未分配盈余之課稅課件

1、 未分配盈餘相關(guān)課稅規(guī)定解析 所得稅法第66條之9 所得稅法施行細(xì)則第48條之10主講人: 沈麗珠 96 年 4 月11、16日2006/8/151公司盈餘 課 稅 規(guī) 定 圖 示 帳載稅後盈餘 (3) 繳納營(yíng)利事業(yè)所得稅 (1) 股東可扣抵稅額帳戶(2)記入分配營(yíng) 利 事 業(yè)設(shè)置股東併同股利分配股利憑單股東股利憑單股利總額可扣抵稅額申報(bào)( 個(gè)人)綜合所得稅扣抵應(yīng)納稅額 盈餘未作分配加徵10%營(yíng)所稅(4)申報(bào)( 法人)免計(jì)入營(yíng)所稅計(jì)入ICA帳戶次一年度一月底前開(kāi)立2006/8/152 未分配盈餘之課稅【 ARE 】 所得稅法第66條之9 所得稅法施行細(xì)則第48條之102006/8/153 未分

2、配盈餘課稅 基本概念及立法沿革2006/8/154基 本 概 念 自八十七年度起，營(yíng)利事業(yè)的盈餘未作分 配者，必須自行申報(bào)加徵10%營(yíng)利事業(yè)所 得稅。 經(jīng)加徵百分之十營(yíng)利事業(yè)所得稅後之未 分配盈餘，即可無(wú)限制保留不作分配。 未分配盈餘之計(jì)算，以各個(gè)年度為基礎(chǔ)， 非累積觀念。 2006/8/155立 法 沿 革 86年度以前：適用所得稅法第76條之1 86.12.30 增訂所得稅法第66條之9 自87年度起，就當(dāng)年度之未分配盈餘加 徵百分之十營(yíng)利事業(yè)所得稅。（適用87-93年度） 95.5.30 修訂所得稅法第66條之9 自94年度起未分配盈餘申報(bào)案件適用。 兩者最大的差別-未分配盈餘計(jì)算基礎(chǔ)

3、86.12.30增訂案：依稅法規(guī)定計(jì)算課稅所得。 95.05.30修訂案：依商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定處理之 當(dāng)年度稅後純益為基礎(chǔ)。2006/8/156修正前、後規(guī)定比較 (1) 計(jì)算公式 加 計(jì) 項(xiàng) 目 減 除 項(xiàng) 目 - 未 分 配 盈 餘。87年度以後當(dāng)年度稽徵機(jī)關(guān)核定或會(huì)計(jì)師簽證申報(bào)之課稅所得額94年度以後依商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定計(jì)算之稅後純益V.S2006/8/157修正前、後規(guī)定比較 (2) 加計(jì)項(xiàng)目 95.5.30修正後條文 原 條 文 原提列之償債基金準(zhǔn)備， 或限制盈餘分配部分，其 限制原因於當(dāng)年度消滅依 規(guī)定轉(zhuǎn)回累積盈虧之金額 1.依本國(guó)與外國(guó)所訂之條約 ，或依本國(guó)與外國(guó)或國(guó)際 機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)救助或貸

4、款協(xié)約 2.依其他法律規(guī)定，按主管 機(jī)關(guān)命令提列之特別盈餘 或限制分配部分。1.當(dāng)年度依所得稅法或其他 法律規(guī)定減免所得稅之所 得額。2.當(dāng)年度依所得稅法或其他 法律規(guī)定不計(jì)入所得課稅 的所得額。3.依所得稅法第三十九條規(guī) 定扣 除之核定 虧損。2006/8/158修正前、後規(guī)定比較 (3) 減除項(xiàng)目 95.5.30修正後條文 原 條 文 刪除1.證券交易損失及土地交易 損失。 2.不得列為為費(fèi)用或損失之滯報(bào)金、 怠報(bào) 金、滯納金等及各項(xiàng)罰緩。 3.按同業(yè)利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)核定之全部或部分 所得額，與其依帳載資料申報(bào)之全 部或部分所得額之差額。4.按擴(kuò)大書(shū)面審核純益率自行調(diào)整之 所得額，與其依帳載資料申

