企業(yè)發(fā)行上市應(yīng)關(guān)注的會(huì)計(jì)問(wèn)題-北京會(huì)計(jì)學(xué)院20100717講義

1、企業(yè)發(fā)行上市應(yīng)關(guān)注的會(huì)計(jì)問(wèn)題2010年7月1主要內(nèi)容:一、企業(yè)合并、合并報(bào)表等業(yè)務(wù)二、監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算和披露三、其他有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題2企業(yè)合并對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表3企業(yè)合并和合并報(bào)表一、企業(yè)合并的界定二、同一控制下企業(yè)合并問(wèn)題三、非同一控制下企業(yè)合并問(wèn)題四、購(gòu)買(mǎi)及出售子公司少數(shù)股權(quán)的處理五、合并報(bào)表編制中問(wèn)題4企業(yè)合并和合并報(bào)表1. 企業(yè)合并的界定企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)前提：被購(gòu)買(mǎi)方要構(gòu)成業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：投入+加工處理過(guò)程+（產(chǎn)出）5企業(yè)合并和合并報(bào)表業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：不必具有投入、加工處理和產(chǎn)出三個(gè)過(guò)程從正常市場(chǎng)參與者的角度看待問(wèn)題包含商譽(yù)的一組資產(chǎn)組

2、合通常構(gòu)成業(yè)務(wù)6企業(yè)合并和合并報(bào)表如被并方為業(yè)務(wù)，作為企業(yè)合并處理 合并中可能產(chǎn)生商譽(yù)或是需計(jì)入損益的因素如被并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)，作為資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi) 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款按照購(gòu)入單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的相對(duì)比例分配，不形成商譽(yù)或計(jì)入損益的因素7企業(yè)合并和合并報(bào)表2. 同一控制下的企業(yè)合并問(wèn)題發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并超越企業(yè)集團(tuán)層次國(guó)有企業(yè)之間的合并一般不作為同一控制下企業(yè)合并無(wú)償劃轉(zhuǎn)同一個(gè)人投資者控制下的合并8企業(yè)合并和合并報(bào)表2. 同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題無(wú)償劃轉(zhuǎn)的處理 借：凈資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 貸：資本公積報(bào)表編制 自取得被劃轉(zhuǎn)企業(yè)控制權(quán)開(kāi)始合并9企業(yè)合并和合并報(bào)表允許企業(yè)按評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值：國(guó)有企業(yè)

3、改制為公司制企業(yè)非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)100%股權(quán)實(shí)務(wù)中改制上市情況10企業(yè)合并和合并報(bào)表子公司改制在前、母公司整體上市在后 個(gè)別報(bào)表：對(duì)子公司投資按FV調(diào)整 合并報(bào)表：子公司凈資產(chǎn)與投資之間差額調(diào)整 權(quán)益 原則：因公司制改制賬面價(jià)值僅能夠調(diào)整一次母公司先期已出資設(shè)立的公司制企業(yè)11企業(yè)合并和合并報(bào)表子公司資產(chǎn)、負(fù)債：設(shè)立時(shí)評(píng)估值母公司改制：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按改制時(shí)點(diǎn)價(jià)值調(diào)整問(wèn)題：長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值VS 子公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值量是否應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資？12企業(yè)合并和合并報(bào)表改制問(wèn)題的解決： 財(cái)務(wù)文件出發(fā)點(diǎn)：原國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債不實(shí)等情況 國(guó)有企業(yè)目前情況13企業(yè)合并和合并報(bào)表2.同一控制下企業(yè)合并

