審計底稿基礎規(guī)范要求

1、審計底稿基礎規(guī)范要求下面內容是通過日常底稿復核中發(fā)現(xiàn)的相關不規(guī)范事項， 特別是平時做得比較少的完成 階段、 初步業(yè)務活動階段、風險評估階段和特殊事項的審計， 在此作進一步的強調，并不代表全部。 各位應加強自我學習和團隊探討， 團隊的探討對審計人員非常重要， 往往一個人的 意見并不完全正確， 而通過大家對與事項相關的材料、 處理依據(jù)等充分了解、 探討后才會形 成一個正確的處理意見，這樣對大家的自我提高也是非常有幫助的。項目開始前，應根據(jù)對項目的判斷和執(zhí)業(yè)規(guī)范中規(guī)定的模板選擇條件，選擇恰當?shù)膶徲嬆０?（重要企業(yè)、一般企業(yè)、 審閱），完成期初數(shù)據(jù)和附注導入、 賬套關聯(lián)和審前數(shù)設置、 重要性水平的設定

2、和項目分工。一、完成階段1 、報告流轉表上相關信息和簽字要齊全。2、存檔的審計報告或專項報告需要本所蓋章及相關注師簽署。審計報告日期： 是劃分注冊會計師審計責任和公司財務責任的關鍵時點。 通常注冊會計 師簽署審計報告日期與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天， 或晚于管理層簽署。 通 常對（擬）上市公司，除獲取保持與審計報告日期一致的管理當局聲明書、確認函外，還應 當獲取公司董事會關于通過本次審計報告的決議。3 、存檔的審定后報表、附注、被審計單位專項說明等（注：即按責任劃分應當由被審計單位自行出具或提供的相關資料） 需要被審計單位和相關人員 （法定代表人、 主管公司會 計負責人、會計機構負

3、責人等）簽署、蓋章確認。本所目前要求被審計單位提交對其報表、 附注的確認函（格式附后） ，確認函的日期保持與審計報告日期一致。確認函* 會計師事務所有限公司 :我們已審閱了貴所出具的 公司 XXXX 年度審計報告（編號為 ）、審定的財務報表及財務報表附注 （共頁）和其他所有專項審計報告及其附注、 說明，我們同意按貴所要求對公司財務報表作出調整和進行披露， 并正式簽署財務報表。附：公司簽署的調整后的公司財務報表謹此公司2010年 月 日4、正式報告出具前，流轉時請注意：在各級復核過程中，對報告草稿改動不大的情況下，最好用一個版本的稿件從項目經理起，流轉至部門經理、質量控制部門、主管合伙人、獨立復

4、核人，弁保存該版本稿件至底稿中，以體現(xiàn)復核過程和相關各層級的復核修改意見。如果各級別的修改情況比較大，將會導致流轉版本過多時。則建議各級復核人員以復核意見的形式單獨出具修改意見，弁將最初呈遞復核的版本、各級修改意見和最終版本保存在底稿5、被審計單位提供的未審報表、調整分錄需要由被審計單位和相關人員簽署、蓋章確認。對未更正錯報，應說明理由；是否從金額或性質上超過重要性水平；對審計結論、報告意見類型的影響等。6、合弁過渡報表；合弁抵消分錄；內部往來及交易核對、抵消資料（包括結果及資料基礎資料來源、明細統(tǒng)計等）；合弁范圍內個別主體過渡表及調整分錄；數(shù)字附注及其他附注專項資料等應置于底稿內，弁且各相關

5、資料的數(shù)字、文字表述應與報告及附注、相關底稿保持一致，弁在底稿和引用該底稿作為證明材料之處注明相應的索引號。如在初次承接業(yè)務或對上期經本所審定的數(shù)據(jù)有修改的情況下,需要編制上期的過渡報表和調整分錄匯總，弁置于底稿。正式報告及附注、過渡報表、審計底稿中的相關數(shù)據(jù)和信息有邏輯對應關系,需要保持項目審定報附注過渡報調整分數(shù)字附未審報科目明相關證上期審表表錄匯總注表表豐足據(jù)定才艮期末審定數(shù)YYYYYY古期初審定數(shù)YYYYY附注披露信息YYYY交叉一致。簡要舉例如下:未審數(shù)YYYY調整事項及 金額YYYYYY未調整事項YY7、各類底稿的要素需要補充齊全，包括底稿名稱、被審計單位、截止日期、實施人員簽名及

