財稅法律交流

1、.PAGE ：.；PAGE 14財稅法律交流 內部資料 免費交流 2006年第1期總第1期 主辦單位：上海市律師協(xié)會財稅法律研討委員會 本期主編： 上海市旭燦律師事務所 菅 峰 律師電 話信 箱：Abc5555vip.sina刊首語財稅法律效力既是一個新興的市場，又是一個充溢挑戰(zhàn)的市場。我們希望一切有志于財稅法律效力的律師攜起手來，共同搭建這一互動平臺，希望在中充分展現(xiàn)我們每一個財稅精英的風采，我們等待著這一電子刊物成為我們一切財稅法律人的共同家園！ 研討會動態(tài)- 市律協(xié)財稅法律研討委員會舉行第一次任務會議- 市律協(xié)財稅法律研討委員會舉行第二次任務會議學術研討- 聚

2、焦上海外高橋保稅物流園區(qū)財稅法規(guī)解讀-解析稅務謀劃- 先抵扣再轉出 獲得資金時間價值- 房產先租后售的所得稅處置技巧- 合理設置機構享用最低稅率研討會動態(tài)市律協(xié)財稅法律研討委員會舉行第一次任務會議2006年4月20日下午，市律協(xié)財稅法律研討委員會舉行成立后的初次任務會議。會議由研討會籌備組擔任人嚴錫忠、陸易律師主持。17位委員及研討會秘書到會，3位委員事前請假。市律協(xié)副秘書長劉小禾、業(yè)務部莊燕參與會議。劉小禾副秘書長首先引見協(xié)會18個研討委員會的有關情況，鼓勵并希望財稅研討委員會能在專業(yè)領域加強研討，多出成果。嚴錫忠律師、陸易律師隨后引見了研討會成立目的及籌備情況等。會議第二項議程，由嚴錫忠律

3、師引見今年5月19-20日在北京大學召開的中國首屆稅收司法會議暨第二屆中美稅法高級論壇有關情況，鼓勵委員積極投稿參會。會議最后一項議程，就財稅法律對律師業(yè)務的影響展開熱烈討論。與會委員分別圍繞“四大的稅務業(yè)務、稅務師和會計師的比較、稅務律師、律師稅賦、稅收立法與執(zhí)法問題、律師稅收謀劃等話題積極發(fā)表本人的看法及從業(yè)感受，同時針對性地對研討會年度任務提出了很多想象，如，稅收法規(guī)的清理任務、案例討論、舉行業(yè)務培訓等。會場氣氛活潑。律協(xié)業(yè)務部市律協(xié)財稅法律研討委員會舉行第二次任務會議2006年7月28日，市律協(xié)財稅法律研討委員會約請上海財經大學公共經濟與管理學院胡怡建教授作“當前稅制改革和稅收政策熱點

4、問題分析專題講座。講座吸引了近100名律師參與。講座終了后，研討會召集委員舉行了第二次任務會議。會上，嚴錫忠律師引見了2006年5月19-20日北京大學和最高人民法院共同主辦的“稅收司法改革與調和社會國際學術研討會會議簡況及上海律師的與會情況，并提出了研討委員會內部任務分組草案。會議將二十名委員分為內刊組、法規(guī)與立法小組、外聯(lián)小組、內訓小組和學術與研討小組五個小組，陸易律師引見了各組人員安排，任務分組草案經與會委員討論后一致經過。此次分組將有利于充分展現(xiàn)研討會內部各成員的業(yè)務專長和優(yōu)勢，使財稅法律研討委員會的任務進一步系統(tǒng)化、詳細化、專業(yè)化。附：研討會內部分工概括1、內刊小組內刊主要板塊包括案

5、例交流、財稅法規(guī)解讀、研討會動態(tài)、學術與研討，其中案例交流由內刊小組供稿，財稅法規(guī)解讀由法規(guī)與立法小組供稿，研討會動態(tài)由外聯(lián)小組和內訓小組供稿，學術與研討由學術與研討小組供稿。內刊小組擔任編排、統(tǒng)稿。2、法規(guī)與立法小組清理原有財稅法規(guī)，定期匯編成冊；更新現(xiàn)有財稅法規(guī)；積極參與國家財稅立法，積極參與本市艱苦財稅課題研討，積極參與各區(qū)縣財稅政策調研。3、外聯(lián)小組加強稅務律師與政府部門、高校、行業(yè)協(xié)會、媒體、海外機構等建立聯(lián)絡與互動，擔任上海稅務律師整體品牌的宣傳、推行，擔任財稅法律效力市場的培育。4、內訓小組面向全市律師的業(yè)務培訓；面向公眾的財稅普法；就艱苦問題組織內部研討；吸引、開展更多律師投身