4、的問(wèn)題從能夠?qū)⑴c合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施控制的一方出發(fā)，確定合并方的會(huì)計(jì)處理原則合并報(bào)表 個(gè)別報(bào)表14企業(yè)合并和合并報(bào)表同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B115企業(yè)合并和合并報(bào)表判斷交易實(shí)質(zhì)的出發(fā)點(diǎn)：法律主體VS經(jīng)濟(jì)主體個(gè)別報(bào)表VS合并報(bào)表控股股東VS少數(shù)股東16企業(yè)合并和合并報(bào)表不同對(duì)價(jià)方式的處理：以發(fā)行股份為對(duì)價(jià) 借：投資 貸：股本 資本公積溢價(jià)以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn) 借：投資 貸：有關(guān)資產(chǎn) 資本公積溢價(jià)17企業(yè)合并和合并報(bào)表2.同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題合并方的處理（無(wú)論交易中是否涉及少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)）：不按公允

5、價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)，但被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除外合并中不確認(rèn)損益18企業(yè)合并和合并報(bào)表2.同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題如在合并中涉及自集團(tuán)外購(gòu)買(mǎi)部分少數(shù)股權(quán) 同一原則處理 集團(tuán)內(nèi)取得控制權(quán)部分企業(yè)合并 集團(tuán)外取得的少數(shù)股權(quán)購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)19企業(yè)合并和合并報(bào)表新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)其他資本公積 (1)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (2)可供出售金融資產(chǎn)FV變動(dòng) (3)現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng) (4)股份支付 (5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額 (6)持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)間轉(zhuǎn)換 (7)所得稅影響20企業(yè)合并和合并報(bào)表關(guān)注：與發(fā)行權(quán)益

6、性證券相關(guān)的費(fèi)用券商的傭金和手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、廣告費(fèi)21企業(yè)合并和合并報(bào)表2. 同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：原則：從最終控制方的角度，視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整22企業(yè)合并和合并報(bào)表2. 同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：子公司所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益23企業(yè)合并和合并報(bào)表2. 同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益24企業(yè)合并和合并報(bào)表2.同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題留存

7、收益的調(diào)整：例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300萬(wàn)元，甲公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)享有180萬(wàn)元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積 （資本溢價(jià)） 180 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 180有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限25企業(yè)合并和合并報(bào)表2. 同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題合并利潤(rùn)表：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)帶入合并利潤(rùn)表合并當(dāng)期期初 合并日 合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn) 10000 其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 3000026企業(yè)合并和合并報(bào)表2. 同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題比較報(bào)表的提供 同一控制下控股合并，編制比較報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)前期報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，視同該項(xiàng)合并在前期已經(jīng)發(fā)生 借：凈資產(chǎn)

8、 貸：資本公積 同時(shí)將被合并方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益進(jìn)行恢復(fù)27企業(yè)合并和合并報(bào)表2. 同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題例：甲公司于2007年2月自其母公司取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100股權(quán)。2006年12月31日乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 實(shí)收資本 1000 資本公積 800 盈余公積 600 未分配利潤(rùn) 400 合計(jì) 280028企業(yè)合并和合并報(bào)表二、同一控制下企業(yè)合并的處理甲公司編制2006年比較報(bào)表時(shí)： 借：凈資產(chǎn) 2800 貸：資本公積 2800同時(shí)： 借：資本公積 1000 貸：盈余公積 600 未分配利潤(rùn) 400 29企業(yè)合并和合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)關(guān)注：同一控制下原則僅限于企業(yè)合并交易 個(gè)別報(bào)表

9、合并報(bào)表除企業(yè)合并外，其他同一控制下交易按照正常原則處理同一控制下企業(yè)合并的原則僅適用于合并方 合并方與被合并方處理不對(duì)等30企業(yè)合并和合并報(bào)表關(guān)注：要求確認(rèn)的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是指對(duì)最終控制方而言的賬面價(jià)值P公司A公司B公司31企業(yè)合并和合并報(bào)表同一控制下吸收合并比較報(bào)表的編制 1.合并方僅需編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不調(diào)整留 存收益 2.合并方存在其他子公司，需編制合并財(cái)務(wù)報(bào) 表32企業(yè)合并和合并報(bào)表同一控制下企業(yè)合并分析:支付對(duì)價(jià)的方式個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 合并報(bào)表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)展方向33企業(yè)合并和合并報(bào)表3. 非同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題總原則：購(gòu)買(mǎi)法確定購(gòu)買(mǎi)方確定購(gòu)買(mǎi)日確