6、實施日期、復核人簽名及日期、索引號、頁次、審計標識、審計說明（審計過程記錄）、審計結論等。簽署日期時應注意邏輯性：所有底稿的日期均不應晚于審計報告簽署日，不同階段完成的底稿應注意時間順序上的銜接。為了使相關工作底稿之間保持清晰的勾稽、核對和證明作用，需要在底稿中編制索引號（一般在右上角）。索引號的編制要體現(xiàn)底稿的不同層次和不同類別的內容，同一個索引號下多頁次文件的，不同頁次需用n/N （如1/5）的形式編制順序編號。索引號不光在底稿本身上需要注明，而且更為重要的是，需要在引用該底稿之處（包括審計說明或其上一層次的底稿引用該材料作為證明之處）注明該底稿的索引號，以方便檢索，便于復核人員清楚地檢查

7、審計人員收集的證據(jù)鏈是否完整、準確和具有恰當?shù)淖C明力。8、總結會議紀要：審計結束時，應與被審計單位召開總結會，就下列事項進行溝通， 形成總結會會議紀要弁經雙方簽字認可：審計意見的類型及審計報告的措辭；調整分錄匯總表、重分類調整分錄匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡表草表； 對被審計單位持續(xù)經營能力具有重大影響的事項；含有已審計財務報表的文件中的其他信息對財務報表的影響；對完善內部控制的建議等。9、對審定后的報表應進行財務分析，對變化較大的項目（變動幅度超過10%分析說 明原因，以整體復核審定報表是否仍存在重大偏差。10、如果在審計過程中，對重要事項的處理本所內部不同級別人員之間或本所與被審計

8、 單位之間出現(xiàn)了分歧，應編制重大分歧解決表，記錄引起重大分歧的事項、主要的分歧意見、最終的處理結果及理由等。11、如有特別重大事項需要請示，應編制重大事項概要匯總表，包括重大事項的內容和 性質、重大事項的解決意見和理由等。12、管理當局聲明書日期應與審計報告簽署日保持一致，現(xiàn)場索取時可將日期空白，但歸檔時一定要補齊。*版本的管理當局聲明書后的附件要根據(jù)具體情況去勾選。13、在項目現(xiàn)場結束時，各項目組成員應根據(jù)自已的工作內容、完成情況、 發(fā)現(xiàn)的主要 問題及建議的處理意見等編制審計小結，弁提交給項目負責人。項目負責人應在審計現(xiàn)場完 成一級復核， 弁將復核意見和各小組成員的回復說明和改正情況形成書面

9、的復核記錄， 并編 制審計總結。最終歸檔時，項目負責人應注意審計小結和審計總結中反映的內容是否與最終處理結 果保持一致。如有事項未妥善處理，應進行說明或適當修正。14、對于存在訴訟、仲裁、合同糾紛等法律事項的公司；或者是（擬）上市公司，應就法律事項征求被審計單位法律顧問的意見，形成律師聲明書等工作底稿。15、項目負責人應完成審計執(zhí)行情況問卷；各級復核人員的復核核對表應完成， 應根據(jù) 具體情況對相關項目進行勾選， 而不是空白。 項目組成員應對各級復核記錄中提到的相關事項做出反饋， 對需要修正審計底稿或補充相關資料的， 應注明是否已修正或已補充， 對審計 結論是否產生新的影響， 并注明已修正審計底

10、稿或補充相關資料的索引號； 對不適用的， 應 說明不適用的理由。 而且相關底稿中，項目經理、 部門經理、項目負責合伙人簽名和項目質量控制復核人簽名等需要齊全。16、審計標識一覽表：各項目成員應根據(jù)審計標識及其代表的意思， 在審計底稿中作相 應的審計標識，以代表完成了某項工作。 審計標識一覽表應保持在底稿中， 便于復核和檢查 人員理解標識的意思。17、審計人員簡簽表：如果項目組成員在底稿中的署名用的是簡簽， 應該備一份簡簽表， 由使用簡簽的審計人員在簡簽表中簽署全名。二、初步業(yè)務活動階段主要包括程序表； 被審計單位基本情況調查表； 主要股東、 關鍵管理人員和治理層 誠信度調查表；項目組專業(yè)勝任能