5、報(bào)之所 得額之差額。2006/8/159修正前、後規(guī)定比較 (4) 減除項(xiàng)目 95.5.30修正後條文 原 條 文 刪除5.所得額標(biāo)準(zhǔn)自行調(diào)整之所得額，與 其依帳載資料申報(bào)之所得額之差額6.未依規(guī)定期限報(bào)備，致未被稅捐稽 徵機(jī)關(guān)認(rèn)定，但有合法憑證之商品 盤(pán)損及商品報(bào)廢損失。7.當(dāng)年度損益計(jì)算項(xiàng)目，因超越規(guī)定 之列支標(biāo)準(zhǔn)未準(zhǔn)列支，而具有合法 憑證或能 提出正當(dāng)理由者。8.當(dāng)年度應(yīng)納之營(yíng)利事業(yè)所得稅。2006/8/1510修正前、後規(guī)定比較 (5) 減除項(xiàng)目 95.5.30修正後條文 原 條 文1.依其他法律規(guī)定，應(yīng)由稅後 純益轉(zhuǎn)為資本公積者。2.彌補(bǔ)以往年度之虧損及經(jīng)會(huì) 計(jì)師查核簽證之次一年度虧

6、 損。3.已依公司法或其他法律規(guī)定 由當(dāng)年度盈餘提列之法定盈 餘公積或已依合作社法規(guī)定 提列之公積金及公益金。 9.處分固定資產(chǎn)等之溢價(jià)收 入作為資本公積者。10.彌補(bǔ)以往年度之虧損。11.已依公司法或其他法律規(guī) 定由當(dāng)年度盈餘提列之法 定盈餘公積或已依合作社 法規(guī)定提列之公積金及公 益金。 2006/8/1511修正前、後規(guī)定比較 (6) 減除項(xiàng)目 95.5.30修正後條文 原 條 文4.依其他法律規(guī)定，由主管機(jī) 關(guān)命令自當(dāng)年 度盈餘已提列 之特別盈餘公 積。5.依本國(guó)與外國(guó)所訂之條約， 或依本國(guó)與外國(guó)或國(guó)際機(jī)構(gòu) 經(jīng)濟(jì)救助或貸款協(xié)約中，規(guī) 定應(yīng)提列之償債基金準(zhǔn)備， 或?qū)斗峙溆N有限制者，

7、其已由當(dāng)年度盈餘提列或限 制部分。12.依證券交易法第四十一條 規(guī)定，由主管機(jī)關(guān)命令自 當(dāng)年度盈餘已提列之特別 盈餘公積。13.依本國(guó)與外國(guó)所訂之條約， 或依本國(guó)與外國(guó)或國(guó)際機(jī) 構(gòu)經(jīng)濟(jì)救助或貸款協(xié)約中 ，規(guī)定應(yīng)提列之償債基金 準(zhǔn)備，或?qū)斗峙溆N有 限制者，其已由當(dāng)年度盈 餘提列或限制部分。 2006/8/1512修正前、後規(guī)定比較 (7) 減除項(xiàng)目 95.5.30修正後條文 原 條 文6.已由當(dāng)年度盈餘分配之股利 淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額。7.以原依所得稅法第66條之9 第2項(xiàng)第5款及第7款規(guī)定， 限制或提列之盈餘於限制原 因消滅當(dāng)年度轉(zhuǎn)回之盈餘所 分配之股利或盈餘淨(jìng)額。8.已依公司或合作社章程規(guī)定