10、定企業(yè)合并成本將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配合并差額的處理34企業(yè)合并和合并報(bào)表3. 非同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題（一）確定購(gòu)買(mǎi)方控制標(biāo)準(zhǔn)：合并中取得對(duì)另一方控制權(quán)的一方具體考慮：對(duì)價(jià)標(biāo)志：一般支付對(duì)價(jià)的一方為購(gòu)買(mǎi)方規(guī)模標(biāo)志：一般公允價(jià)值較大的一方為購(gòu)買(mǎi)方管理標(biāo)志：合并一方管理層能夠控制合并后企業(yè)的一方一般為購(gòu)買(mǎi)方35企業(yè)合并和合并報(bào)表3. 非同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題（二）購(gòu)買(mǎi)日的確定取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期參考有關(guān)條件確定： 購(gòu)買(mǎi)協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的支付比例 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等主要看對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，而非收益權(quán)的轉(zhuǎn)移36企業(yè)合并和合并報(bào)表非同一控

11、制下企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題：購(gòu)買(mǎi)成本的確定股價(jià)異常變動(dòng)交易實(shí)質(zhì)股價(jià)的適當(dāng)調(diào)整37企業(yè)合并和合并報(bào)表例：A公司與B公司控股股東于2月1日簽訂股權(quán)購(gòu)買(mǎi)協(xié)議，約定以B公司2月28日的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)收購(gòu)價(jià)格。協(xié)議約定，B公司自2月28日開(kāi)始實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)歸A公司所有。A公司于7月1日向B公司董事會(huì)多數(shù)成員。購(gòu)買(mǎi)日？企業(yè)合并成本？38企業(yè)合并和合并報(bào)表3.非同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題（三）企業(yè)合并成本的確定所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用或有對(duì)價(jià)關(guān)注：解釋4號(hào)規(guī)定39企業(yè)合并和合并報(bào)表與非同一控制下企業(yè)合并相關(guān)的費(fèi)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)

12、等中介費(fèi)用企業(yè)專(zhuān)設(shè)并購(gòu)部門(mén)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券債券等相關(guān)的費(fèi)用解釋4號(hào)處理原則40企業(yè)合并和合并報(bào)表3. 非同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題（三）企業(yè)合并成本的確定所放棄資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理 FVBV，計(jì)入損益 視同出售，按照類(lèi)似非貨幣性資產(chǎn)交換的原則處理 交易中涉及發(fā)行股份公允價(jià)值的確定41企業(yè)合并和合并報(bào)表例：A公司與B公司股東于2月10日簽訂協(xié)議，約定以每股8元的價(jià)格發(fā)行7000萬(wàn)股本公司普通股，B公司資產(chǎn)評(píng)估值為5.6億，交換B公司原股東持有B公司的全部股權(quán)。經(jīng)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)，A公司于7月6日發(fā)行相關(guān)股份，當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股20元。企業(yè)合并成本？42企業(yè)合并和合并

13、報(bào)表FV討論：市場(chǎng)波動(dòng)較大的情況下，哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)為FV？IFRS關(guān)于公允價(jià)值確定的層次： 活躍市價(jià) 同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市價(jià)調(diào)整 估值技術(shù)43企業(yè)合并和合并報(bào)表3.非同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題 （四）通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購(gòu)買(mǎi)日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購(gòu)買(mǎi)20股權(quán)支付3000萬(wàn) 第二次購(gòu)買(mǎi)50股權(quán)支付8000萬(wàn) 企業(yè)合并成本：11000萬(wàn)關(guān)注：解釋4號(hào)的變化44解釋4號(hào)：通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并： 購(gòu)買(mǎi)日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 原持有投資在購(gòu)買(mǎi)日按公允價(jià)值計(jì)量，差 額確認(rèn)損益 原計(jì)入其他綜合收益的部分 轉(zhuǎn)入損益商譽(yù)在購(gòu)買(mǎi)日統(tǒng)一計(jì)算 45企業(yè)合并和合并報(bào)