6、財稅法律業(yè)務；草擬財稅法律業(yè)務指引。5、學術與研討小組定期組織稿件在發(fā)表并逐漸構成固定專欄，力爭在全國學術性刊物發(fā)表文章；定期就熱點問題組織律師在公眾媒體、媒介發(fā)表觀念、意見；就稅務律師開展及海外動態(tài)搜集資訊并提供研討意見。榮紅梅學術研討聚焦上海外高橋保稅物流園區(qū)上海市小耘律師事務所 陸易律師2003年12月，國務院同意設立了全國首家“區(qū)港聯(lián)動試點區(qū)域上海外高橋保稅物流園區(qū)以下簡稱“物流園區(qū)。2004年4月15日，物流園區(qū)經過國家海關總署結合驗收小組驗收，開場了本質性封關運作。作為保稅區(qū)向自在貿易區(qū)轉型的試點，物流園區(qū)的運作得到了政策層面的支持和操作層面的配合，一直走在試點前沿。一、 現(xiàn)行政策

7、解析物流園區(qū)依托上海外高橋保稅區(qū)以下簡稱“保稅區(qū)而設，是保稅區(qū)的組成部分，由保稅區(qū)管理委員會管理，被稱為是“繼保稅區(qū)和出口加工區(qū)之后政策最優(yōu)惠、開放度最大的特殊經濟區(qū)域。1. 海關監(jiān)管依托港區(qū)區(qū)位優(yōu)勢，實現(xiàn)便利通關1海關對物流園區(qū)與境外之間進出貨物的監(jiān)管實行“一次申報、一次查驗、一次放行的簡化方式。由于物流園區(qū)與外高橋港區(qū)相連，籍此地緣優(yōu)勢，物流園區(qū)的通關手續(xù)相比其他區(qū)域更為便利。2中轉集裝箱在物流園區(qū)可以進展拆、拼箱，且集裝箱在物流園區(qū)堆存無時間限制。而在保稅區(qū)，中轉集裝箱只能整箱進出，并要求14天內必需報關。物流園區(qū)內倉儲物流企業(yè)開展進口貨物的分撥、配送業(yè)務，經海關核準，可實行“憑擔保分批

8、出區(qū)、集中報關的方式。而在保稅區(qū)內，只需少數(shù)分撥企業(yè)才干獲得此待遇。2. 稅務管理“一致國境與關境，試水“自在貿易區(qū)對物流園區(qū)內企業(yè)從境外進口自用基建立備和物資以及自用合理數(shù)量的辦公用品，予以免稅；對從境外進入物流園區(qū)的貨物予以保稅。對物流園區(qū)銷往區(qū)外的貨物，海關按照對進口貨物的有關規(guī)定辦理進口報關手續(xù)，并對報關的貨物按照實踐形狀征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。國稅發(fā)【2004】117號，以下簡稱“117號文規(guī)定，境內區(qū)外企業(yè)運入物流園區(qū)的國產貨物生活消費用品和交通運輸工具除外視同出口，海關予以辦理出口報關手續(xù)，由區(qū)外企業(yè)憑出口貨物報關單出口退稅公用和相關退稅憑證向其主管稅務機關懇求辦理退免

9、稅。而從物流園區(qū)出口的貨物，不予辦理退稅。這樣，保證了物流園區(qū)企業(yè)以不含稅價從境內區(qū)外購入貨物，從根本上防止了保稅區(qū)企業(yè)必需保證貨物的出口單證與貨物進入保稅區(qū)的入區(qū)單證匹配這一要求所呵斥的懇求出口退稅的“瓶頸。3. 外匯控制突破保稅區(qū)企業(yè)購匯限制，降低企業(yè)資金本錢物流園區(qū)進展經常工程項下包括貿易項下和非貿易項下購匯的試點，從而可以突破保稅區(qū)企業(yè)經常工程項下特別是非貿易項下購匯的限制，降低企業(yè)的資金本錢。二、 現(xiàn)行運作中有關未決問題的討論基于上述政策規(guī)定和地域優(yōu)勢，物流園區(qū)鼓勵開展倉儲和現(xiàn)代物流產業(yè)，規(guī)劃中具有國際中轉、國際配送、國際采購和國際轉口貿易四大功能，不得開展本質性加工貿易業(yè)務 。經過