8、由當(dāng)年度盈餘給付之董、理 、監(jiān)事職工紅利或酬勞金。9.其他經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)之項(xiàng)目。14.已由當(dāng)年度盈餘分配之股 利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額。15.已依公司或合作社章程規(guī) 定由當(dāng)年度盈餘給付之董、 理、監(jiān)事職工紅利或酬勞金。16.其他經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)之項(xiàng)目。2006/8/1513 未分配盈餘之計(jì)入項(xiàng)目 所得稅法第66條之9第2、3、4項(xiàng) 【95.5.30修訂】2006/8/1514計(jì) 算 基 礎(chǔ) 1-1 依商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定處理之當(dāng)年度稅後純 益。 指94年度或以後年度，營(yíng)利事業(yè)當(dāng)年度依商 業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定處理之稅前純益(或純損)，減 除所得稅費(fèi)用(或利益)之?dāng)?shù)額 。 財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)會(huì)計(jì)師查核簽證者，以會(huì)計(jì)師查 定數(shù)為準(zhǔn)。其

9、後如經(jīng)主管機(jī)關(guān)查核通知調(diào)整 者，應(yīng)以調(diào)整更正後之?dāng)?shù)額為準(zhǔn)。 ？未依商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定計(jì)算之稅後純益，稽徵機(jī)關(guān)可否調(diào)整?2006/8/1515計(jì) 算 基 礎(chǔ) 1-2 申 報(bào) 書(shū) 項(xiàng) 目 計(jì) 入 細(xì) 項(xiàng)1-1會(huì)計(jì)師查核簽證當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表所載之稅後純益。 1.所稱(chēng)之稅後純益， 會(huì)計(jì)師依商業(yè)會(huì)計(jì)法相關(guān) 規(guī)定查定金額為準(zhǔn)。 2.其後若有經(jīng)主管機(jī)關(guān)查核 通知調(diào)整者，應(yīng)以調(diào)整更 正後之?dāng)?shù)額辦理申報(bào)或更 正申報(bào)。 1-2當(dāng)年度依商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定處理之稅後純益。 僅適用於當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表非經(jīng)會(huì)計(jì)師查核簽證之營(yíng)利事業(yè)。 2006/8/1516計(jì) 算 基 礎(chǔ) 1-3 稅後純益依商業(yè)會(huì)計(jì)法相關(guān)規(guī)定 計(jì)算之稅前損益-所得稅費(fèi)用

10、。 所得稅費(fèi)用 1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅抵減及 第22號(hào)所得稅會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算之。 2.以94年度所得稅費(fèi)用為例，包括： A、94年度營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)應(yīng)納稅 額(申報(bào)書(shū)第1頁(yè)第60欄金額)。 B、93年度未分配盈餘加徵10申報(bào)應(yīng)納稅 額(申報(bào)書(shū)第16頁(yè)第23欄金額)。 2006/8/1517計(jì) 算 基 礎(chǔ) 1-4 C、94年度稽徵機(jī)關(guān)核定補(bǔ)徵或少退以前年度 營(yíng)所稅及未分配盈餘加徵10稅額。 D、94年度依財(cái)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定處理之遞延所得稅 利益或費(fèi)用。 例如：投資抵減金額（採(cǎi)當(dāng)期認(rèn)列法）： 包括【所得稅利益】 (A)94年度交貨符合投抵規(guī)定機(jī)器設(shè)備全 部可享受抵減之金額。 (B)

11、94年度結(jié)算申報(bào)實(shí)際抵減金額，屬以 前年度核準(zhǔn)而於本期申請(qǐng)抵減之金額 【僅適用未於交貨年度認(rèn)列全部可享受 抵減所得稅利益者】。 2006/8/1518加 計(jì) 項(xiàng) 目 1-1 申 報(bào) 書(shū) 項(xiàng) 目 計(jì) 入 細(xì) 項(xiàng) 2 94年度或以後年度依所 得稅法第66條之9第2項(xiàng) 第5款及第7款規(guī)定 ， 其限制或提列之盈餘， 於限制原因消滅年度之 次一會(huì)計(jì)年度結(jié)束前未 作分配之金額。 1.以原因發(fā)生時(shí)已提列或被 限制之金額，而於限制原 因消滅之當(dāng)年度依規(guī)定轉(zhuǎn) 回累積盈虧者。2.其限制原因消滅年度自94 年度以後者適用。是否應(yīng)限制87年度或94年度以後提列再轉(zhuǎn)回者才適用？2006/8/1519加 計(jì) 項(xiàng) 目 1-