11、力評價；職業(yè)道德規(guī)范遵守情況評價； 保持獨立性的確認 書；業(yè)務承接或者保持審批表；未審財務報表的分析；審計業(yè)務約定書。這些資料都應該完成。注意事項：1、上述工作應在正式審計開始前完成，該部分工作底稿編制日期不應晚于現(xiàn)場審計工作底稿的編制日期。2、保持獨立性的確認書應由各項目組成員簽字確認。3、業(yè)務承接審批表和業(yè)務保持審批表是二選一，不是二者都有的。而且各級人員審批簽字要齊全。4、未審財務報表主要是對未審財務報表各項數(shù)據(jù)進行簡要分析，描述變化原因及初步認為的需要重點關注的重大風險點。5、審計業(yè)務約定書：要求用 * 模板。另外，對于編制合并報表的被審計單位， 完成階段的總結會議紀要、 與治理層的溝

12、通函、 專業(yè)意見分歧解決表、財務分析、審計小結、審計總結，初步業(yè)務活動的工作底稿，甚至風 險評估階段的了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制） 、在被審計單位整體層面了解內 部控制， 可以以合并口徑描述， 描述時應包括各審計總結、 管具體被審計單位的情況。 但各具體被審計單位至少也要有過渡表和調整分錄匯總、審計小結、理當局聲明書、審計執(zhí)行情 況問卷、 業(yè)務復核核對表和復核記錄。 對于特別大型的集團公司， 或者合并范圍內各主體經 營、內部管理有較大差異的， 應分不同級次以合并口徑或直接以具體被審計單位為口徑完成 上述底稿。三、風險評估階段1 首先要清楚各了解底稿的需要了解主要內容是什么，有針對性

13、地了解和收集資料， 結合企業(yè)實際情況、被訪談人的訪談情況、收集的相關資料（包括行業(yè)分析；企業(yè)內部網站或其他新聞、行業(yè)網站中與企業(yè)相關的信息；內部管理制度和控制制度；日常會議紀錄等） 來具體描述相關項目。2?要注意“了解一一穿行測試一一評估一一策略和計劃”之間的邏輯性。了解了各項基本情況后， 要注意是否存在對報表產生影響的重大事項和內部控制缺陷。 然后執(zhí)行穿行測 試，以證實內部控制制度是否得到執(zhí)行。 根據(jù)了解和穿行測試結果， 評估與財務報表層次的 重大風險、與認定層次的重大風險，進而制定總體應對措施、計劃矩陣、審計計劃、總體審計策略、具體審計計劃。3?對審前報表進行分析程序，包括橫向、縱向、指標

14、對比分析等，了解和分析變化異常項目的變化原因，以在后期證實原因是否真實、 是否客觀， 進而證實變化是否合理。 同時 可以據(jù)分析，了解重點審計領域是哪 些項目。要清楚各工作底稿具體包含哪些內容?？蓞⒄?ABC案例，將各項內容填寫完整。模板格式僅是指引和參考作用，切忌無刪節(jié)、修改的照抄。5?對業(yè)務流程層面的風險評估底稿，請注意邏輯性。簡單邏輯關系如下：針對各項內控目標對內部控制制度及執(zhí)行情況進行描述| 是否存在控制設計缺陷=; ：是 / 否 =? 針對該項內控目標及程序不需做一下步 / 了解是否得到執(zhí)行并進行穿行測試是/否=決定是否進行內部控制測試/不需控制測試= ?在匯總表描述該內控活動對報表層

15、次或認定層次的影響一?影響計劃矩陣的填制（包括對與認定相關風險高低的估計，下一步擬執(zhí)行的程序、測試樣本量的選擇等設計和執(zhí)行方面的重大缺陷提交管理層 /治理層討論。6?風險評估中的其他方面，如對法律法規(guī)的了解、關聯(lián)方的考慮、使用服務機構的考慮、對電子商務的考慮等，如果被審計單位涉及該方面的內容，就應形成相應的工作底稿。四、特殊事項對于涉及相關事項的，應注意收集資料和完成相關工作底稿。特別注意以下幾項常見的特殊事項1?有一些項目對現(xiàn)金流量表的審核沒有進行。如果不是自行重新編制現(xiàn)金流量表，需要對公司提供的未審現(xiàn)金流量表形成復核記錄，對其數(shù)據(jù)來源進行審核； 如果是自行重新編制現(xiàn)金流量表，應當形成編制過

