〇一二年度全國高級會計師資格考試

1、二一二年度全國高級會計師資格考試高級會計實務(wù)模擬試題（二）一、案例分析題1、 近年來，我國乳制品行業(yè)的擴張速度令人瞠目結(jié)舌。自1993年起，三鹿奶粉產(chǎn)銷量連續(xù)15年實現(xiàn)全國第一。2007年，集團實現(xiàn)銷售收入100.16億元，同比增長15.3%。按三鹿自己的說法，三鹿一直在快車道上高速行駛，創(chuàng)造了令人振奮的“三鹿速度”。然而，在企業(yè)瘋狂擴張的背后，是內(nèi)部控制失效的潛在風(fēng)險，三鹿之?dāng)≡谟趦?nèi)部控制的缺失。三鹿集團內(nèi)控意識淡薄，風(fēng)險識別、評估、控制能力低下，最終導(dǎo)致了“結(jié)石門”。在2008年12月23日，三鹿集團宣布破產(chǎn)。而在之前，2008年6月28日，財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。應(yīng)急

2、機制不健全，正是壓倒三鹿集團的最后一根稻草。作為中國最著名的本土奶粉品牌，三鹿竟然對自己產(chǎn)品的質(zhì)量問題視如兒戲，打著國家免檢的招牌，讓劣質(zhì)產(chǎn)品進入流通渠道，引致嚴重的社會責(zé)任事故。2005年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，生產(chǎn)廠、銷售部與倉庫人員為了縮短物流時間，擅自將正在檢測過程中的產(chǎn)品提前出廠，導(dǎo)致了轟動一時的“早產(chǎn)奶”事件。三鹿在“擺平”輿論之后，除了將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對三鹿酸奶銷售直接負責(zé)人采取了扣除20%年薪的處罰外，沒有從消除內(nèi)控隱患的角度思考問題。另據(jù)資料，三鹿集團在2008年3月接到消費者反映，但直到2008年8月三鹿已經(jīng)秘密召回部分問題奶粉之時，卻

3、仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾，有媒體稱這種做法直接導(dǎo)致此后的一個多月時間中又有一批嬰兒食用了三鹿問題奶粉。根據(jù)資料顯示，早在2008年3月三鹿集團就已經(jīng)接到消費者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團才將相關(guān)信息上報給石家莊市政府。生產(chǎn)的奶粉原料中可能會含有哪些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費者食用這些物質(zhì)的后果嚴重性等具有很大的不確定性，而三鹿的內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項進行設(shè)計的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達標等），而對例外事項（如添加三聚氰胺）則重視不足。根據(jù)三鹿相關(guān)負責(zé)人的介紹，在2007年底前向三鹿集團銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格而被

4、拒收。而三鹿集團對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“問題”奶進一步演化為“毒奶”而順利通過檢測后沒有保持“合理懷疑”。要求：（1）簡述2008年6月28日，財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中關(guān)于內(nèi)部控制的目標？（2）COSO內(nèi)部控制框架的五個要素是什么？（3）該資料反映了公司COSO報告五要素中的哪些問題？【正確答案】：（1）財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會于2008年6月聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法

5、合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（2）COSO內(nèi)部控制框架的五個要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。（3）內(nèi)部環(huán)境方面出現(xiàn)了問題：2005年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，生產(chǎn)廠、銷售部與倉庫人員為了縮短物流時間，擅自將正在檢測過程中的產(chǎn)品提前出廠，導(dǎo)致了轟動一時的“早產(chǎn)奶”事件。表明該公司的內(nèi)部環(huán)境出現(xiàn)了問題，由于員工為了縮短物流時間，出現(xiàn)了早產(chǎn)奶事件，是一種不誠實、不合法的行動，誠信和道德觀上出現(xiàn)了嚴重問題。三鹿在“擺平”輿論之后，除了將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對三鹿酸奶銷售直接負責(zé)人采取了