12、2 細(xì) 項(xiàng) 計(jì) 入 細(xì) 項(xiàng)1.依本國(guó)與外國(guó)所訂 之條約，或依本國(guó) 與外國(guó)或國(guó)際機(jī)構(gòu) 經(jīng)濟(jì)救助或貸款協(xié) 約限制分配部分。2.依其他法律規(guī)定， 按主管機(jī)關(guān)命令提 列之特別盈餘或限 制分配部分。3.以94年度或以後年度盈餘，依前 揭規(guī)定限制或提列之特別盈餘公 積，於94年度以後限制原因消滅 轉(zhuǎn)回累積盈餘之金額適用之。4.93年度或以前年度盈餘，依前揭 規(guī)定，限制或提列之特別盈餘公 積，於94年度以後限制原因消滅 轉(zhuǎn)回累積盈餘之金額，不適用之 ，即免申報(bào)於ARE中。 2006/8/1520加 計(jì) 項(xiàng) 目 1-3 細(xì) 項(xiàng) 計(jì) 入 細(xì) 項(xiàng)5.前項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)回之金額未作分配部 分，應(yīng)加徵10營(yíng)利事業(yè)所得稅。 6.

13、本欄項(xiàng)計(jì)入金額依規(guī)定轉(zhuǎn)回盈 餘數(shù)彌補(bǔ)以往年度虧損提列 法定盈餘公積、公積金或公益金 分配股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額給 付董理監(jiān)事職工紅利或酬勞金 其他。2006/8/1521加 計(jì) 項(xiàng) 目- 範(fàn)例 1-4 1.甲公司94年度結(jié)算股東權(quán)益減項(xiàng)減少100萬(wàn)，以 前年度依規(guī)定轉(zhuǎn)列特別盈餘公積之金額，亦同 數(shù)轉(zhuǎn)回100萬(wàn)至累積盈餘項(xiàng)下，該轉(zhuǎn)回金額95 年度股東會(huì)決議分配股利60萬(wàn)，則該公司申報(bào) 94年度ARE時(shí)，本項(xiàng)次應(yīng)申報(bào)金額為何？ 2006/8/1522加 計(jì) 項(xiàng) 目- 範(fàn)例 1-5 2.乙公司於94年度因股東權(quán)益減項(xiàng)增加100萬(wàn)，依 規(guī)定以94年度盈餘轉(zhuǎn)列特別盈餘公積；95年度 結(jié)算股東權(quán)益減項(xiàng)迴轉(zhuǎn)10

14、0萬(wàn)，該筆金額係亦於 本年度同數(shù)轉(zhuǎn)回至累積盈餘項(xiàng)下，該轉(zhuǎn)回金額 96年度股東會(huì)： (1)未決議分配，則該公司申報(bào)95年度ARE時(shí)， 本項(xiàng)次應(yīng)申報(bào)金額為何？ (2)決議分配股利60萬(wàn)，本項(xiàng)次應(yīng)申報(bào)金額為何 ？ 2006/8/1523未分配盈餘之減除項(xiàng)目所得稅法第66條之9第2項(xiàng)、第4項(xiàng) 【95.5.30修訂】2006/8/1524減 除 項(xiàng) 目(1-1) 申 報(bào) 書(shū) 項(xiàng) 目 計(jì) 入 細(xì) 項(xiàng)6彌補(bǔ)以往年度之虧損指營(yíng)利事業(yè)以當(dāng)年度之未分配盈餘，實(shí)際彌補(bǔ)其截至上一年度決算日止，依商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定計(jì)算之累積虧損數(shù)額。7彌補(bǔ)經(jīng)會(huì)計(jì)師查核簽證之次一年度虧損額 經(jīng)會(huì)計(jì)師查核簽證之次一年度虧損，係指經(jīng)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)簽