10、了一年多的運作，除了利用物流園區(qū)保稅政策實現(xiàn)進口貨物分撥和國際中轉，以及利用物流園區(qū)“入區(qū)退稅政策實現(xiàn)集合國內貨物出口并處理多環(huán)節(jié)進料加工中“一日游問題外，物流園區(qū)的上述四大功能并沒有完全得到發(fā)揚，特別是國際采購和國際配送功能暫未得以實現(xiàn)。鑒于目前相當數(shù)量的跨國公司曾經在中國大陸以及亞太地域建立了加工中心，集團內部企業(yè)之間產品消費趨于專業(yè)化和分工化，同時思索到國內市場存在的宏大消費潛力，物流園區(qū)可以作為跨國公司的操作“平臺，用以集合各地消費的產品進展保稅倉儲、分揀、分配、簡單加工后向國內外尤其是國內市場分銷和分送。未來如何將物流園區(qū)真正建成國際采購和國際配送中心，筆者以為有以下問題尚待討論和處

11、理：一物流園區(qū)貨物內銷問題根據(jù)2005年7月28日，商務部和國家海關總署辦公廳結合發(fā)布的商資字【2005】76號，以下簡稱“76號文：物流園區(qū)企業(yè)可以獲得貿易權和分銷權，直接從事國內貿易；物流園區(qū)企業(yè)以對外貿易運營者身份將貨物分銷至境內區(qū)外的，以物流園區(qū)企業(yè)的名義辦理報關及外匯核銷等手續(xù)。然而，囿于目前物流園區(qū)內銷的高本錢壁壘，物流園區(qū)作為其國際采購和國際配送中心的功能未能充分發(fā)揚，跨國公司依然不得不選擇保管如今的保稅區(qū)企業(yè)并經過進出口公司以完成內銷，這樣，并未能使76號文在物流園區(qū)內得以落實。1進口貨物的內銷目前，在進口貨物內銷時，物流園區(qū)外企業(yè)需求按照貨物實踐形狀即貨物內銷時的價錢交納進口

12、環(huán)節(jié)稅，并以外幣方式支付購貨款項。不僅提高了區(qū)外企業(yè)的購貨本錢，而且增添了區(qū)外企業(yè)購付匯手續(xù)上的費事。相比較而言，保稅區(qū)的現(xiàn)行操作比較靈敏，即由進出口公司代理保稅區(qū)內企業(yè)辦理進口貨物報關完稅手續(xù)后，保稅區(qū)內企業(yè)可將貨物銷售給保稅區(qū)外的企業(yè)并經過保稅區(qū)內的商品買賣市場開具增值稅公用發(fā)票。這樣，其一，關稅申報交納的根底是保稅區(qū)企業(yè)進口貨物時的價錢，而非出賣給保稅區(qū)外企業(yè)時的售價，計稅根底相對較低；其二，保稅區(qū)內和區(qū)外企業(yè)之間可以以人民幣結算，降低了保稅區(qū)外企業(yè)的外匯風險和購匯負擔。2國產貨物的內銷由于要求貨物實踐運入物流園區(qū)才可以享用退稅待遇，在貨物最終前往國內市場時，需再次報關并交納進口環(huán)節(jié)稅。

13、由此，除了運輸本錢外，物流園區(qū)外的企業(yè)還需因此多負擔進口關稅，呵斥貨物本錢的顯著提高。與此相比，保稅區(qū)的操作中可由保稅區(qū)外賣方直接將貨物運送至保稅區(qū)外買方，但單證和資金都經過保稅區(qū)企業(yè)經過商品買賣市場完成，即貨物流與資金發(fā)票流并不一致。這樣既防止了復雜的海關報關手續(xù)和長途運輸本錢，又防止了進口關稅。筆者以為，處理上述問題的途徑在于物流園區(qū)對比適用保稅區(qū)的現(xiàn)行內銷操作方式，并實現(xiàn)物流園區(qū)企業(yè)內銷開票功能，以便降低物流園區(qū)企業(yè)的運作本錢。然而，仍存在以下兩個問題有待明確：第一，貨物在保稅區(qū)內報關并按照保稅區(qū)企業(yè)進口貨物時的價錢完稅這一操作暫缺乏法律和法規(guī)支撐，能否在物流園區(qū)實施存在疑問，有待論證；