6、扣除20%年薪的處罰外，沒有從消除內(nèi)控隱患的角度思考問題。表明公司的懲戒措施不到位，在人力資源政策和實務(wù)上出現(xiàn)了問題。風(fēng)險評估方面出現(xiàn)了問題：三鹿的內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項進行設(shè)計的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達標等），而對例外事項（如添加三聚氰胺）則重視不足?？刂苹顒臃矫娉霈F(xiàn)了問題：根據(jù)三鹿相關(guān)負責(zé)人的介紹，在2007年底前向三鹿集團銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格而被拒收。而三鹿集團對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”。 信息與溝通方面出現(xiàn)了問題：鹿集團在2008年3月接到消費者反映，但直到2008年8月三鹿已經(jīng)秘密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾。

7、同時，在2008年3月三鹿集團就已經(jīng)接到消費者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團才將相關(guān)信息上報給石家莊市政府。該公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，但是沒有確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。2、 某生物醫(yī)藥股份有限公司，2010年由國有有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，股東大會是公司最高權(quán)利機構(gòu)。設(shè)董事會、監(jiān)事會，董事會下設(shè)審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。同時董事會負責(zé)聘請總經(jīng)理，公司設(shè)生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財務(wù)部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術(shù)部、內(nèi)部審計部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國各地設(shè)置的分廠和銷售機構(gòu)，設(shè)立了上海、深圳、南京、柳州、西安

8、分公司。以下摘錄自該公司制定的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度：生物醫(yī)藥股份有限公司第一章 總則（略）第二章 資金活動控制第十四條 出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財務(wù)部副經(jīng)理對出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。第十七條 需要簽訂合同的對外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進行談判并經(jīng)審查批準后簽訂投資合同，相關(guān)談判必須由兩人以上參加。第三章 采購業(yè)務(wù)控制第二十一條 采購部內(nèi)部設(shè)置崗位分工時，按照以下原則：（一）不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審核、采購、驗

9、收與相關(guān)會計記錄、付款申請、審批與執(zhí)行；（二）業(yè)務(wù)交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務(wù)交叉時，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭議的情況下，發(fā)揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。（三）核算統(tǒng)一原則。為了方便財務(wù)部門統(tǒng)計，在本部門會計核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關(guān)憑證、賬簿、報表資料統(tǒng)一報送給財務(wù)部門，不得延遲。第四章 資產(chǎn)管理控制第二十三條 對生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。第二十六條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風(fēng)險控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應(yīng)盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小并獲取收益。第五

10、章 銷售業(yè)務(wù)控制第二十八條 發(fā)生銷售退回時，必須由財務(wù)部經(jīng)理審批，退回的貨物應(yīng)當(dāng)由倉儲部門清點后入庫。第六章 工程項目控制第三十五條 所有新建工程項目，無論金額大小，均需要上報給公司董事會，由公司董事會做出統(tǒng)一審批。 第七章 研究與開發(fā)控制第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強研究成果的開發(fā)，形成市場、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于領(lǐng)先地位。第八章 全面預(yù)算控制第五十九條 公司董事會負責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度。第九章 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制第六十二條 制定公司擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條

11、件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項，公司各內(nèi)設(shè)機構(gòu)和分支機構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對外提供擔(dān)保。第十四章 附則（略）要求：從內(nèi)部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！菊_答案】：（1）第十四條中，出納負責(zé)獲取銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。理由：出納是負責(zé)貨幣資金日常管理業(yè)務(wù)的人員，同時負責(zé)獲取銀行對賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，屬于不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。（2）第十四條中，每季度獲得一次對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)至少每個月核對一次銀行存款賬戶，每季度進行一次，周期過長。（3）第二十一條中，采購與付款業(yè)務(wù)的全過程均由采購部門負責(zé)不

12、當(dāng)。理由：不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。（4）第二十一條中，采購部門進行會計核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財務(wù)部門不當(dāng)。理由：采購部門不應(yīng)當(dāng)負責(zé)采購業(yè)務(wù)的會計核算，同時在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務(wù)入賬的滯后。（5）第二十三條中，對生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當(dāng)。理由：根據(jù)存貨的不同性質(zhì)，建立分類管理制度，針對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施。（6）第二十六條中，固定資產(chǎn)投保的原則為將風(fēng)險控制在最小，損失賠付后還有收益的規(guī)定不當(dāng)。理由：應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和