14、表3.非同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲公司于204年3月取得乙公司20的股份，成本為10000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。204年確認(rèn)投資收益2000萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。46企業(yè)合并和合并報(bào)表3.非同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題205年2月，甲公司以30000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40的股份，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70000萬(wàn)元。 1對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積）借：盈余公積 200 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 180

15、0 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200047企業(yè)合并和合并報(bào)表3.非同一控制下企業(yè)合并的處理確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得的股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 貸：銀行存款 30000商譽(yù)的計(jì)算（1）取得20股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)1000040000202000萬(wàn)元（2）進(jìn)一步取得40股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)3000070000402000萬(wàn)元（3）購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額200020004000萬(wàn)元48企業(yè)合并和合并報(bào)表實(shí)施解釋4號(hào)以后：個(gè)別報(bào)表：原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值無(wú)須追溯調(diào)整合并報(bào)表：1. 原持有投資調(diào)整至購(gòu)買(mǎi)日FV，與CA差額計(jì)損益2. 與原持有投資相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益3. 統(tǒng)一計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日商

16、譽(yù)49企業(yè)合并和合并報(bào)表例：甲公司持有乙公司30%股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2010年1月，甲公司以6000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司另外30%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。原權(quán)益法投資在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值為4200萬(wàn)元。原權(quán)益法下計(jì)入其他綜合收益的部分為200萬(wàn)元50企業(yè)合并和合并報(bào)表個(gè)別報(bào)表：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200+6000=10200萬(wàn)元合并報(bào)表：確認(rèn)損益：6000-4200+200=2000萬(wàn)元商譽(yù)：12000-18000X60%=1200萬(wàn)元51企業(yè)合并和合并報(bào)表利弊分析：商譽(yù)的計(jì)量基礎(chǔ)一致與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念的沖突已實(shí)現(xiàn)損益？ FV與CA差額實(shí)現(xiàn)？ 原確認(rèn)相關(guān)其他綜合收益實(shí)現(xiàn)？52企

17、業(yè)合并和合并報(bào)表3.非同一控制下企業(yè)合并的問(wèn)題被購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買(mǎi)方取得被購(gòu)買(mǎi)方100股權(quán)的，被購(gòu)買(mǎi)方可按購(gòu)買(mǎi)日確定的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值除可調(diào)賬的情況外,也可將合并差額整體攤銷(xiāo)53企業(yè)合并和合并報(bào)表4.購(gòu)買(mǎi)及出售子公司少數(shù)股權(quán)的處理購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)不屬于企業(yè)合并例：母公司在持有子公司60股權(quán)后，為增加持股比例，自子公司少數(shù)股東手中進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東擁有的30股權(quán)54企業(yè)合并和合并報(bào)表國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新變化：購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)的確認(rèn) 1.與購(gòu)買(mǎi)方持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù) 2.全部商譽(yù)購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理權(quán)益性交易55企業(yè)合并和合并報(bào)表例：A公司于205年12月29日以8000萬(wàn)元

18、取得對(duì)B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。（1）206年12月25日A公司又出資3000萬(wàn)元自B公司的其他股東處取得B公司20的股權(quán)。（2）205年12月29日，A公司在取得B公司70股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元。（3）本例中A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。56企業(yè)合并和合并報(bào)表例： B公司 B公司資產(chǎn)、負(fù)債 B公司資產(chǎn)負(fù) 的賬面價(jià)值 對(duì)母公司的價(jià)值 債交易日FV存貨 500 500 600應(yīng)收款項(xiàng) 2500 2500 2500固定資產(chǎn) 4000 4600 5000無(wú)形資產(chǎn) 800 1200 1300其他

