2022年《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下跨期攤配費(fèi)用的財稅處理-文檔資料

1、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)就下跨期攤配費(fèi)用的財稅處理自 2022 年 1 月 1 日起在小企業(yè)范疇內(nèi)施行的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)就（以下簡稱新準(zhǔn)就） ,取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個科目,而且對于仍保留的長期望攤費(fèi)用設(shè)定了比較嚴(yán)格的限制條件,比如對于作為長期望攤費(fèi)用的固定資產(chǎn)大修理支出,新準(zhǔn)就就規(guī)定其必需同時符合兩項(xiàng)條件：一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上,二是修理后固定資產(chǎn)使用壽命延長 2 年以上；這樣一來,在權(quán)責(zé)發(fā)生制下不能計(jì)入當(dāng)期損益或不應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出沒有適合的會計(jì)科目掛賬處理,戶就應(yīng)運(yùn)而生； 跨期攤配賬戶的設(shè)置和運(yùn)用,于是,跨期攤配賬 是為了使費(fèi)用的確認(rèn)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,分清

2、計(jì)入成本運(yùn)算對象的時期界 限,正確運(yùn)算成本和利潤, 以便有依據(jù)地評判各該期間的經(jīng)營業(yè) 績和經(jīng)營責(zé)任；本文就跨期攤配費(fèi)用如何進(jìn)行財稅處理進(jìn)行探 討；本文爭論的跨期攤配費(fèi)用,除了原待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用外,仍包括新舊制度都設(shè)置有特地科目、具有跨期攤配性質(zhì)的項(xiàng)目,如應(yīng)對職工薪酬、 應(yīng)對利息、 應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目； 本文中的“ 稅” ,除另有說明外,均專指企業(yè)所得稅；一、新準(zhǔn)就下原待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的處理（一）增補(bǔ)法；新準(zhǔn)就中的會計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表規(guī)定： 小企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)就中確認(rèn)、計(jì)量和報告規(guī)定的前提下,可以依據(jù)本單位的實(shí)際情形自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì) 科目；據(jù)此,執(zhí)行新準(zhǔn)就的企業(yè),假如有按權(quán)

3、責(zé)發(fā)生制原就需要 單獨(dú)核算待攤費(fèi)用、 預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)的, 除新準(zhǔn)就已設(shè)置的“ 長期 待攤費(fèi)用” 科目外, 仍可增設(shè)“ 待攤費(fèi)用” 、 “ 預(yù)提費(fèi)用” 科目,核算相應(yīng)的會計(jì)業(yè)務(wù)；在資產(chǎn)負(fù)債表列報上, 增設(shè)“ 待攤費(fèi)用” 、 “ 預(yù)提費(fèi)用” 科 目時,可將這兩個科目期末余額分別計(jì)入“ 其他流淌資產(chǎn)、“ 其 他流淌負(fù)債” 項(xiàng)目,并在報表附注中作相應(yīng)說明；（二）分流法；分流法是依據(jù)原待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用核算內(nèi) 容的不憐憫形,分別將其分散計(jì)入其他相應(yīng)科目：1. 凡不符合新準(zhǔn)就中“ 長期望攤費(fèi)用” 條件的待攤費(fèi)用項(xiàng)目,比如支出未超過固定資產(chǎn)原價50%的大修理支出,可計(jì)入新準(zhǔn)就下的長期望攤費(fèi)用的其他長期望攤費(fèi)用

4、明細(xì)科目；2. 攤銷期限不超過一年（含一年,下同）但跨年攤銷的待攤 費(fèi)用,如預(yù)付下年度保險費(fèi)、跨年受益的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,以 及一次購買印花稅票需分?jǐn)偟臄?shù)額等,除攤銷期超過一年的以 外,執(zhí)行新準(zhǔn)就時可分別用以下方法進(jìn)行處理：（1）雖然跨期受 益但受益期不長的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不再分期攤銷：屬治理部門 和車間（部門）的固定資產(chǎn)修理開支的,在發(fā)生時應(yīng)直接分別計(jì)入治理費(fèi)用和制造費(fèi)用；屬銷售部門固定資產(chǎn)修理開支的,在發(fā)生時計(jì)入銷售費(fèi)用； （2）預(yù)付保險費(fèi)、需要分期攤銷的印花稅、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金,以及需要分期攤銷的大宗報刊費(fèi)用等,可以通過“ 預(yù)付賬款” 科目核算；3. 支付期不超過一年的預(yù)提費(fèi)用,