13、政策應(yīng)足以應(yīng)對固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風(fēng)險。投保的目的是在發(fā)生損失時能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時獲取收益。（7）第二十八條中，發(fā)生銷售退回時，由財務(wù)部經(jīng)理審批不當(dāng)。理由：銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生和退回均應(yīng)該由銷售部負責(zé)，所以發(fā)生退回業(yè)務(wù)，在確認時審批人應(yīng)該是銷售部經(jīng)理。（8）第二十八條中，銷售退回時，僅僅由倉儲部門清點就入庫的規(guī)定不當(dāng)。理由：對銷售退回的貨物，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)當(dāng)對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應(yīng)當(dāng)在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告；財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后

14、辦理相應(yīng)的退款事宜。各方應(yīng)各司其職。（9）第三十五條中，所有工程項目均需要經(jīng)過董事會審批的規(guī)定不當(dāng)。理由：為了提高工作效率，應(yīng)該根據(jù)工程項目的金額劃定由不同層次的機構(gòu)進行審批，對于重大的工程項目，應(yīng)當(dāng)報董事會集體審議批準。但是同時也應(yīng)該嚴禁任何個人單獨決策工程項目或擅自改變集體決策意見。（10）第四十五條中，研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當(dāng)。理由：研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。（11）第五十九條中，公司董事會負責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度不當(dāng)。理由：根據(jù)預(yù)算控制的規(guī)定，年度預(yù)算方案應(yīng)當(dāng)由決策機

15、構(gòu)制定，最高權(quán)利機構(gòu)審批，所以針對該公司而言，應(yīng)該由董事會負責(zé)制定年度預(yù)算方案，由股東大會負責(zé)審批。（12） 第六十二條中，公司各內(nèi)設(shè)機構(gòu)和分支機構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對外提供擔(dān)保不當(dāng)。理由：公司內(nèi)設(shè)機構(gòu)和分支機構(gòu)不得對外提供擔(dān)保。3、 某民營企業(yè)A是一個由幾十名員工的小作坊式機電企業(yè)發(fā)展起來的，目前已擁有3000多名員工，年銷售額達幾千萬元，其組織結(jié)構(gòu)屬于比較典型的職能制形式。隨著技術(shù)更新和競爭的加劇，高層領(lǐng)導(dǎo)者開始意識到，企業(yè)必須向產(chǎn)品多元化方向發(fā)展。其中一個重要的決策是轉(zhuǎn)產(chǎn)與原生產(chǎn)工藝較為接近、市場前景較好的電信產(chǎn)品。恰逢某國有電子設(shè)備廠B瀕臨倒閉，于是他們在2011年年初并購了該廠，再對其

16、進行技術(shù)和設(shè)備改造，生產(chǎn)出了具備市場競爭力的電信產(chǎn)品，由于市場前景較好，在國內(nèi)也迅速組建了一條該產(chǎn)品的生產(chǎn)線。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)組建了電信產(chǎn)品事業(yè)部，對國內(nèi)外生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。要求：（1）簡述該職能制組織結(jié)構(gòu)的缺點。（2）在事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)下，可以細分為哪幾類？（3）分析本案例電信產(chǎn)品事業(yè)部屬于哪一類，并分析該類型事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)缺點。（4）如果并購前A企業(yè)總股本5000萬元（1元/股），預(yù)計2011年發(fā)放期權(quán)數(shù)量1000萬股，行權(quán)價格為10元/股，B企業(yè)總股本1000萬元（1元/股），預(yù)計2011年發(fā)放期權(quán)數(shù)量200萬股，行權(quán)價格為10元/股。雙方通過換股進行并購，換股比例為