14、第二，國產貨物內銷時，如何防止關稅本錢以及能否實現(xiàn)貨物流與資金發(fā)票流的分別問題，有待企業(yè)與保稅區(qū)管理委員會及相關部門的進一步溝通和協(xié)調。二出口退稅操作問題由于目前出口退稅由國家和地方分別負擔 ，涉及地方政府對于出口退稅部分的承當和地方財政利益，因此，在根據(jù)117號文實踐操作過程中，物流園區(qū)外企業(yè)所屬稅務機關往往對于出口退稅的審批設置妨礙，呵斥了園區(qū)外企業(yè)辦理出口退稅的困難。同時出口退稅還涉及異地報關問題，需求園區(qū)外企業(yè)所屬海關的配合才干順利完成出口退稅報關單的簽發(fā)。筆者以為，對于設立于物流園區(qū)所在省市的園區(qū)外企業(yè)，地方政府該當承當起積極協(xié)調物流園區(qū)內、外企業(yè)所在地稅務機關和海關的任務，使得出口

15、退稅落到實處。而假設物流園區(qū)外企業(yè)不在物流園區(qū)所在省、市，那么相關任務需求國家稅務總局和海關總署的協(xié)調。三委外加工問題根據(jù)筆者的閱歷，跨國公司往往采取保管原資料的一切權、而將原資料委托給其他企業(yè)進展加工的方式。由于現(xiàn)行政策對物流園區(qū)企業(yè)能否可以委托區(qū)外企業(yè)進展加工以及委外加工情況下區(qū)外企業(yè)加工費能否可以免稅這兩個問題沒有明確，限制了跨國公司對于物流園區(qū)的選擇權。筆者以為，物流園區(qū)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)加工并未超越企業(yè)的運營范圍，應該予以準許。至于園區(qū)外企業(yè)收取的加工費能否免稅問題，由于物流園區(qū)不是以出口加工功能為主，區(qū)內企業(yè)不能從事加工貿易活動，適用中關于“區(qū)內企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)進展加工，一概不予退免

16、稅的政策不甚妥當，因此，對于物流園區(qū)企業(yè)的委外加工活動不應加以嚴厲限制，只需海關做好相應的登記和監(jiān)管任務即可。同時，物流園區(qū)企業(yè)亦可以有選擇地選取區(qū)外具有一定資質的加工企業(yè)辦理手冊進展加工，便可以實現(xiàn)加工費免繳增值稅的待遇。四分公司購匯和外匯核銷問題根據(jù)國家外匯管理總局關于的批復以及，為物流園區(qū)進展非貿易購匯以及貨物流與資金流不一致的試點提供了政策上的根據(jù)。然而，在實際中，由于上述規(guī)定的適用主體都僅限于物流園區(qū)內設立的法人型企業(yè)，對于在物流園區(qū)內設立的分公司仍無法適用上述規(guī)定。這樣對于物流園區(qū)內分公司的運作構成了政策上的妨礙，實踐操作中這類分公司不得不采取園區(qū)內第三方物流企業(yè)作為處理貿易項下購

17、匯難題的下策，同時又對非貿易項下購匯限制束手無策。筆者以為，除了與外匯管理機關協(xié)調以獲得處理方案外，處理上述問題的另一方法是可以思索在物流園區(qū)內設立法人型的企業(yè)而將原保稅區(qū)企業(yè)轉變?yōu)榉止荆@樣可以充分利用物流園區(qū)的政策優(yōu)勢，處理外匯購匯問題。然而，針對企業(yè)集團內部機構的限制、物流園區(qū)內貨物內銷問題的懸而未決、出口退稅的協(xié)調問題、以及委外加工方案設計問題等潛在風險，跨國公司需求做好充分的論證和應對任務。三、 現(xiàn)有功能的完善及其拓展目前，除了物流企業(yè)以及少數(shù)保稅區(qū)原有企業(yè)設立的分公司 外，還鮮有其他類型的企業(yè)集團或者跨國公司在物流園區(qū)設立企業(yè)或者機構。由于對于跨國公司而言，能否進駐物流園區(qū)需綜合