15、證之次一年度依商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定計(jì)算之稅後純損。 1.是否2年度財(cái)務(wù)報(bào)表均需會(huì)計(jì)師簽證才適用？2.可否部分扣除？3.營(yíng)所稅非會(huì)計(jì)師簽證申報(bào)可否適用？2006/8/1525減 除 項(xiàng) 目(1-2) 範(fàn)例：甲公司94年帳載稅後純益250萬(wàn)元、累積虧損100萬(wàn)元，95/6/25股東會(huì)決議提列法定盈餘公積15萬(wàn)元、不分配股利及員工紅利；於96/5/31辦理94年度未分配盈餘申報(bào)，95年度稅後純損90萬(wàn)元，甲公司94年度未分配盈餘若干？ 情況一：95年財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)會(huì)計(jì)師簽證： 94年度未分配盈餘 250萬(wàn)元100萬(wàn)元-15萬(wàn)元 90萬(wàn)元45萬(wàn)元情況二：95年未財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)會(huì)計(jì)師簽證： 94年度未分配盈餘 250

16、萬(wàn)元100萬(wàn)元-15萬(wàn)元 135萬(wàn)元2006/8/1526減 除 項(xiàng) 目(2) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)8已由當(dāng)年度盈餘分配之股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng) 額。 1.減除金額：為由當(dāng)年度盈餘 分配之股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額。2.以股利或盈餘之分配日 在各該所得年度之次一會(huì)計(jì) 年度結(jié)束前者為限。3.所謂分配日，應(yīng)依所得 稅法施行細(xì)則第48條之8規(guī)定 辦理。【除息除權(quán)基準(zhǔn)日】4.應(yīng)於股東會(huì)決議之議事錄或 經(jīng)股東會(huì)承認(rèn)之盈餘分配表 附註說(shuō)明，認(rèn)定其分配盈餘 所屬之年度。2006/8/1527減 除 項(xiàng) 目(3) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)9已依公司法或其他法律規(guī)定由當(dāng)年度盈餘提列之法定盈餘公積，或已依合作社法規(guī)定提列之公積

17、金及公益金。 1.減除金額： 實(shí)際依公司法或其他法令規(guī)定 提列之金額。2.超過(guò)公司法規(guī)定提列法定盈餘 公積，應(yīng)屬特別盈餘公積不得 作為未分配盈餘之減除項(xiàng)目。3.以截至各該所得年度之次一會(huì) 計(jì)年度結(jié)束前已實(shí)際發(fā)生者為 限。2006/8/1528減 除 項(xiàng) 目(4) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)10依本國(guó)與外國(guó)所訂之條約，或依本國(guó)與外國(guó)或國(guó)際機(jī)構(gòu)就經(jīng)濟(jì)援助或貸款協(xié)議所訂之契約中，規(guī)定應(yīng)提列之償債基金準(zhǔn)備，或?qū)斗峙溆N有限制者，其已由當(dāng)年度盈餘提列或限制部分。 申報(bào)金額依本國(guó)政府與外國(guó)政府所訂之條約，或依本國(guó)政府與外國(guó)政府或國(guó)際機(jī)構(gòu)就經(jīng)濟(jì)救助或貸款協(xié)約中，有規(guī)定應(yīng)提列之償債基金準(zhǔn)備，或?qū)斗峙溆N有限制