17、1：1，為此A企業(yè)向原有股東定向增發(fā)1000萬股（1元/股），并購后A續(xù)存，B不再續(xù)存。并購后A企業(yè)決定在2011年9月1日實施權(quán)益分派，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每5股派息0.5元（含稅），如何對股數(shù)和行權(quán)價格進行調(diào)整？【正確答案】：(1)職能制組織結(jié)構(gòu)的缺點如下：由于對戰(zhàn)略重要性的流程進行了過度細分，在協(xié)調(diào)不同職能時可能出現(xiàn)問題；難以確定各項產(chǎn)品產(chǎn)生的盈虧；導(dǎo)致職能間發(fā)生沖突、各自為政，而不是出于企業(yè)整體利益進行相互合作；等級層次以及集權(quán)化的決策制定機制會放慢反應(yīng)速度。(2)在事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)內(nèi)可按產(chǎn)品、服務(wù)、市場或地區(qū)為依據(jù)進行細分。具體分為：區(qū)域事業(yè)部制結(jié)構(gòu)；產(chǎn)品/品牌事業(yè)部制結(jié)構(gòu)

18、；客戶細分或市場細分事業(yè)部制結(jié)構(gòu)；M型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)(多部門結(jié)構(gòu))。(3)該企業(yè)的電信產(chǎn)品事業(yè)部屬于“產(chǎn)品事業(yè)部制結(jié)構(gòu)”。產(chǎn)品事業(yè)部制結(jié)構(gòu)的優(yōu)點：生產(chǎn)與銷售不同產(chǎn)品的不同職能活動和工作可以通過事業(yè)部/產(chǎn)品經(jīng)理來予以協(xié)調(diào)和配合；各個事業(yè)部可以集中精力在其自身的區(qū)域。這就是說，由于這種結(jié)構(gòu)更具靈活性，因此更有助于企業(yè)實施產(chǎn)品差異化；易于出售或關(guān)閉經(jīng)營不善的事業(yè)部。產(chǎn)品事業(yè)部制的缺點是：各個事業(yè)部會為了爭奪有限資源而產(chǎn)生磨擦；各個事業(yè)部之間會存在管理成本的重疊和浪費；若產(chǎn)品事業(yè)部數(shù)量較大，則難以協(xié)調(diào)；若產(chǎn)品事業(yè)部數(shù)量較大，高級管理層會缺乏整體觀念。（4）并購后A公司總股數(shù)500010006000（萬股

19、），期權(quán)總數(shù)10002001200（萬份）。調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量1200（12/10）1440（萬份）調(diào)整后的行權(quán)價格（100.5/5）/1.28.25（元/股）4、 F公司是一家從事通訊技術(shù)開發(fā)與產(chǎn)品生產(chǎn)的高科技公司，成立于2000年，該公司原來一直將持續(xù)盈利能力目標作為財務(wù)戰(zhàn)略目標，并將利潤作為其業(yè)績考核的核心指標。但近年來，盈利能力和發(fā)展能力大幅下滑，市場占有率也出現(xiàn)了下降。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，公司董事會決定轉(zhuǎn)變財務(wù)戰(zhàn)略目標，由持續(xù)盈利能力目標轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟增加值最大化目標，并確定以經(jīng)濟增加值作為其業(yè)績考核的核心指標。經(jīng)過充分的分析研究，該公司確定的明年目標經(jīng)濟增加值為2000萬元，目前該公司

20、正在進行2010年的財務(wù)規(guī)劃，有關(guān)資料如下：（1）2009年公司實現(xiàn)銷售收入20000萬元，凈利潤2000萬元，平均資產(chǎn)總額為8000萬元，平均無息流動負債為800萬元；（2）2010年預(yù)計銷售收入增長10%，預(yù)計銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變，并且平均無息流動負債與銷售收入的比例也不變；（3）公司為推進技術(shù)創(chuàng)新，提高市場競爭力，2010年擬投入研發(fā)費用500萬元，其中企業(yè)財務(wù)報表中管理費用下的研發(fā)費為300萬元，2010年確認為無形資產(chǎn)的研發(fā)費為200萬元；（4）公司目標資本結(jié)構(gòu)為資產(chǎn)負債率60%，2010年將繼續(xù)維持。在該資本結(jié)構(gòu)下，公司有息負債利息率為5%。（5）公司所得稅率為25%，加權(quán)平