18、思索其他要素，以實現(xiàn)其一致管理的目的。例如，有些公司希望利用物流園區(qū)外匯和海關方面的政策將物流園區(qū)公司或者分公司作為“營銷總部或者“功能性地域總部。這里“功能性地域總部除了進展貿易活動外，還需求具備購銷、管理和效力等方面的功能，包括為區(qū)域內國內外集團企業(yè)提供采購效力、研發(fā)活動、商品檢測和質量認證、物流效力、財務和會計效力、技術支持、以及其他信息和管理效力等，其業(yè)務范圍大大超越了物流園區(qū)預設的四大功能。然而，筆者以為，在上述問題沒有得到處理的情況下，“功能性地域總部的方式如何順利運作，海關、稅務以及外匯方面的政策如何配合等操作性問題尚存疑問。從功能定位上而言，物流園區(qū)專門開展倉儲物流產業(yè)而不得開

19、展加工貿易業(yè)務；保稅區(qū)具備對外貿易、出口加工、倉儲、展現(xiàn)、金融和貿易效力等功能；而出口加工區(qū)那么以出口加工功能為主。筆者以為，三類特殊區(qū)域的功能差別使物流園區(qū)優(yōu)惠政策該當以保稅區(qū)的政策為根底，有選擇地疊加出口加工區(qū)的優(yōu)惠政策，而不能是簡單的算術相加。因此，建議政府有關主管部門在物流園區(qū)預設功能的根底上，自創(chuàng)出口加工區(qū)和保稅區(qū)的政策，對于物流園區(qū)的政策進展深層次的梳理，對于不明確的部分予以補充和闡明，更主要的是需求充分思索到物流園區(qū)以及保稅的功能拓展和完善問題，使得物流園區(qū)的政策具有一定的前瞻性。四、 結語物流園區(qū)的啟動無疑給跨國公司在中國境內的運作提供了新的契機。同時，由于保稅區(qū)功能和優(yōu)勢的弱

20、化，中央和地方政府也充分關注和支持物流園區(qū)的試點。鑒于此，跨國集團可以將運作中不斷涌現(xiàn)的問題、困惑和處理方案遞交園區(qū)管理部門，以便共同應對、討論和處理，在“區(qū)港聯(lián)動試點中，實現(xiàn)“政企共贏。財稅法規(guī)解讀解析上海市小耘律師事務所 胡志強律師國家稅務總局于2005年8月9日以國家稅務總局第13號令發(fā)布以下簡稱“，其中要點如下：一、關于“財富、“損失界定與分類本所稱財富是指企業(yè)擁有或者控制的、用于運營管理活動且與獲得應納稅所得有關的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項包括應收票據(jù)、存貨、投資包括委托貸款、委托理財、固定資產、無形資產不包括商譽和其他資產。企業(yè)的各項財富損失，按財富的性質分為貨幣資金

21、損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失和其他資產損失；按損失緣由分為正常損失包括正常轉讓、報廢、清理等、非正常損失包括因戰(zhàn)爭、自然災禍等不可抗力呵斥損失，因人為管理責任毀損、被盜呵斥損失，政策要素呵斥損失等、發(fā)生改組等評價損失和永久本質性損害。二、關于損失確實認年度企業(yè)的各項財富損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提早或延后。非因計算錯誤或其他客觀緣由，企業(yè)未及時申報的財富損失，逾期不得扣除。按規(guī)定須經有關稅務機關審批的，應按規(guī)定時間和程序及時申報。因稅務機關的緣由導致財富損失未能按期扣除的，經稅務機關同意后，應調整該財富損失發(fā)生年度的

22、納稅申報表，重新計算應納所得稅額。調整后的應納所得稅額如小于調整前的應納所得稅額，應將財富損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應繳稅款，不得改動財富損失所屬納稅年度。三、關于損失申報能否需求稅務機關審批的分類按申報扣除程序，財富損失分為自行申報扣除財富損失和經審批扣除財富損失；企業(yè)在運營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發(fā)生的財富損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產到達或超越運用年限而正常報廢清理發(fā)生的財富損失，應在有關財富損失實踐發(fā)生當期申報扣除。企業(yè)因以下緣由發(fā)生的財富損失，須經稅務機關審批才干在申報企業(yè)所得稅時扣除： 1因自然災禍、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為