18、者，所載之提列方式，且已由當(dāng)年度盈餘提列之金額。 2006/8/1529減 除 項(xiàng) 目(5) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)11 已依公司或合作社章程 規(guī)定由當(dāng)年度盈餘所給付 之董、理、 監(jiān)事職工紅 利或酬勞金 1.減除金額：以當(dāng)年度盈餘給付 之董、理、監(jiān)事、職工紅利或 酬勞金。 2.以其給付在各該所得年度 之次一會(huì)計(jì)年度結(jié)束前者為限。3.所謂給付，應(yīng)依所得稅 法施行細(xì)則第82條規(guī)定辦理。 【實(shí)際給付】4.需日於次一會(huì)計(jì)年度結(jié)束前實(shí) 際給付才可申列減除帳列應(yīng) 付董、理、監(jiān)事職工紅利或酬 勞金，不得自ARE減除。 2006/8/1530減 除 項(xiàng) 目(6-1) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)12依其他法律規(guī)定,

19、由主管機(jī)關(guān)命令自當(dāng)年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 一、證券交易法(1)證券交易法第18條第2項(xiàng)、第41條 第1項(xiàng)、第44條第4項(xiàng)。 (2)證券集中保管事業(yè)規(guī)則第17條。 (3)證券商管理規(guī)則第14條第1項(xiàng)、第 2項(xiàng)。 由當(dāng)年度盈餘已提列或提存之特別盈餘公積。 2006/8/1531減 除 項(xiàng) 目(6-2) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)12依其他法律規(guī)定,由主管機(jī)關(guān)命令自當(dāng)年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 二、期貨交易法(1)期貨交易法第43條、第56條第5項(xiàng)。 (2)期貨商管理規(guī)則第18條第1項(xiàng)、第2項(xiàng)。 (3)期貨交易法第55條準(zhǔn)用第43條。 (4)期貨交易所管理規(guī)則第21條

20、第1項(xiàng)、第2 項(xiàng)。 (5)期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)管理規(guī)則第16條第1項(xiàng)、 第2項(xiàng)。 由當(dāng)年度盈餘已提列或提存之特別盈餘公積。 2006/8/1532減 除 項(xiàng) 目(6-3) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)12依其他法律規(guī)定,由主管機(jī)關(guān)命令自當(dāng)年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 三、證券投資信託法相關(guān)法令(1)依證券投資信託及顧問(wèn)法第72條第1項(xiàng)。 (2)證券投資信託事業(yè)管理規(guī)則第11條。四、信用合作社法(1)信用合作社法第24條第2項(xiàng)。 (2)信用合作社法第37條規(guī)定，準(zhǔn)用銀行法 第36條第2 項(xiàng)或第44條第3項(xiàng)。 由當(dāng)年度盈餘已提列或提存之特別盈餘公積或限制分配之盈餘。 2006/8/1533減 除

21、項(xiàng) 目(6-4) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)12依其他法律規(guī)定,由主管機(jī)關(guān)命令自當(dāng)年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 五、票券金融管理法相關(guān)法令(1)票券金融管理法第33條第2項(xiàng)、第41條 第3項(xiàng)。 (2)票券金融公司資本適足性管理辦法第9 條。 六、銀行法相關(guān)法令(1) 銀行法第36條第2項(xiàng)或第44條第3項(xiàng)。 由當(dāng)年度盈餘已提列或提存之特別盈餘公積或限制分配之盈餘。 2006/8/1534減 除 項(xiàng) 目(6-5) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)12依其他法律規(guī)定,由主管機(jī)關(guān)命令自當(dāng)年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 七、金融控股公司法相關(guān)法令金融控股公司法第40條第2項(xiàng)或第41條第2項(xiàng)。

