上海世博會臺灣館和臺北城市最佳實(shí)驗(yàn)區(qū)項(xiàng)目享受增值稅退稅政策的通知財(cái)稅201073號國家稅

5、務(wù)總局關(guān)于全國職工職業(yè)技能大賽獎金免征個人所得稅的通知國稅函201078號關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知財(cái)稅200848號 二、減免稅技術(shù)（一）概念納稅人減免稅人從事減免稅活動使征稅對象成為減免稅對象（二）減免稅技術(shù)的特點(diǎn)絕對節(jié)稅主要運(yùn)用稅額籌劃原理適用范圍狹窄技術(shù)簡單（三）減免稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭取減免稅待遇最多化盡量使減免稅期最長化減免稅必須有法律法規(guī)的明確規(guī)定，且按時履行納稅義務(wù)當(dāng)有減免稅優(yōu)惠政策交叉時只能選其一更多、更長、依法、擇優(yōu)A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件

6、基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。B國：減征30%，減稅期為5年A國：普通稅率C國：減征50%，減稅期為3年D國：減征40%，沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？計(jì)劃長期經(jīng)營此業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在D國開辦公司或子公司。免稅企業(yè)的籌劃認(rèn)識誤區(qū)誤區(qū)之一：免稅就是不繳稅了。誤區(qū)之二：免稅業(yè)務(wù)與應(yīng)稅業(yè)務(wù)沒有分 別核算。 誤區(qū)之三：免稅就免管了。 不是自己認(rèn)為符合國家的稅收優(yōu)惠政策就自然能享受的，納稅人必須符合條件并進(jìn)行申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可享受，同時也不能放松對財(cái)務(wù)工作的要求。【案例】80萬元“學(xué)費(fèi)” 中國稅務(wù)報(bào)曾刊登過一篇文章：上海某地區(qū)國稅局的同志將“不能免稅的通知

7、”交到某老板手里并要求將未交納的80萬元增值稅補(bǔ)交入庫。該老板很沮喪，也很無奈， “80萬元的學(xué)費(fèi)交得值，就是費(fèi)用高了點(diǎn)?！?細(xì)說端倪： 該老板是當(dāng)?shù)毓╀N社化肥門市部的經(jīng)理，2002年開業(yè)以來，每次到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)都是零申報(bào)，根據(jù)稅法的規(guī)定，該門市部經(jīng)營的化肥屬免征增值稅，兩年期間共免征增值稅80多萬元。由于免稅，門市部經(jīng)理對處理稅收問題沒有引起足夠的重視，認(rèn)為免稅是國家給我們的政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能把我們怎樣。正是由于這種麻痹意識的影響，該老板對門市部財(cái)務(wù)工作的要求就不嚴(yán)格，沒有規(guī)范財(cái)務(wù)工作，賬務(wù)不健全，核算手續(xù)不規(guī)范，甚至沒有履行必要的申請手續(xù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查認(rèn)定該企業(yè)：不能準(zhǔn)確核算和劃分征稅與

8、免稅項(xiàng)目，并且沒有進(jìn)行免稅申請，而對銷售的化肥不能享受免稅優(yōu)惠。這時，該老板才認(rèn)識到稅收管理的重要性。第二節(jié) 分割技術(shù)一、分割的概念把一個納稅人的應(yīng)稅所得，分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，或把一個納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應(yīng)稅所得。例如：增值稅以及消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定（一）分割技術(shù)的特點(diǎn)1.運(yùn)用絕對收益籌劃原理2.運(yùn)用稅基籌劃原理3.適用范圍狹窄4.技術(shù)較為復(fù)雜二、分割技術(shù)（二）分割技術(shù)的要點(diǎn)分割合理化；分割不違法；收益最大化。 技術(shù)上；經(jīng)濟(jì)上分別銷售最高目標(biāo)案例一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個兒子，英國的遺產(chǎn)稅規(guī)定，超過23.1萬英鎊的

9、部分要按40的稅率繳納遺產(chǎn)稅，丈夫應(yīng)怎么分配遺產(chǎn)稅負(fù)較低？丈夫?qū)⒐餐?cái)產(chǎn)留給妻子，妻子再將其留給兒子丈夫?qū)⒐餐?cái)產(chǎn)分割成兩份，自己留下23.1萬英鎊，16.9萬英鎊劃給妻子，丈夫去世后的財(cái)產(chǎn)直接留給兒子應(yīng)繳遺產(chǎn)稅16.9406.76萬元應(yīng)繳遺產(chǎn)稅為0方案分割使這個家庭節(jié)減了6.76萬英鎊的稅負(fù)案例 某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由以下產(chǎn)品組成：（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%） 1、一瓶香水30元； 2、護(hù)膚護(hù)發(fā)品（一瓶摩絲）10元； 3、塑料包裝盒5元；包裝后銷售方案1廠家應(yīng)納消費(fèi)稅（30105）30%=13.5（元）方案2分開銷售，由商家組裝廠家應(yīng)納消費(fèi)