21、均資本成本率為10%。假設(shè)不考慮其他因素。要求：（1）預(yù)測明年的經(jīng)濟增加值，并判斷該公司能否實現(xiàn)目標。（2）為了提高經(jīng)濟增加值，該公司擬采取如下行動：減少不影響收入的300萬元的經(jīng)營費用；重組資本結(jié)構(gòu)（負債權(quán)益比率），將資本成本降為9%；假設(shè)其他因素保持不變，各項行動是獨立的，計算說明每一項決策對經(jīng)濟增加值的影響。【正確答案】：（1）計算F公司的經(jīng)濟增加值凈利潤2000（110%）2200（萬元）平均資產(chǎn)8000（110%）8800（萬元）平均無息流動負債800（110%）880（萬元）平均負債880060%5280（萬元）有息負債5280-8804400（萬元）利息支出44005%220（萬

22、元）稅后經(jīng)營業(yè)利潤2200（220500）（1-25%）2740（萬元）調(diào)整后資本8800-8807920（萬元）經(jīng)濟增加值2740-792010%1948（萬元）由于預(yù)計的經(jīng)濟增加值低于目標經(jīng)濟增加值，因此，不能實現(xiàn)目標。（2）減少300萬元的營業(yè)費用，可以增加稅前利潤300萬元，增加稅后利潤300（1-25%）225（萬元），由于不改變資本成本，所以該決策可以增加經(jīng)濟增加值225萬元。將資本成本降為9%，不改變稅后凈營業(yè)利潤，但可以降低資本成本7920（10%-9%）79.2（萬元），所以該決策可以增加經(jīng)濟增加值79.2萬元。5、 中國海洋工程勘察與環(huán)境研究院是一家中央級事業(yè)單位，所屬預(yù)算

23、單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該研究院無其他收入。210年11月，該研究院財務(wù)處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位211年度“二上”預(yù)算草案。此前，上級主管部門和財政部門對中國海洋工程勘察與環(huán)境研究院本級下達的預(yù)算控制限額為：基本支出12 000萬元，其中，人員經(jīng)費5 250萬元、日常公用經(jīng)費6 750萬元；項目支出7 200萬元，其中，戊項目（為211年新增項目）支出1 200萬元。預(yù)算草案中的部分事項如下：（1）財務(wù)處認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對支出構(gòu)成比例進行了調(diào)整，在預(yù)算草案中確定研究院本級人員經(jīng)費預(yù)算6 000萬元、日常公

24、用經(jīng)費預(yù)算6 000萬元。（2）研究院甲項目在210年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金300萬元。財務(wù)處經(jīng)進一步測算，下達的戊項目預(yù)算控制限額800萬元不足，預(yù)計完成戊項目需要經(jīng)費支出1 500萬元，于是直接將甲項目剩余資金300萬元安排用于追加到戊項目，在預(yù)算草案中確定戊項目支出預(yù)算1 500萬元。（3）研究院本級網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運行與維護經(jīng)費預(yù)算225萬元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“其他資本性支出”類。（4）研究院本級退休費預(yù)算825萬元（該單位未實行離退休經(jīng)費歸口管理）。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就

25、業(yè)”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。（5）所屬研究生院改建圖書館，由國家發(fā)展與改革委員會安排該項目預(yù)算525萬元，預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學(xué)技術(shù)”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“基本建設(shè)支出”類。要求：1.請根據(jù)國家部門預(yù)算管理規(guī)定，逐項判斷上述事項（1）、（2）是否正確：如不正確，分別說明理由。2.請根據(jù)政府收支分類科目，逐項判斷上述事項（3）至（5）中支出功能分類、支出經(jīng)濟分類是否正確；如不正確，分別指出正確的分類科目?！菊_答案】：1事項（1）不正確。理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。2事項（2）不正確。理由：

26、在年度預(yù)算執(zhí)行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準的，不得直接在編制下年預(yù)算時安排使用。3事項（3）中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類；按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。4事項（4）中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟分類正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。 5事項（5）中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟分類正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類。6、 S公司是北京一家大型自主研發(fā)的上市公司，2011年12月底，S公司發(fā)行在外普通股為10000萬股。近年來由于公司決策層善于把握市場機會，通過強化研發(fā)