23、管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產的損失；2應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失；3金融企業(yè)的呆賬損失；4存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發(fā)生永久或本質性損害而確認的財富損失；5因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；6按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產評價損失；7因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財富損失；8國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。四、關于須經審批的損失申報的時間規(guī)定企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財富損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災禍、永久或本質性損害需求現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保管期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必需出

24、據(jù)中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定資料。五、關于損失申報的證據(jù)類型企業(yè)申報扣除各項資產損失時，均應提供可以證明資產損失確屬已實踐發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效能的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。六、關于投資構成永久或本質性損害問題的明確1被投資方已依法宣告破產、撤銷、封鎖或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；2被投資方財務情況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已延續(xù)停頓運營三年以上，且無重新恢復運營的改組方案等；3被投資方財務情況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券買賣市場摘牌，停頓買賣一年或一年以上；4被投資方財務情況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧

25、損，已進展清算?！韭蓭熢u析】1.本方法是針對內資企業(yè)而言的。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅在交納所得稅中申報損失適用國稅發(fā)20048號文。對比這兩個法規(guī)文件，我們以為對于內資企業(yè)和外商投資企業(yè)這兩個不同的商事主體而言，在財富損失所得稅扣除問題上，主要存在著以下顯著的區(qū)別：國稅發(fā)200480號文取消了外資企業(yè)財富損失行政審批程序；而內資企業(yè)根據(jù)呵斥財富損失的緣由不同區(qū)分能否需求稅務機關的審批?？傮w而言，企業(yè)因運營管理活動、存貨以及固定資產報廢清理等正常緣由呵斥的財富損失不需求經過審批程序；企業(yè)因自然災禍、壞帳、投資等非正常緣由呵斥的財富損失那么需求經過審批。2.損失所針對的“財富該當是應稅所得有關

26、的。假設新購資產尚未運用即已發(fā)生損失，不能適用本方法來申報損失并在稅前列支。由于對于不能獲得應稅所得的財富，如在發(fā)生損失時依然允許進展所得稅扣除，其本質是由國家來承當了該部分財富損失，因此對“財富損失的認定應堅持與“獲得應稅所得相關性規(guī)范。3.投資損失的稅務處置(1)投資損失的認定規(guī)范。國稅發(fā)200345號文和國稅發(fā)200513號文均對投資視為永久或本質性損害的情形作了規(guī)定，根據(jù)“新法優(yōu)于舊法的原那么，我們以為在存在以下情形時，可以認定投資發(fā)生損失：被投資方已依法宣告破產、撤銷、封鎖或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；被投資方財務情況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已延續(xù)停頓運營三年以上，且無重新恢復運營

27、的改組方案等；被投資方財務情況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券買賣市場摘牌，停頓買賣一年或一年以上；被投資方財務情況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進展清算。(2)區(qū)分不同情形的投資損失及其所得稅扣除限額。企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超越當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超越部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。假設是由于上述1情形下，由于被投資方緣由而認定的財富損失，那么不受所得稅扣除限額的限制。(3)對“在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提早或延后的正確了解：我們以為“不得提早或延后這種限制的對象是

28、申報扣除行為，所得稅扣除的數(shù)額依然應該嚴厲遵守上述2中規(guī)定的不得超越當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超越部分在以后納稅年度結轉扣除不屬于這里規(guī)定的“延后情形。4.壞帳損失的稅務處置(1)關聯(lián)方：根據(jù)國稅發(fā)200084號文，納稅人發(fā)生在關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬預備金，也不得確以為壞賬損失。(2)非關聯(lián)方：非關聯(lián)方之間發(fā)生的往來賬款，企業(yè)該當以規(guī)定的計提范圍，國稅發(fā)200084號文規(guī)定的計提比例，按照余額百分比法計提壞賬預備金。 計提：計提的范圍：根據(jù)及國稅發(fā)200345號文的規(guī)定，企業(yè)可以按照規(guī)定的計提范圍提取壞賬預備金。1.計提的比例：規(guī)定，在確定壞賬預備的計提比例時，企業(yè)