19、資產(chǎn) 2200 3200 3400應(yīng)付款項(xiàng) 600 600 600其他負(fù)債 400 400 400凈資產(chǎn) 9000 11000 1180057企業(yè)合并和合并報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表：子公司凈資產(chǎn) 11000 長(zhǎng)期股權(quán)投資7000 （1） 1000 （1） 權(quán)益法下?lián)p益700 （1）商譽(yù) 1000 長(zhǎng)期股權(quán)投資800 （2） 2200 （2） 少數(shù)股東權(quán)益 1100關(guān)注：購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)會(huì)計(jì)處理的變化不要求追溯58企業(yè)合并和合并報(bào)表出售子公司少數(shù)股權(quán)，但不喪失控制權(quán)的處理：財(cái)會(huì)便200914號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益59企業(yè)合并和合并報(bào)表

20、例：甲公司擁有乙公司90%股權(quán)，成本為3600萬(wàn)元。2008年11月12日，與某企業(yè)簽訂出售協(xié)議，將其持有的乙公司18%股權(quán)出售，售價(jià)為2060萬(wàn)元。出售時(shí)點(diǎn)，乙公司應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表的凈資產(chǎn)總額為10000萬(wàn)元。個(gè)別報(bào)表：2060-720=1340萬(wàn)元投資收益60企業(yè)合并和合并報(bào)表合并報(bào)表：貨幣資金 2060 與18%投資相對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn) 1800（少數(shù)股權(quán)） 資本公積 26061企業(yè)合并和合并報(bào)表乙公司權(quán)益 10000貨幣資金 2060 長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000 少數(shù)股東權(quán)益 2800 資本公積 26062企業(yè)合并和合并報(bào)表5. 反向購(gòu)買(mǎi)國(guó)際上關(guān)于反向購(gòu)買(mǎi)的界定 法律上的母公司發(fā)行權(quán)益性證券的

21、一方 會(huì)計(jì)上的母公司取得控制權(quán)的一方我國(guó)情況 公司法界定的控股股東出資額占企業(yè)資本總額50%以上的股東 會(huì)計(jì)上的母公司取得控制權(quán)的一方6364企業(yè)合并和合并報(bào)表5. 反向購(gòu)買(mǎi)關(guān)鍵在于購(gòu)買(mǎi)方的確定 購(gòu)買(mǎi)方的企業(yè)合并成本其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向被購(gòu)買(mǎi)方的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果 65企業(yè)合并和合并報(bào)表反向購(gòu)買(mǎi)情況下購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表信息的提供：法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值留存收益和其他權(quán)益余額法律上子公司的金額權(quán)益性工具的金額法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值或?qū)嵤召Y本+在確定反向購(gòu)買(mǎi)成本時(shí)假定新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額法律

22、上母公司的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值 合并差額：商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益比較報(bào)表法律上子公司的前期報(bào)表關(guān)注：反向購(gòu)買(mǎi)的原則僅適用于合并報(bào)表66企業(yè)合并和合并報(bào)表“反向購(gòu)買(mǎi)”的處理：例：A上市公司于207年9月30日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。（1）207年9月30日，A公司通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。（2）A公司普通股在207年9月30日的市價(jià)為15元，B企業(yè)每股普通股的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。（3）A公司合并前發(fā)行在外普通股為1000萬(wàn)股，B企業(yè)合并前發(fā)行在

23、外普通股為600萬(wàn)股。（4）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。67企業(yè)合并和合并報(bào)表假定合并后報(bào)告主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由B企業(yè)管理層控制B企業(yè)合并成本的確定：A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股本增發(fā)了1200萬(wàn)股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為 54.55%(1200/2200)如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬(wàn)股（60054.55%600），其每股公允價(jià)值為40元，企業(yè)合 并成本為20000萬(wàn)元68企業(yè)合并和合并報(bào)表借殼上市構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)：交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)