27、適時推出適應(yīng)市場需求的新產(chǎn)品，市場一片大好，公司轉(zhuǎn)入高成長期。但令大股東擔(dān)憂的是，公司目前面臨著因獎金水平過低而導(dǎo)致團隊的工作士氣開始有下降的征兆，高層次人才流失率有不斷上升的趨勢。為實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，扭轉(zhuǎn)員工的工作心態(tài)，保留核心骨干員工，公司決定推行股權(quán)激勵計劃。具體激勵方案如下：S公司擬于2012年引入股權(quán)激勵制度，S公司擬按照回購前市價的110回購流通在外的普通股300萬股，回購價為15元/股。為獎勵并激勵高管和骨干員工，2012年1月，S公司與其管理層成員和骨干員工簽署股份支付協(xié)議，授予每個被激勵對象10000份股份支付，規(guī)定如果被激勵對象在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股

28、價年均提高10%以上，每個被激勵對象（共100人）均可以每股16元的價格購買10000股本公司股票（每份期權(quán)行權(quán)時可獲得1股）。S公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為600萬元 （100人1萬股6元，授予日每份期權(quán)的公允價值為6元）。在授予日, S公司估計期權(quán)到期可以達到行權(quán)條件，3年內(nèi)管理層離職的比例為15%；在2012年末，將公司離職率調(diào)整為10%；在2013年末,公司調(diào)整其估計離職率為5%；到2014年末，公司實際離職率為6%。要求：（1）根據(jù)S公司目前狀況，你認為采用哪種股權(quán)激勵方式比較適當(dāng)？簡要說明理由。（2）如果S公司擬回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源，請計算該公

29、司回購股份的上限。（3）若S公司選擇在等待期內(nèi)取消股權(quán)激勵方案，是否需要進行相應(yīng)的會計處理，并說明會計處理的原則？（4）如果S公司在2013年末選擇修改公司授予日期權(quán)公允價值，從6元降低為4元，公司應(yīng)如何進行會計處理？如果從6元修改為12元，2013年末確認的費用額度是多少？【正確答案】：（1）采用股票期權(quán)方式比較適當(dāng)。理由：公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權(quán)方式，一方面可以避免公司因股權(quán)激勵產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵對象行權(quán)時，公司還會產(chǎn)生現(xiàn)金流入。（2）根據(jù)規(guī)定，回購股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%，所以上限是100005%=500（萬股）。（3）需要會計處理。處理原則：

30、取消股權(quán)激勵方案，將作為加速行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。（4）從6元降低為4元，屬于不利修改，因此公司仍應(yīng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)金額，而不考慮公允價值的減少。從6元修改為12元，屬于有利修改。2012年末確認的服務(wù)費用=60090%1/3=180（萬元）；2013年末累計確認的服務(wù)費用=120095%2/3=760 （萬元）；則2013年當(dāng)期確認的費用為：760-180=580（萬元）。7、 某集團公司是一家大型工程機械設(shè)備出口企業(yè)，經(jīng)營工程機械設(shè)備出口并承建國外建設(shè)工程。 2010年12月31日，該公司將一批重型工程機械設(shè)備出售給非洲某國政

31、府，應(yīng)收款50億美元。該集團公司與該國政府簽訂合同，約定該筆款項將在2011年至 2015年的5年期間內(nèi)，以每年年末收款10億美元的方式分期收取。由于收款時間長、涉及金額大，因此該集團公司總經(jīng)理主持召開了會議討論如何防范匯率變動給公司帶來的風(fēng)險。總經(jīng)理：由于這50億美元的收款時間長達5年，而且美元對人民幣匯率波動較大，人民幣不斷升值，會對外幣資產(chǎn)產(chǎn)生巨大風(fēng)險，我認為有必要對該長期應(yīng)收款進行套期保值，但套期保值方案應(yīng)在經(jīng)董事會批準后才能實施。銷售部經(jīng)理：我贊成。我建議與中國銀行簽訂遠期外匯合約，5年中每年年末從中國銀行買入10億美元，按約定匯率結(jié)算，如控制美元貶值帶來的損失。風(fēng)險管理部經(jīng)理：我贊