16、程工作底稿。2?對關聯(lián)交易和往來沒有形成統(tǒng)一的工作底稿，大部分都是散落在各個科目的審計底稿中，甚至有些根本就沒有了解關聯(lián)方及其關聯(lián)方關系， 未對關聯(lián)方相關信息是否準確形成審核底稿。3?對期后事項、財務承諾、或有事項等表外項目，以及債務重組、非貨幣性資產交換等特殊交易，沒有形成相應的底稿。 應注意向被審計單位索取這些項目的明細表， 并進行相應的審核，在附注中準確、完整披露相關信息。4?對發(fā)生會計師變更的，應注意與前任注冊會計師取得溝通和書面回復，并形成相應的溝通和回復記錄。對發(fā)生會計政策變更、會計估計變更和重大會計差錯更正的，應注意在對變更前后 的會計政策、會計估計；變更原因和會計差錯原因；采用

17、的適用方法（未來適用或追溯調整） 對前期、當期、未來期間的影響如何（影響項目和金額）進行描述，審核原因是否合理，決策審批是否恰當，并收集相關的董事會決議、 股東會決議。特別注意要測算出影響金額，在附注中需要披露相關信息。?持續(xù)經營能力：對長期虧損的公司， 應注意股東單位或管理層是否有改善計劃和舉措， 并收集相關資料，分析是否切實可行。如果沒有相應改善計劃或計劃不可行的，應注意對報告意見類型的影響。對重大事項和問題，要編制與治理層、 管理層的溝通函，得到相關方面的確認回復。五、實質性程序1 審計程序表請根據(jù)對相關認定的風險評估水平和需在實質性測試中獲取的保證程度， 判斷需要執(zhí)行 哪些程序來證實這

18、些相關認定。 應當選擇執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦颍?獲取充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 不能簡單地選擇一、二個程序執(zhí)行或僅編制審定表和明細表。并根據(jù) “可供選擇的審計程序” 中提示的程序與認定之間的對應關系， 對需執(zhí)行的各項程序與各項認定的對應關系（打 V ） ，編制好相應的底稿索引號。2審計底稿要素要齊全。審計底稿中請?zhí)顚憜挝?、會計日期、編制人、編制日期、項目、索引號、頁次、未審?shù)、調整數(shù)、審定數(shù)、上年審定數(shù)，審計標識、審計說明、審計結論等審計要素。3審計說明審定表中的審計說明是針對本科目所作一個概括性的說明，包括是否總賬、明細賬、 報表三核對一致；該變動比較和主要原因分析；執(zhí)行的主要科目的管理和核算基本情

19、況；期末（本期）與期初（上期）之間的增減審計程序與對應收集的相關證據(jù)（索引號）發(fā)現(xiàn)的重大情況； 調整事項和未調整事項等說明， 而后續(xù)每張審計底稿的審計說明可以僅就此底稿的審計情況作出說明。其他審計底稿包括紙質復印件也請編寫索引號、頁次等。審定表中審計說明簡要示例如：總賬、明細賬、報表已核對一致。該項目的管理和核算基本情況，包括明細科目設置、核算內容、核算政策、法律法規(guī)政策等方面的描A1-1期末余額（本期數(shù)）與期初余額（上期數(shù)）相比，增加XX噴要原因是。析及相關資料見索引號 A1-X。針對分析出的異常情況，要了解原因和落實原因否真實，并有針對性地制定和實施應對措施。已執(zhí)行XXXX程序，見索引號A

20、1-X,未見重大異常（或發(fā)現(xiàn)什么需要調整或注意事項）測試樣本量的選取方法、選取過程、選取結果等調整事項，列示具體調整理由和調整分錄，標明發(fā)現(xiàn)該調整事項底稿的索引號對極細微的錯報事項，也需要進行相應的說明。審計結論。4分析性程序對于執(zhí)行的分析性程序，包括期末余額（本期發(fā)生額）與期初余額（上期同期發(fā)生額） 之間的變化結果進行分析、 不同項目之間的勾稽對應分析等， 需要尋找引起變化的實際原因。 變化原因分析要透徹一些， 尋找足夠的證據(jù)支持變化原因。 分析變化結果時， 應充分考慮到 在一般情況下能夠引起變化的原因有哪些， 導致該公司產生變化的實際原因是什么， 追根溯 源，這些實際原因是否與公司實際經營