24、等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，除不確認(rèn)商譽(yù)外，其他按反向購(gòu)買(mǎi)的原則處理關(guān)注：會(huì)計(jì)上被購(gòu)買(mǎi)方不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不形成企業(yè)合并，僅僅是比照反向合并的原則處理69企業(yè)合并和合并報(bào)表例：甲公司以其持有的對(duì)乙公司70%股權(quán)為對(duì)價(jià)，換取A上市公司定向增發(fā)的股份，交易完成后，持有A公司56%的股權(quán)，能夠?qū)嵤┛刂啤＝灰讜r(shí)，A公司除持有1000萬(wàn)元貨幣資金外，無(wú)其他資產(chǎn)、負(fù)債。個(gè)別報(bào)表：A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資（FV）70企業(yè)合并和合并報(bào)表合并報(bào)表：乙公司資產(chǎn)負(fù)債（CA）貨幣資金 1000萬(wàn)元 乙公司所有者權(quán)益 資本公積 1000萬(wàn)實(shí)質(zhì)上看作是乙公司發(fā)行價(jià)值1000萬(wàn)元的股票取得A公司10

25、00萬(wàn)元貨幣資金71企業(yè)合并和合并報(bào)表6.控股合并中，合并報(bào)表中遞延所得稅的確認(rèn)例：A企業(yè)以貨幣資金8000萬(wàn)取得B企業(yè)80%股權(quán) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000萬(wàn) 合并報(bào)表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債CA與TB是否產(chǎn)生 差異？72企業(yè)合并和合并報(bào)表控股合并中，合并報(bào)表中遞延所得稅的確認(rèn)A企業(yè)合并報(bào)表 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000 8000A企業(yè)合并報(bào)表將長(zhǎng)期股權(quán)投資替代為子公司并入的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債73企業(yè)合并和合并報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：區(qū)分同一控制與非同一控制稅法：考慮非股權(quán)支付額的比例 合并方取得被合并方股權(quán)及凈資產(chǎn)的比例74企業(yè)合并和合并報(bào)表企業(yè)重組稅收處理辦法中的特殊規(guī)定：資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)

26、不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。75企業(yè)合并和合并報(bào)表企業(yè)合并中產(chǎn)生投資在合并報(bào)表中的處理： 會(huì)計(jì) 稅收 非同一控制 應(yīng)稅重組 一般不產(chǎn)生差異 非同一控制 免稅重組 產(chǎn)生差異 同一控制 應(yīng)稅重組 產(chǎn)生差異 同一控制 免稅重組 一般不產(chǎn)生差異767.共同控制經(jīng)營(yíng)共同控制經(jīng)營(yíng)中的各合營(yíng)方： 確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的 負(fù)債 確認(rèn)與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本

27、費(fèi)用及共同控制經(jīng) 營(yíng)產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額例飛機(jī)生產(chǎn)過(guò)程中的共同控制經(jīng)營(yíng)77共同控制經(jīng)營(yíng)問(wèn)題：土地一級(jí)開(kāi)發(fā)舉例三方簽訂合作開(kāi)發(fā)協(xié)議，主要條款包括：決策制定、各自的任務(wù)由某一方負(fù)責(zé)提供資金，支付合作開(kāi)發(fā)費(fèi)用收益分配（收入-成本費(fèi)用）按比例分配虧損共擔(dān)78共同控制經(jīng)營(yíng):提供資金、支付款項(xiàng)的一方處理（享有60%）：借：應(yīng)收款項(xiàng) 100 貸：銀行存款 100借：共同控制經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) 60 貸：應(yīng)收款項(xiàng) 6079共同控制經(jīng)營(yíng): 共同控制經(jīng)營(yíng) 收入 150 成本費(fèi)用 100 收益 5080共同控制經(jīng)營(yíng)提供資金的合營(yíng)方：借：應(yīng)收款項(xiàng) 90 貸：營(yíng)業(yè)收入 90借：營(yíng)業(yè)成本 60 貸：共同控制經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) 60

