營業(yè)收入實質(zhì)性程序與審計程序

1、19/20營業(yè)收入實質(zhì)性程序被審計單位： 項目： 營業(yè)收入 編制： 日期： 索引號： SA 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 第一部分 認定、審計目標和審計程序?qū)P系一、審計目標與認定對應關系表審計目標財務報表認定發(fā)生完整性準確性截止分類列報A利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關。B所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄。C與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。D營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間。E 營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶。F營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。二、審計目標與審計程序?qū)P系表審計目標可供選擇的審計程序索引號(一) 主營業(yè)務收入C1.獵

2、取或編制主營業(yè)務收入明細表：(1)復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合其他業(yè)務收入科目與報表數(shù)核對是否相符；(2)檢查以非記賬本位幣結算的主營業(yè)務收入的折算匯率及折確實是否正確。SA2ABC2.實質(zhì)性分析程序（必要時）：(1)針對已識不需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的阻礙，以建立有關數(shù)據(jù)的期望值：1)將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的緣故；2)計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明緣

3、故； 3)比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的緣故；4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；5)依照增值稅發(fā)票申報表或一般發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。(2)確定可同意的差異額；(3)將實際的情況與期望值相比較，識不需要進一步調(diào)查的差異；(4)假如其差額超過可同意的差異額，調(diào)查并獵取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關的憑證等）；(5)評估分析程序的測試結果。SA3SA3SA4SA2ABCD3.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前

4、后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。略C4.獵取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系緊密的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法，相互之間有無轉移利潤的現(xiàn)象。略ABCD5.抽取 張發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。略ACD6.抽取 張記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。略AC7.結合對應收賬款的審計，選擇要緊客戶函證本期銷售額。略A8.關于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關

5、函證。略D9.銷售的截止測試：(1) 通過測試資產(chǎn)負債表日前后 天且金額大于 的發(fā)貨單據(jù)，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后 天且金額大于 的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；(2)復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；(3)取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提早確認收入的情況；(4)結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；(5)調(diào)整重大跨期銷售。SA5-1SA5-2A10.存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定

6、，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結合存貨項目審計關注其真實性。略C11.銷售折扣與折讓：(1)獵取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數(shù)核對相符；(2)取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況，與實際執(zhí)行情況進行核對，檢查其是否經(jīng)授權批準，是否合法、真實；(3)銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設中介、轉移收入、私設賬外“小金庫”等情況；(4)檢查折扣與折讓的會計處理是否正確。略ABCDE12.檢查有無專門的銷售行為，如托付代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回

7、購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。略AC13.調(diào)查向關聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。關于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應予合并抵銷的金額。略AC14.調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵銷。略15.依照評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。(二) 其他業(yè)務收入C16.獵取或編制其他業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合主營業(yè)務收入科目與營業(yè)收入報表數(shù)核對是否相符。SA6ABCDE17.檢查原始憑證等相關資料，分析交易的實質(zhì)，確定其是否符合

8、收入確認的條件，并檢查其會計處理是否正確。略AC18.用材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換的，應確定其是否具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。略19.依照評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。(三) 列報F20.檢查營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。第二部分 打算實施的實質(zhì)性程序項 目財務報表認定發(fā)生完整性準確性截止分類列報評估的重大錯報風險水平（注1）從操縱測試獵取的保證程度（注2）需從實質(zhì)性程序獵取的保證程度打算實施的實質(zhì)性程序（注3） 索引號執(zhí)行人1234.5.6.7.8.9.10.注: 1.結果取自風險評估工作底稿。2.結果取自該項目所屬業(yè)務循環(huán)內(nèi)部操縱工作底稿。3.在

9、打算實施的實質(zhì)性程序與財務報表認定之間的對應關系用“”表示。營業(yè)收入審定表被審計單位： 項目： 營業(yè)收入 編制： 日期： 索引號： SA1 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 項目類不本期未審數(shù)賬項調(diào)整本期審定數(shù)上期審定數(shù)索引號借方貸方一、主營業(yè)務收入小 計二、其他業(yè)務收入小 計營業(yè)收入合計審計結論：主營業(yè)務收入明細表被審計單位： 項目： 主營業(yè)務收入明細表 編制： 日期： 索引號： SA2 所審計會計期間： 復核： 日期： 月份主營業(yè)務收入明細項目合計1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月合計上期數(shù)變動額變動比例審計講明：其他業(yè)務收入明細表被審計單位： 項目： 其他業(yè)務收

10、入明細表 編制： 日期： 索引號： SA6 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 種類本期數(shù)上期數(shù)金額結構比金額結構比出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換用材料進行債務重組合 計審計講明：業(yè)務/產(chǎn)品銷售分析表被審計單位： 項目： 業(yè)務/產(chǎn)品銷售分析表 編制： 日期： 索引號： SA3 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 收入類不/產(chǎn)品名稱本期數(shù)上期數(shù)變 動 幅 度數(shù)量主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本毛利率數(shù)量主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本毛利率數(shù)量主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本毛利率合計審計講明：月度毛利率分析表被審計單位： 項目： 月度毛利率分析表 編制： 日期： 索引號： SA4 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 月份本期數(shù)上期數(shù)變動幅度主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本毛利毛利率主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本毛利毛利率123456789101112合 計審計講明：主營業(yè)務收入截止測試被審計單位： 項目： 主營業(yè)務收入截止測試 編制： 日期： 索引號： SA5-1 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 從發(fā)貨單到明細賬編號發(fā)貨單發(fā)票內(nèi)容明細賬是否跨期()日期號碼日期客戶名稱物資名稱銷售額稅額日期憑證號主營業(yè)務收入應交稅金截止日前截止日期：