21、情況相符。不能光分析出變化或差異就什么都不管了。5審計證據(jù)的收集和整理對重要的審計證據(jù)， 包括銀行和往來的對賬單與差異調節(jié)表、 合同、發(fā)票、重要的原始 記錄、 往來和重要交易的函證及統(tǒng)計、 截止檢查時點的出入庫單、 與銷售確認相關的出入庫記錄和客戶的簽收記錄、在建和研發(fā)項目的預決算資料和立項批復、出口報關單和統(tǒng)計表、 納稅申報和稅款繳納資料、政府補貼文件和補貼到賬憑證、產權證書、 實物資產盤點表、貸款卡查詢資料、 公司或當事人對重要事項的相關說明和解釋、 政府文件和法律法規(guī)、 前期財 務審計報告、所得稅審核報告、評估報告、決算報告、驗資報告和工商變更登記資料等等， 應當進行收集。 重要的審計證

22、據(jù)應注明是否與原件一致， 有些還需要被審計單位或當事人簽章。有些審計證據(jù)可能不是很重要， 或者太多， 而沒有收集書面資料形成審計證據(jù)。 但在電 子底稿中， 應填寫相應的檢查內容，包括單據(jù)號碼、證據(jù)的主要內容等，以證實審計人員實施了檢查程序。但收集后不要一堆東西放到底稿里就不管，應當對收集的資料進行整理和分析，弁編制 索引號，形成審計人員自已的整理記錄，應說明檢查思路，實施了哪些程序，核對了什么，審核的結論是什么。 對自已的審計思路和實施的審計程序通過表述形成軌跡，實施后結果怎 么樣，證明了什么，通過收集和檢查過的證據(jù)來證明你做了。有些人員收集回來的證據(jù)到處亂放，沒有什么頭緒，也沒有作整理記錄。

23、有些電子版底稿上東一個數(shù)字，西一個數(shù)字，也沒有個說明，相關表格之間的數(shù)據(jù)也沒有邏輯、核對關 系，有些調整只有審計人員自已知道是怎么出來的和怎么調的，有些數(shù)據(jù)、 表格也只有審計 人員自已知道是干什么用的。電子底稿與紙質底稿嚴重脫節(jié)， 收集一堆東西放在底稿里，但 這些東西干嘛用的、是否進行了檢查、核對、統(tǒng)計和分析等，結果怎么樣，對應的索引在哪 里，在電子底稿中只字未提，更別提對相關資料形成整理記錄和說明了。大家在現(xiàn)場時，各自收集的底稿都可能各自歸在自已的名下。但現(xiàn)場結束前，請一定要首先按單位分開不同單位的底稿，再按不同年度、底稿的不同層次和項目的順序整理好。包括電子版底稿也是如此。不要各自為政，一

24、人交一沓資料過來。底稿是按每個被審計單位為中心進行歸集和整理好的底稿，不是以每個現(xiàn)場執(zhí)業(yè)人員為中心的底稿，不是每個人在現(xiàn)場混亂的工作狀態(tài)！ ！好的底稿，應該是一目了然，讓別人能清楚地看到審計人員的審計思路，收集的審計證據(jù)是否充分，是否適當，檢查過程和結論很清楚，證據(jù)與結論之間有明確的對應關系，不同層次、不同項目的底稿之間能相互銜接和對應。6.調整事項對調整事項應該有相應的調整理由和證據(jù)來支持，調整金額的確定過程要清楚，調整 金額和科目要前后一致，相互銜接。特別一次對連續(xù)幾年進行審計時，有些差異可能公司在下一年度自行對差異進行了調整，但我們TB和底稿的未審數(shù)是公司自行調整前的，應當對調整分錄進行區(qū)分和說明，哪些是公司已經自行調整了，哪些是審計時發(fā)現(xiàn)需要追加調整的。公司已自行調整了僅調整TB和報表，而且不需要滾動到下一年繼續(xù)調整。而對于審計發(fā)現(xiàn)需要追加調整的，需要調 賬和在下一年度繼續(xù)滾調。 7.往來的分戶測試對重要的往來項目進行替代測試時，需要分明細戶進行測試，列示該明細戶的期初余額、本期借方和貸方發(fā)生額、期末余額，弁對借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別進行測試，計算測試比例，在底稿參考模板中有參考底稿。不能將所有憑證測試全部放到一張憑證測試表上。. 盤點 需要收集被審計單位的盤點計劃、盤點時的具