29、該當根據(jù)以往的閱歷、債務單位的實踐財務情況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。而國稅發(fā)200084號文指出，除另有規(guī)定者外，壞賬預備金提取比例一概不得超越年末應收賬款余額的5。2.計提的方式：沒有確定計提方法，可以由企業(yè)自行決議，但是壞賬預備計提方法一經確定，不得隨意變卦。如需變卦，該當在會計報表附注中予以闡明。國稅發(fā)200084號文那么明確用余額百分比法。 沖銷：提取壞賬預備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬預備金。企業(yè)計提壞賬預備金作為管理費用并在稅前列支，進而對應納稅所得額產生影響。因此，企業(yè)在期末該當分析管理費用的構成，并作相應的納稅調整。稅務謀劃先抵扣再轉出 獲得資金時間價值國稅發(fā)2

30、00317號規(guī)定：“增值稅普通納稅人懇求抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，必需自該公用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否那么不予抵扣進項稅額。增值稅普通納稅人認證經過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，應在認證經過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否那么不予抵扣進項稅額。針對這一規(guī)定，納稅人該當留意公用發(fā)票認證抵扣的時間限制，以防止呵斥不用要的損失。例如：購進工程物資處置2006年1月，甲公司購進一批工程物資，獲得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，發(fā)票注明價款為30萬元，稅額為5.1萬元。由于購進的是工程物資，甲公司未到稅務機關懇求認證抵扣。2006年5月工程完工

31、，甲公司將剩余的11.7萬元(含稅)工程物資按賬面價值對外出賣。甲公司賬務處置如下：1購進工程物資時，借記工程物資35.1萬元；貸記銀行存款35.1萬元。2工程領用時，借記在建工程23.4萬元；貸記工程物資23.4萬元。3出賣工程物資時，借記銀行存款11.7萬元；貸記其他業(yè)務收入10萬元、應交稅金應交增值稅銷項稅額1.7萬元。借記其他業(yè)務支出11.7萬元；貸記工程物資11.7萬元。由于購進工程物資獲得的公用發(fā)票曾經超越認證抵扣期限，不得再懇求抵扣進項稅額。因此，甲公司出賣工程物資應負擔的增值稅為1.7萬元。謀劃方案：甲公司購進工程物資時，可先作為原資料入賬，同時將獲得的增值稅公用發(fā)票送稅務機關

32、認證抵扣，工程領用時再作進項稅額轉出。甲公司可作如下賬務處置：1購進工程物資時，借記原資料30萬元、應交稅金應交增值稅(進項稅額)5.1萬元；貸記銀行存款35.1萬元。2工程領用時，借記在建工程23.4萬元；貸記原資料20萬元、應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)3.4萬元。3出賣工程物資時，借記銀行存款11.7萬元；貸記其他業(yè)務收入10萬元、應交稅金應交增值稅銷項稅額1.7萬元。借記其他業(yè)務支出10萬元；貸記原資料10萬元。謀劃后，出賣工程物資應負擔的增值稅為0(1.7+3.45.1)。此外，先認證抵扣再作進項稅額轉出，能夠會推遲部分增值稅納稅義務發(fā)生時間，獲得資金的時間價值。超越認證抵扣期限

33、的補救措施假設由于某些緣由，納稅人獲得的增值稅公用發(fā)票未在90天內懇求認證抵扣，那么這部分進項稅額就不能從銷項稅額中扣除，在添加增值稅負擔的同時加大了進貨本錢，降低了利潤。筆者以為，對超越認證抵扣期限的增值稅公用發(fā)票可采取以下補救措施。超越90天未認證的公用發(fā)票，可將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一同退還開票企業(yè)，由開票企業(yè)先以退回的發(fā)票為根據(jù)開具一張紅字發(fā)票，并將收到的原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼在紅字公用發(fā)票聯(lián)后面，然后立刻開具一張同樣內容的正數(shù)發(fā)票。按上述方案不會添加開票方收入和銷項稅額，但是接受方收到新的公用發(fā)票又重新?lián)碛辛藨┣笳J證抵扣的權益。需求留意的是，稅法對貨物銷售退回增值稅公用發(fā)票的處置有明確規(guī)定，而