5、如預(yù)提租金、 預(yù)提借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,執(zhí)行新準(zhǔn)就后可采納以下方法處 理：（1）預(yù)提租金、預(yù)提應(yīng)對水電費(fèi)等,可以通過“ 應(yīng)對賬款”科目核算；（2）預(yù)提的借款利息,計(jì)入“ 應(yīng)對利息” 科目；（3）預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)就后,應(yīng)停止執(zhí)行,已預(yù) 提的,用完為止,不再預(yù)提；二、新準(zhǔn)就下屬應(yīng)對職工薪酬性質(zhì)的有關(guān)費(fèi)用的處理（一）工資薪金；工資薪金包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ) 貼；工資、獎金往往是先提后支,跨年使用；新準(zhǔn)就下,計(jì)提工資薪金時, 借記相關(guān)成本費(fèi)用科目,貸記“ 應(yīng)對職工薪酬職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼” 科目；實(shí)際發(fā)放時再借記“ 應(yīng)對職 工薪酬（相應(yīng)明細(xì)科目）” 科目,貸記

6、“ 銀行存款” 等科目；（二）職工福利費(fèi)； 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,職工福利費(fèi)在企業(yè)工資薪金總額14%限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支；對于執(zhí)行新準(zhǔn)就以后職工福利費(fèi)的正常核算,應(yīng)按以下原就處理：（1）原“ 應(yīng)對福利費(fèi)” 科目核算內(nèi)容,應(yīng)歸入“ 應(yīng)對職工薪酬職工福利費(fèi)” 科目核算, 另外以非貨幣性資產(chǎn)支付職工福利或?yàn)槁毠?供應(yīng)服務(wù)的,就在“ 應(yīng)對職工薪酬非貨幣性福利” 科目核 算；（2）現(xiàn)時職工福利以采納先支付后安排的方法處理為宜,即 支付的職工福利費(fèi)時, 應(yīng)借記“ 應(yīng)對職工薪酬職工福利費(fèi)”科目（或借記“ 應(yīng)對職工薪酬非貨幣性福利” 科目,下同）,貸記“ 銀行存款” 、“ 庫存商品” 等科目,月末,再將該科

7、目余 額,采納適當(dāng)方法, 安排計(jì)入成本費(fèi)用, 借記“ 生產(chǎn)成本” 、 “ 管 理費(fèi)用” 、 “ 銷售費(fèi)用” 、 “ 在建工程” 、 “ 研發(fā)支出” 等科目,貸記“ 應(yīng)對職工薪酬職工福利費(fèi)” 科目；（三）工會費(fèi)；稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際繳納的工會費(fèi)不超過工 資薪金總額 2%的部分,準(zhǔn)予扣除；按新準(zhǔn)就的規(guī)定,工會費(fèi)應(yīng) 納入“ 應(yīng)對職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)” 科目核算,按月計(jì)提時, 借 記“ 治理費(fèi)用” 科目,貸記該科目；實(shí)際交納時,再從該科目列 支；筆者認(rèn)為,最好采納先交納后損益的方法；（四）職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)；稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)不 超過工資薪金總額 2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在 以后年度結(jié)

8、轉(zhuǎn)扣除,國務(wù)院的財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外；因此,按工資薪金總額2.5%比例預(yù)提職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)已無必要,詳細(xì)核算時應(yīng)參照職工福利費(fèi)的做法,先開支爾后安排計(jì)入 相關(guān)成本費(fèi)用即可； 對于超支部分結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除,但應(yīng)設(shè)置備查 賬登記；（五）社會保險費(fèi)用和住房公積金；社會保險費(fèi)用包括基本 養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基 本保險費(fèi)用, 有條件的企業(yè), 仍包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保 險；這些社會保險費(fèi)用和住房公積金,符合有關(guān)文件規(guī)定的,都可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除；與其他預(yù)提費(fèi)用比較,社會保險費(fèi)用和住房公積金有以下特點(diǎn)： （1）都是以企業(yè)工資薪金總額為基數(shù)計(jì)提和繳納,即這類費(fèi)用必需