32、成與中國銀行簽訂遠期外匯合約，但不贊成買入美元；我建議在第5年年末賣出50億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結(jié)算。財務(wù)部經(jīng)理：我提補充意見。我建議在每年年末出售10億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結(jié)算。如果董事會能通過這個建議，就能夠按照套期保值會計進行會計處理，穩(wěn)定本公司業(yè)績。會后，總經(jīng)理將上述討論結(jié)果提交董事會審議。該集團公司董事會決定對該長期應(yīng)收款進行套期保值。該集團公司與中國銀行簽訂遠期外匯合約，約定在2011年至2015年的每年年末，該集團公司將10億美元出售給中國銀行，按1美元等于6.5元人民幣的固定匯率與結(jié)算當(dāng)日的實際匯率以凈額進行結(jié)算。 要求：1.根據(jù)上述資料，逐項判斷該

33、集團公司四位高管人員在會議發(fā)言中的觀點是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請分別指出并逐項說明理由。2.根據(jù)上述資料，指出：上述套期關(guān)系中的套期工具和被套期項目。該套期保值屬于何種套期方式。假定該套期被指定為公允價值套期，應(yīng)按照什么原則進行會計處理?！菊_答案】： 1.（1）總經(jīng)理的發(fā)言無不當(dāng)之處。（2）銷售部經(jīng)理存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：認為5年中每年年末從中國銀行買入10億美元不正確。理由：這里是對長期應(yīng)收外匯進行套期保值，所以應(yīng)該采用賣出套期保值，銷售部經(jīng)理的發(fā)言違反了交易相反的原則。（3）風(fēng)險管理部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：在第5年年末賣出50億美元給中國銀行。理由：違反了套期保值

34、的時間相同或相近，數(shù)量相同或相當(dāng)?shù)脑瓌t。（4）財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：如果董事會能通過這個建議，就能夠按照套期保值會計進行會計處理。理由：對于套期保值，應(yīng)同時滿足五個條件，才能運用企業(yè)會計準則規(guī)定的套期保值會計方法進行處理。這些條件是：在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并準備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標和套期策略的正式書面文件；該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略；對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險；套期有效性能夠可靠地計量；企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期

35、關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。財務(wù)經(jīng)理的發(fā)言中不能體現(xiàn)上述五個條件同時滿足，所以不能確定能夠按照套期保值會計進行會計處理。2.（1）上述套期關(guān)系中被套期項目為銷售合同的長期應(yīng)收款的外匯風(fēng)險；套期工具是與中國銀行簽訂的遠期外匯合約。 （2）該套期保值屬于賣出套期保值。 （3）假定該套期被指定為公允價值套期，應(yīng)按照如下原則進行會計處理：套期工具的公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。8、 （本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲公司為了擴大海外的市場，進一步提高企業(yè)的核

36、心競爭力，211年7月與美國A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司提出，支付2800萬美元作為對價，收購A公司80%的表決權(quán)資本。211年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時股東大會，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于211年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800萬美元。甲公司董事會在對該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款籌資方式的討論中，達成了下列共識：一、盡量不能稀釋股權(quán)；二、公司目前稅收負擔(dān)重，希望籌資方式中能多從減輕企業(yè)稅負的角度考慮；三、公司目前經(jīng)營情況不穩(wěn)定，盡量避免除公司高管以外的相關(guān)利益者了解公司的經(jīng)營信息；四、由于企業(yè)經(jīng)營的不確性，籌資時盡量避免導(dǎo)致未來風(fēng)險。212年1月1日甲公

37、司派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員。（2）212年1月1日，A公司可辨認資產(chǎn)的公允價值4000萬美元，負債公允價值為1000萬美元。（3）212年7月1日，A公司將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓價款為200萬美元，甲公司至年末尚未支付專利轉(zhuǎn)讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣；取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計有效年限5年，殘值為零。212年末即期匯率為1美元=7.6元人民幣。（4）212年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬美元，負債總額為1600萬美元（假定資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相同）。要求：1根據(jù)該資料從不同角度分析此