10、稅3030=9（元）案例：牛奶公司的分立某牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制作成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給居民。假定該飼養(yǎng)廠每年從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額約100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，全年奶制品銷售收入約500萬元。應(yīng)納增值稅額50017%（138）852164（萬元）稅負(fù)率64500100%12.8%增值稅暫行條例第十五條：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十五條：條例第十五條規(guī)定的農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)

11、生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。增值稅暫行條例第八條：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價扣除率案例：某牛奶公司的分立公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，

12、按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變應(yīng)納增值稅50017%（35013%8）8553.531.5（萬元）方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額6431.532.5（萬元）稅負(fù)率31.5500100%6.3%第三節(jié) 扣除技術(shù)一、扣除的概念 從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，以求出應(yīng)納稅所得額。 二、扣除技術(shù)（一）概念 在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。（二）特點(diǎn)1.可用于絕對收益籌劃和相對收益籌劃2.采用稅基籌劃原理和稅

13、率籌劃原理3.技術(shù)較為復(fù)雜4.適用范圍較大（三）要點(diǎn)1.扣除項(xiàng)目最多化2.扣除金額最大化3.扣除最早化第四節(jié) 稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。稅率差異主要是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策的原因。（一）特點(diǎn)屬于絕對收益籌劃；運(yùn)用稅率籌劃原理；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大；具有相對確定性二、稅率差異技術(shù)（二）要點(diǎn)盡量尋求稅率最低化；盡量尋求稅率差異的長期性和穩(wěn)定性。案例分析每個國家的所得稅稅率是有差異的，企業(yè)應(yīng)合理地選擇稅率低的國家來開辦公司。所得稅稅率 A國家：33B國家：36C國家：40其他條件基本相似，投資者到A國開辦公司可減輕稅負(fù)高稅率差異致

14、復(fù)合橡膠進(jìn)口迅猛增長天然橡膠的關(guān)稅保護(hù)作用明顯削弱20022005年我國橡膠消耗量已連續(xù)4年居世界首位，目前國內(nèi)約2/3的天然橡膠需求依靠進(jìn)口。由于國內(nèi)的天然橡膠屬于弱勢產(chǎn)業(yè)，我國在加入世貿(mào)組織之后雖然取消了天然橡膠的進(jìn)口配額管制，但將關(guān)稅稅率由12上調(diào)為20，而復(fù)合橡膠關(guān)稅為8，若進(jìn)口原產(chǎn)國屬于東盟6國，今年的協(xié)定關(guān)稅稅率僅為5。部分進(jìn)口企業(yè)利用歸類規(guī)則對于天然橡膠的純度規(guī)定，在天然橡膠中摻入少量丁苯橡膠等物質(zhì)制成天然橡膠含量在9599的復(fù)合橡膠，在稅率上避高就低，致使復(fù)合橡膠進(jìn)口量突增，削弱了國家在天然橡膠上高關(guān)稅政策對國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)效應(yīng)。案例某報(bào)紙專欄記者的月薪為50 000元，請考

15、慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(50000-3500) 30%-2755=1119550000 （1-20%） 30%-2000=1000050000 （1-20%） 20% （1-30%）=5600一、稅收抵免的概念從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額第五節(jié) 抵免技術(shù)避免雙重征稅的稅收抵免作為稅收獎勵的稅收抵免免稅法、抵免法購置環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設(shè)備的抵免抵免技術(shù)目的：使稅收抵免額增加企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條： 企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)

16、、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。二、抵免技術(shù)特點(diǎn)運(yùn)用絕對節(jié)稅籌劃原理運(yùn)用稅額籌劃原理技術(shù)較為簡單適用范圍較大三、抵免技術(shù)要點(diǎn) 抵免項(xiàng)目最多化 抵免金額最大化 抵免時間盡早 某企業(yè)擬投資3000萬元,現(xiàn)有兩個方案可供選擇:一是購買節(jié)能環(huán)保設(shè)備用于技術(shù)改造(暫不考慮設(shè)備購置前一年的利潤) ;二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè),可以享受2免3減半政策。假設(shè)兩個方案的投資收益相同,第1-5年的利潤總額如下（暫不考慮納稅調(diào)整因素）:第一年 200萬元第二年 300萬元第三年 800萬元第四年 1200萬元第