22、 八、保險(xiǎn)法相關(guān)法令(1)保險(xiǎn)法第145條第2項(xiàng)。(2)保險(xiǎn)業(yè)各種準(zhǔn)備金提存辦法第15條第2項(xiàng)。九、其他依法律規(guī)定，由主管機(jī)關(guān)命 令提列 由當(dāng)年度盈餘已提列或提存之特別盈餘公積或限制分配之盈餘。 2006/8/1535減 除 項(xiàng) 目(6-6) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)12依其他法律規(guī)定,由主管機(jī)關(guān)命令自當(dāng)年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分。 實(shí)際提列金額 ：1.係指營(yíng)利事業(yè)依公司法及股東會(huì)議事錄或 經(jīng)股東會(huì)承認(rèn)之盈餘分配表，決議依主管 機(jī)關(guān)命令，依證券交易法第41條之規(guī)定， 自當(dāng)年度稅後盈餘提列之特別盈餘公積金 額。2.實(shí)際提列金額ARE所得年度之次一年度 （95年度）資產(chǎn)負(fù)債表3422特

23、別盈餘 公積（87年度以後餘額）ARE所得年度 （94年度）資產(chǎn)負(fù)債表3232金額中， 屬依前項(xiàng)法律規(guī)定，提列之金額?！疽?4 年為例】 2006/8/1536減 除 項(xiàng) 目(7) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)13依其他法律規(guī)定，應(yīng)由稅後純益轉(zhuǎn)為資本公積者。 減除金額：依信用合作社法第25條規(guī)定，處分固定資產(chǎn)溢價(jià)收入，其稅後金額。 2006/8/1537減 除 項(xiàng) 目(8-1) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)14其他經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)項(xiàng)目 。1.在原以資產(chǎn)增值準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損數(shù) 額內(nèi)，實(shí)際轉(zhuǎn)回資產(chǎn)增值準(zhǔn)備科 目部分。2.分派予依職工福利金條例成立之 職工福利委員會(huì)之紅利。3.公開(kāi)發(fā)行股票公司以當(dāng)年度之稅 後盈餘沖抵折

24、價(jià)發(fā)行股票面額與 發(fā)行價(jià)格之差額。4.公司依公司法或證券交易法第28 條規(guī)定購(gòu)買(mǎi)庫(kù)藏股票於轉(zhuǎn)讓或註 銷(xiāo)時(shí)之損失，依規(guī)定以當(dāng)年度稅 後盈餘沖抵之金額。 2006/8/1538減 除 項(xiàng) 目(8-2) 項(xiàng) 目 減 除 細(xì) 項(xiàng)14其他經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)項(xiàng)目5.因合併產(chǎn)生之資本公積，屬於消滅公司合併年度當(dāng)期決算所得額受證券交易法第41條規(guī)定限制未能撥充資本者。 2006/8/1539 如何因應(yīng)新修正未分配盈餘 之課稅規(guī)定 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之差異調(diào)整2006/8/1540財(cái)、稅差調(diào)整(1) 項(xiàng) 目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)申報(bào)1.依權(quán)益法評(píng) 價(jià)之長(zhǎng)期投資。依權(quán)益法評(píng)價(jià)認(rèn)列之投資損益，列入當(dāng)年度之ARE中(含於稅後純益中)

25、 。1.依權(quán)益法評(píng)價(jià)認(rèn) 列之投資損 益，屬未實(shí)現(xiàn)損益之性質(zhì)， (1)申報(bào)當(dāng)年度營(yíng)利事業(yè)所得稅 時(shí)不予認(rèn)列，應(yīng)帳外調(diào)減。 (2)列入當(dāng)年度之ARE中(含 於稅後純益中) 2.獲配股利時(shí)： (1)營(yíng)利事業(yè)所得稅 國(guó)外公司之股利: 列入獲配年度之營(yíng)所稅課稅。國(guó)內(nèi)公司之股利: 免列入營(yíng)所稅課稅。 2006/8/1541財(cái)、稅差調(diào)整(2) 項(xiàng) 目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)申報(bào)1.依權(quán)益法評(píng) 價(jià)之長(zhǎng)期投資。 (2)未分配盈餘加徵10營(yíng)所稅 不論係獲配國(guó)外或國(guó)內(nèi)股 利，均免再列入ARE中。3.93年12月31日前已依權(quán)益法 評(píng)價(jià)認(rèn) 列之投資損益，於94年度以後獲配之股利，其相關(guān)申報(bào)課稅方式同2.之規(guī)定。 2.非依權(quán)益法（