34、且有些地域對重新開票行為作了限制性規(guī)定，納稅人該當事先咨詢當?shù)刂鞴芏悇諜C關，在得到認可后才可按上述方法處置。(摘自中國稅務報)房產先租后售的所得稅處置技巧不久前，國家稅務總局在對原房地產開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知重新修訂的根底上，下發(fā)了國稅發(fā)200631號，新規(guī)定自今年1月1日起執(zhí)行。通知在明確規(guī)范和一致房地產企業(yè)有關所得稅征收的同時，也為房地產企業(yè)開發(fā)產品先租后售進展稅收謀劃提供了空間和根據(jù)。例如，A企業(yè)為一房地產開發(fā)公司，目前有3000萬元的開發(fā)產品由于各種緣由暫時無法實現(xiàn)對外銷售；為了減少損失，添加收入，公司決議將該部分房產先行出租，待條件適宜時再行銷售。在這過程中按國稅發(fā)200631

35、號文件的規(guī)定，公司既可以將上述房產轉作固定資產，也可以繼續(xù)按開發(fā)產品管理，二者的所得稅處置因此也不一樣。假設A企業(yè)采用將上述房產轉作固定資產管理，五年后以3800萬元的價錢實現(xiàn)對外銷售。根據(jù)國稅發(fā)200631號文件關于開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產時應視同銷售，其收入或利潤確認方法和順序為：按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價錢；由主管稅務機關參照當?shù)赝愰_發(fā)產品市場公允價值確定；按開發(fā)產品的本錢利潤率確定；開發(fā)產品的本錢利潤率不得低于15%，詳細比例由主管稅務機關確定的規(guī)定。所以A公司當年在這一過程中的所得稅為30001+15%300033%=148.5萬元本錢利潤率按15%計

36、算。因此該固定資產的入賬價值為3450萬元，由于開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產管理，因此可按稅法規(guī)定扣除折舊費用折舊年限以20年計，不思索殘值和其他要素，所以每年可抵免的所得稅為34502033%=56.93萬元，A企業(yè)上述行為的稅負為91.57萬元148.556.93，4年后的終值為91.571.2625=115.61萬元利率按6%計算，下同；后4年每年可抵免的所得稅終值為56.934.3746=249.05萬元。假設將房產對外銷售時，根據(jù)國稅發(fā)200631號文件的規(guī)定，按銷售固定資產進展相關的稅務處置，由于其轉為固定資產時未交納營業(yè)稅，因此其稅負為營業(yè)稅=38005%=190萬元，營業(yè)稅金

37、及附加為19萬元，假定增值率未超越20%，不思索承當土地增值稅下同，所得稅=38003450+34502051901933%=331.16萬元不思索其他要素，下同。5年合計總稅負終值=331.16+190+19+115.61249.05=406.72萬元。假設A公司將上述出租房產仍按開發(fā)產品管理，其他條件不變。那么根據(jù)國稅發(fā)200631號文件的規(guī)定，凡未將租賃的開發(fā)產品轉作固定資產的，在出賣時仍按銷售開發(fā)產品進展相關的稅務處置。所以其營業(yè)稅為38005%=190萬元，營業(yè)稅金及附加為19萬元，假定增值率仍未超越20%，因此不思索土地增值稅。由于開發(fā)企業(yè)未將其轉作固定資產管理，因此不得扣除折舊費

38、用。因此所得稅=380030001901933%=195.03萬元，總稅負為404.03萬元。由于A公司只是對出租商品采用了不同的資產管理方式，而其他條件都一樣，因此上述兩種方式下稅負的差額就是實踐稅負的差額。經過比較可以看出，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產管理后再出租，雖然獲得了提取折舊在稅前扣除的益處，但由于開發(fā)產品轉作固定資產時提早交納了相關稅收，損失了資金的時間價值，因此依然比作為開發(fā)產品管理多支出了2.69萬元。當然，假設兩種方式中的某一種產生了土地增值稅，而另一種沒有，那么結果又將發(fā)生不同的變化。 (摘自中國稅務報)合理設置機構享用最低稅率國家給予某些地域一定的稅收優(yōu)惠政策，并非毫無目的，而是為了鼓勵某類企業(yè)在這些地域的開展，而可以享用這些稅收優(yōu)惠政策的主要是運營期較長、投資額較大的消