38、次企業(yè)并購的類型，并說明理由。2結(jié)合資料分析企業(yè)并購的動因。3. 根據(jù)董事會的意見為企業(yè)選擇合適的主要籌資方式。4. 分析判斷該合并屬于何種合并，并分析甲公司合并A公司的日期。5. 分析甲公司對A公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會計處理方法；并指出甲公司對A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽，并說明該日應(yīng)編制何種合并會計報表。6. 請說明212年末是否將A公司納入合并范圍?！菊_答案】：1.按照并購后雙方法人地位的變化情況劃分，此次并購屬于收購控股，主要表現(xiàn)為A公司在被合并后仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營；按照被購企業(yè)意愿劃分，屬于善意并購，主要表現(xiàn)為甲公司征得了A公司的同意；按并購的形式劃分，屬于協(xié)議收購，

39、主要表現(xiàn)為是雙方協(xié)商確定；按照并購支付的方式劃分，屬于現(xiàn)金購買式并購，主要表現(xiàn)為支付價款。2從案例來看，企業(yè)主要是為了擴大海外市場和提高企業(yè)的核心競爭能力，所以企業(yè)并購主要是基于企業(yè)發(fā)展動機，這樣能主動應(yīng)對外部環(huán)境的變化。3籌資方式分為權(quán)益融資、債務(wù)融資和混合性融資。權(quán)益融資的缺點是會導(dǎo)致股權(quán)稀釋，不滿足董事會的第一個要求；混合性融資主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券和認股權(quán)證。其中發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的缺點是：當(dāng)債券到期時，如果企業(yè)股票價格高漲，債券持有人自然要求轉(zhuǎn)換為股票，這就變相使企業(yè)蒙受財務(wù)損失。如果企業(yè)股票價格下跌，債券持有人會要求退還本金，這不但增加企業(yè)的現(xiàn)金支付壓力，也會影響企業(yè)的再融資能力。這些

40、都是未來的風(fēng)險，不滿足董事會提出的第四個要求；認股權(quán)證的缺點在于：如果認股權(quán)證持有人行使權(quán)利時，股票價格高于認股權(quán)證約定的價格，會使企業(yè)遭受財務(wù)損失，這也是未來風(fēng)險，不滿足董事會提出的第四個要求；向銀行借款必須向銀行公開自己的經(jīng)營信息，不滿足董事會的第三個要求。綜上所述，企業(yè)最合適的方式是發(fā)行債券，其利息能在所得稅前扣除，能減輕企業(yè)的稅負。4甲公司對A公司的合并屬于非同一控制下的控股合并。分析：甲公司通過支付2800萬美元作為對價，取得了A公司80%的表決權(quán)資本，A公司成為甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，屬于控股合并。準則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為

41、非同一控制下的企業(yè)合并。一般集團外的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，甲公司與美國的A公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。購買日為212年1月1日。分析：按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并規(guī)定，合并日或購買日是指合并或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。在實務(wù)中，同時滿足下列條件的，通?？烧J為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等通過；（2）企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準；（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)

42、權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50%，并且有能力、有計劃支付剩余款項；（5）合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。據(jù)此，可以判斷同時滿足上述條件的日期為212年1月1日，故購買日為212年1月1日。5.（1）本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法進行會計處理。購買方應(yīng)當(dāng)將為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價值作為合并成本，對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽，商譽為400萬美元。本案例中，合并成本為2800萬美元，取得的被購買方可辨認

43、凈資產(chǎn)公允價值份額為2400萬美元（4000-1000）80%，產(chǎn)生商譽400萬美元（2800-2400）。應(yīng)當(dāng)說明的是，購買日長期股權(quán)投資成本2800萬美元中包含了商譽400萬美元，在編制合并報表時，抵銷長期股權(quán)投資后，在合并資產(chǎn)負債表中列示商譽400萬美元（應(yīng)折合為人民幣）。（2）本案例為非同一控制下的控股合并，購買日只需要編制合并資產(chǎn)負債表。6. 應(yīng)將A公司納入合并范圍。因為212年1月1日已經(jīng)對A公司實施控制，所以說明A公司212年1月1日就形成了企業(yè)合并，因此應(yīng)將A公司納入合并報表范圍。9、 （本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲局系一家中央行政單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2012年1月，甲局內(nèi)部審計部門對甲局2011年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：