17、五年 1500萬元哪個方案最優(yōu)？案例分析第一方案的稅后凈利潤:五年應(yīng)納稅額=400025%-300010%=700(萬元)凈利潤=4000-700=3300(元)第二方案的稅后凈利潤:五年應(yīng)納稅額=(800+1200+1500) 12.5%=437.5(萬元)凈利潤=4000- 437.5 =3562.50(萬元)第六節(jié) 退稅技術(shù)一、退稅的概念退稅：是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已 納稅款的退還。退稅技術(shù)涉及：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款納稅人多繳納的稅款出口退稅納稅人符合國家退稅條件的已納稅款二、退稅技術(shù)特點(diǎn)運(yùn)用絕對收益籌劃原理運(yùn)用稅額籌劃原理技術(shù)有難有易適用范圍較小三、退稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭取退稅項(xiàng)目最

18、多化；盡量使退稅額最大化。第七節(jié) 延期納稅技術(shù)一、概念 延期納稅：是納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時期后再繳納稅收。國際稅收辭匯中對延期納稅條目的注釋:延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。貨幣的時間價值二、延期納稅技術(shù)特點(diǎn)運(yùn)用相對收益籌劃原理運(yùn)用稅額籌劃原理技術(shù)復(fù)雜適用范圍大三、延期納稅技術(shù)要點(diǎn)延期納稅項(xiàng)目最多化延長期最長化例如：國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除。在其他條件基本相似或利弊基本相抵的情況下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)

19、年費(fèi)用一次扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后年度繳納，相當(dāng)于延期納稅。案例涉及規(guī)定 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對一些具體項(xiàng)目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 案例 四川省成都市某甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100萬元。2009年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款40萬元。2009年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預(yù)收款20萬元。2009年11月21日，甲單位與乙

20、單位結(jié)算，甲單位開具發(fā)票，共計(jì)價款100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有20萬元未支付給甲單位。案例分析采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此:第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天，即為2009年7月12日；第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2009年10月18日。 由于稅法中還規(guī)定了營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天，因此第三筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2009年11月21日。案例分析7月份應(yīng)納營業(yè)稅：4052萬元10月份應(yīng)納營業(yè)稅：2051萬元11月份應(yīng)納營業(yè)稅（100-40-20）52萬元2009年

21、11月份甲乙雙方結(jié)算后，盡管甲單位尚有20萬元價款未收到，但由于此項(xiàng)收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計(jì)稅時不能將此20萬元從甲方營業(yè)額中扣除,增加了甲方的稅收負(fù)擔(dān)。結(jié)論 只要采取籌劃措施，在收到支付單位的價款之前，不進(jìn)行結(jié)算，就可避免過早承擔(dān)納稅義務(wù)。第八節(jié) 會計(jì)政策選擇技術(shù)一、會計(jì)政策選擇技術(shù)的概念在不違法和合理的條件下，采用適當(dāng)?shù)臅?jì)政策以減輕稅負(fù)或遞延繳納稅款的技術(shù)。如固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用列支、營業(yè)收入確認(rèn)等。存貨發(fā)出計(jì)價方法的選擇折舊計(jì)提采用不同的折舊方法對于企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。一般來說，采用加速折舊法對企業(yè)是有利的，但是如果企業(yè)適用的是超額累進(jìn)稅率，加速折舊法就不一定

22、是最好的折舊方法。費(fèi)用列支 企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用、預(yù)計(jì)發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。營業(yè)收入的確認(rèn) 不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時間不同。二、會計(jì)政策選擇技術(shù)的特點(diǎn) 技術(shù)復(fù)雜 適用范圍廣 受其它因素影響大三、實(shí)施要點(diǎn) 注意會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的差異 注意稅務(wù)規(guī)定對會計(jì)政策選擇的影響會計(jì)所得和計(jì)稅所得的差異按原因和性質(zhì)的不同劃分： 時間性差異： 會計(jì)準(zhǔn)則和稅法由于確認(rèn)收益或費(fèi)用、損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額的差異。 永久性差異： 由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益或費(fèi)用、損失時的規(guī)定不同而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異。 第四章 稅務(wù)籌劃的基本

23、步驟學(xué)習(xí)要求 掌握稅務(wù)籌劃的具體步驟。 熟練把握有關(guān)法律規(guī)定、了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求、簽訂委托合同、制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃并實(shí)施、控制稅務(wù)籌劃的運(yùn)行。收集信息目標(biāo)分析方案設(shè)計(jì)與選擇實(shí)施與反饋簽訂委托合同 一、收集信息收集外部信息收集內(nèi)部信息從事的行業(yè)稅收法規(guī)其他法規(guī)組織形式納稅人身份注冊地點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況稅務(wù)狀況風(fēng)險態(tài)度稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn) 二、 目標(biāo)分析一、納稅人的要求:二、目標(biāo)的限定納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇稅種的限定經(jīng)濟(jì)活動參與各方稅負(fù)情況特定稅種的影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理目標(biāo)考慮整體稅負(fù)；考慮相關(guān)年度課稅情況制定總的工作步驟。大體分為： 客戶提出要求 談判 組織力量 初步調(diào)查 提出建議書 簽訂合同 開始