26、成本法）評(píng) 價(jià)之長(zhǎng)、短期投資。1.於獲配年度(權(quán)責(zé) 發(fā)生)認(rèn)列投資損 益，列入當(dāng)(獲配 )年度之ARE中(含 於稅後純益中)。(1)營(yíng)利事業(yè)所得稅 國(guó)外公司之股利: 列入獲配年度之營(yíng)所稅課稅。國(guó)內(nèi)公司之股利: 免列入營(yíng)所稅課稅。2006/8/1542財(cái)、稅差調(diào)整(3) 項(xiàng) 目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)申報(bào)2.非依權(quán)益法（成本法）評(píng) 價(jià)之長(zhǎng)、 期投資。2.但股票股利，因不列入稅後盈餘，故無(wú)列入ARE中(2)未分配盈餘加徵10 營(yíng)所稅 不論係獲配國(guó)外或 國(guó)外股利，均列入 獲配年度之ARE中 ，但股票股利免列 入。3.未實(shí)現(xiàn)損益短期投資備抵跌價(jià) 損失、回升利益 (未實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn) 負(fù)債評(píng)價(jià)損益公 報(bào)第34號(hào))認(rèn)列當(dāng)

27、期損益，故列入當(dāng)年度之ARE中(含於稅後純益中) 。1.營(yíng)利事業(yè)所得稅： 自課稅所得中減除。2.未分配盈餘加徵10均列入當(dāng)年度之ARE 中2006/8/1543財(cái)、稅差調(diào)整(4) 項(xiàng) 目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)申報(bào)3.未實(shí)現(xiàn)損益資產(chǎn)減損損失 (公報(bào)第35號(hào))未實(shí)現(xiàn)兌換損益認(rèn)列當(dāng)期損益，故列入當(dāng)年度之ARE中(含於稅後純益中) 。認(rèn)列當(dāng)期損益，故列入當(dāng)年度之ARE中(含於稅後純益中) 。1.營(yíng)利事業(yè)所得稅： 帳外調(diào)減。2.未分配盈餘加徵10均列入當(dāng)年度之ARE 中。1.營(yíng)利事業(yè)所得稅： 帳外調(diào)減。2.未分配盈餘加徵10均列入當(dāng)年度之ARE 中。2006/8/1544公司盈餘分配相關(guān)法令規(guī)定簡(jiǎn)述 公司法 商業(yè)

28、會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則2006/8/1545 商業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則 (1)第五十八條（95.5.24.修正）（損益計(jì)算） 商業(yè)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)所發(fā)生之全部收益， 減除同期之全部成本、費(fèi)用及損失後之差 額，為該期稅前純益或純損；再減除營(yíng)利 事業(yè)所得稅後，為該期稅後純益或純損。 前項(xiàng)所稱(chēng)全部收益及全部成本、費(fèi)用及損 失，包括結(jié)帳期間，按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)調(diào)整 之各項(xiàng)損益及非常損益等在內(nèi)。 收入之抵銷(xiāo)額不得列為費(fèi)用，費(fèi)用之抵銷(xiāo) 額不得列為收入2006/8/1546 商業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則 (2) 保留盈餘或累積虧損應(yīng)包括下列內(nèi)容： (一)期初餘額。 (二)前期損益調(diào)整項(xiàng)目。 (三)本期淨(jìng)利或淨(jìng)損。 (四)提列法定盈餘公積、特別盈餘公積及 分派股利等項(xiàng)目。 (五)期末餘額。 【第40條】 盈餘分配或虧損彌補(bǔ)，應(yīng)俟業(yè)主同意或股東會(huì)決議後方可列帳。 【第26條第2項(xiàng)】 2006/8/1547 商業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則 (2)資本公積指公司因股本交易所產(chǎn)生