9、待工資薪金總額結(jié)出后才能計(jì) 量；（2）數(shù)額較大,以上幾項(xiàng)費(fèi)用總和,大約占企業(yè)工資薪金總額近一半；（3）不論是按月或按年運(yùn)算,不像流轉(zhuǎn)稅那樣必需按月運(yùn)算和繳納,繳費(fèi)比例基本固定；（4）其繳費(fèi)期可能按月, 也可能按季、半年或年；因此,依據(jù)社會保險費(fèi)用和住房公積金的上 述特點(diǎn)和會計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原就,這類費(fèi)用宜采納先預(yù)提、后支付的方式進(jìn)行處理,即：計(jì)提時,借記“ 生產(chǎn)成本” 、“ 管理費(fèi)用” 、 “ 銷售費(fèi)用” 等科目,貸記“ 應(yīng)對職工薪酬社會保險費(fèi)、住房公積金” 科目；實(shí)際繳納時,借記“ 應(yīng)對職工薪酬社會保險費(fèi)、住房公積金” 科目,貸記“ 銀行存款” 科目；三、涉及跨期攤配費(fèi)用的納稅調(diào)整和納稅申

10、報（一）申報表 會計(jì)上確認(rèn)跨期攤配費(fèi)用是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原就,而稅收上 就更強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原就；因此,納稅申報時,除稅法另有規(guī)定的 都 以外,凡計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用與實(shí)際支出期間或金額不一樣,應(yīng)在納稅申報時通過填報申報表進(jìn)行納稅調(diào)整；涉及跨期攤配費(fèi)用納稅調(diào)整的企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A）附表主要是附表三, 涉及長期望攤費(fèi)用時仍應(yīng)填報附表九,爾后在附表九分別匯總,過入附表三；（二）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用相應(yīng)核算內(nèi)容的納稅申報 1. 增設(shè)“ 待攤費(fèi)用” 科目, 或者將已經(jīng)支付但未計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用記入“ 預(yù)付賬款” 等科目中,申報時應(yīng)直接填報附表三有關(guān)項(xiàng)目, 但附表三仍無特地項(xiàng)目填報這類事項(xiàng),因此只能填報

11、在該表第 40 行扣除類“ 其他” 項(xiàng)目： （1）初始確認(rèn)時,該行第1 列填 0（假定無其他相關(guān)內(nèi)容填報,下同）,表示雖已開支但尚未計(jì)入損益,第 2 列、第 4 列填報計(jì)入待攤、預(yù)付項(xiàng)目的費(fèi)用金額,表示已經(jīng)支付在稅收上可予扣除的金額,第 3 列不填；（2）以后年度攤銷計(jì)入成本費(fèi)用時,該行第 1 列、第 3 列填報實(shí)際計(jì)入損益金額,第 2 列填 0,第 4 列不填；2. 增設(shè)“ 預(yù)提費(fèi)用” 科目, 或?qū)⒁延?jì)提并計(jì)入當(dāng)期損益但實(shí)際并未支付的費(fèi)用記入“ 應(yīng)對賬款” 等科目,也在附表三第 40行填報：（1）初始確認(rèn)時,第1 列、第 3 列填報計(jì)提的金額,第2 列填 0（表示費(fèi)用并未發(fā)生、不予認(rèn)可）,第 4 列不填；（2）以后相關(guān)費(fèi)用實(shí)際支付時, 第 1 列填 0（表示當(dāng)年未進(jìn)損益） ,第 2、4 列填當(dāng)年支付的金額,第 3 列不填；3. “ 應(yīng)對利息” 科目核算內(nèi)容應(yīng)在附表三第