24、工作 中間報(bào)告 最終報(bào)告。三、簽訂委托合同稅務(wù)籌劃咨詢合同的內(nèi)容：委托人和籌劃人的姓名、住址、電話；總則；委托事項(xiàng)；業(yè)務(wù)內(nèi)容；酬金及計(jì)算方法；籌劃成果的形式和歸屬；保護(hù)委托人權(quán)益的規(guī)定；保護(hù)籌劃人權(quán)益的規(guī)定；簽名蓋章；簽訂日期和地點(diǎn)。（十項(xiàng)）四、制定籌劃計(jì)劃制定稅務(wù)籌劃草案。 內(nèi)容： 分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇籌劃方法； 進(jìn)行法律可行性分析； 應(yīng)納稅額的計(jì)算； 各因素變動分析； 敏感分析等。 五、 實(shí)施與反饋納稅人未按設(shè)計(jì)方案實(shí)施籌劃人設(shè)計(jì)方案有誤納稅人經(jīng)營出現(xiàn)新變化籌劃人給予提示籌劃人及時修訂籌劃人判斷是否改變籌劃方案分析題甲方欠乙方貨款11700元，付款時甲方無現(xiàn)金支付，頂給乙方價值1170

25、0元的貨物，根據(jù)乙方要求開具專用發(fā)票。乙方為了盡快獲得資金，于是以10000元的價格將該批貨物賣出，乙方按規(guī)定應(yīng)作銷售處理。 該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額為-247元，應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)，說明它可以抵頂該企業(yè)其他貨物的銷項(xiàng)稅額247元。有人據(jù)此得到結(jié)論：“易貨貿(mào)易作銷售處理對企業(yè)有利?！?你認(rèn)為呢？10000（1+17）X 17-11700（1+17）17=-247（元） 參考答案乙企業(yè)實(shí)際屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，確實(shí)節(jié)省了247元的稅款，如果考慮城建稅和教育費(fèi)附加，節(jié)省的稅款還要多。但是，本例中的乙企業(yè)是不得已而為之，該筆業(yè)務(wù)實(shí)際上并未獲利，卻遭受損失。 損失額為：（10000-11700）（1+17

26、）-1453（元）通過“易貨”，乙企業(yè)節(jié)省了247元稅款，卻虧掉了1453元，是不合算的。 研究稅務(wù)籌劃時，不僅看節(jié)省稅收多少，而要看能給企業(yè)帶來多大的稅后收益。案例：下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃王女士是河北省某企業(yè)的下崗職工，2007年下崗后在一家快餐公司擔(dān)任會計(jì)。其女兒2009年大學(xué)畢業(yè)后，母女二人商量，決定創(chuàng)辦一家自己的快餐公司。據(jù)王女士近三年快餐公司工作的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)正常經(jīng)營后，快餐公司年銷售收入可以達(dá)到60萬元，各項(xiàng)成本費(fèi)用47萬元，稅金3.3萬元（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加），利潤總額9.7萬元。根據(jù)國家關(guān)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)和下崗職工創(chuàng)業(yè)的有關(guān)政策，現(xiàn)在她們創(chuàng)辦一家什么形式的企業(yè)更有利（為便于比

27、較，以下各方案中假設(shè)支付的工資水平是一樣且正常合理的）？下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃根據(jù)冀政200767號文的規(guī)定,對持有再就業(yè)優(yōu)惠證從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的，免收屬于管理類、登記類和證照類的各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。根據(jù)冀政200767號文的規(guī)定,為鼓勵高校畢業(yè)生積極創(chuàng)業(yè)，對高校畢業(yè)生畢業(yè)后兩年以內(nèi)從事個體經(jīng)營的，在工商行政管理部門登記注冊之日起3年內(nèi)免繳有關(guān)登記類、證照類和管理類收費(fèi)。類似的規(guī)定在其他各省也普遍存在。以母親名義創(chuàng)業(yè)，還是以女兒名義創(chuàng)業(yè)？下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅200923號）規(guī)定，對持再就業(yè)優(yōu)惠證人員從事個

28、體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%。下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃以母親的名義申辦個體執(zhí)照對她們更有利，這樣每年可以比以女兒名義創(chuàng)業(yè)節(jié)約4 000元的稅收成本。 下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃根據(jù)財(cái)稅200923號文的規(guī)定，上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日，具體操作辦法繼續(xù)按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2005186號）和國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知（國稅發(fā)20068號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。是申辦個體工商戶，還是創(chuàng)辦合伙企業(yè)?根據(jù)個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法(試行)(國稅發(fā)199743