28、81共同控制經(jīng)營(yíng):提供資金的合營(yíng)方總體上從共同控制經(jīng)營(yíng)中取得的款項(xiàng)為130萬(wàn)元：成本收回： 100萬(wàn)元收益分配：5060%=30萬(wàn)元 130萬(wàn)元82企業(yè)合并和合并報(bào)表8.合并報(bào)表范圍控制:權(quán)利標(biāo)準(zhǔn)VS利益標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)中確定控制時(shí)存在的問(wèn)題：持股比例低于50%合并，沒(méi)有明確依據(jù) 為第一大股東 董事長(zhǎng)能夠控制另一企業(yè)等 83企業(yè)合并和合并報(bào)表控制權(quán)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：取得50以上的表決權(quán)股份取得表決權(quán)股份的比例不足50，但存在其他情況：（1）通過(guò)與其他投資者之間的協(xié)議約定（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)主導(dǎo)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策（3）有權(quán)任免董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)多數(shù)成員（4）在董事會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)具有多數(shù)投票權(quán)多數(shù)：一

29、般指半數(shù)以上，但是有前提84企業(yè)合并和合并報(bào)表同一控制下企業(yè)合并判斷：某投資控股公司大新集團(tuán)科技集團(tuán)機(jī)電公司深圳投資公司金鴻科技100%13%100%100%34%85企業(yè)合并和合并報(bào)表其他相關(guān)信息：大新集團(tuán)擁有科技集團(tuán)13%的股權(quán)大新集團(tuán)與科技集團(tuán)其他3位投資者簽訂協(xié)議,約定在科技集團(tuán)董事會(huì)中行使表決權(quán)時(shí),與大新集團(tuán)作相同意思表示大新集團(tuán)與簽訂合同的其他投資合并持有科技集團(tuán)51%的有表決權(quán)股份科技集團(tuán)董事會(huì)由11人組成,大新集團(tuán)及一致行政的其他投資者共派出6名董事科技集團(tuán)章程規(guī)定,財(cái)務(wù)和重要決策由董事會(huì)成員2/3以上通過(guò)86企業(yè)合并和合并報(bào)表其他相關(guān)信息：大新直接持有金鴻20%股權(quán)QQ:現(xiàn)金

30、鴻科技擬定向增發(fā)股份給科技集團(tuán),科技集團(tuán)以其持有對(duì)機(jī)電公司100%股權(quán)作為對(duì)價(jià)合并類(lèi)型？87企業(yè)合并和合并報(bào)表對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整1.同一控制下合并取得的子公司 新準(zhǔn)則實(shí)施后取得的子公司2.非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司 100%股權(quán) 非全資子公司 88企業(yè)合并和合并報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非全資子公司 FV CA 固定資產(chǎn) 1000 600借:固定資產(chǎn) 400 貸:子公司權(quán)益 400借：利潤(rùn)表中有關(guān)費(fèi)用 期初未分配利潤(rùn) 貸：累計(jì)折舊 89企業(yè)合并和合并報(bào)表抵銷(xiāo)內(nèi)部交易后產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在個(gè)別納稅主體確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅影響90

31、企業(yè)合并和合并報(bào)表例：A銷(xiāo)售給B一批產(chǎn)品，售價(jià)800萬(wàn)元，成本為500萬(wàn)元，期末尚未售出。借：營(yíng)業(yè)收入 800 貸：營(yíng)業(yè)成本 500 存貨 300 合并報(bào)表中CA 個(gè)別報(bào)表TB存貨 500 80091企業(yè)合并和合并報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的所 得稅調(diào)整借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用92企業(yè)合并和合并報(bào)表報(bào)告期內(nèi)增加子公司 同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并報(bào)告期內(nèi)處置子公司同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的重復(fù)因素93企業(yè)合并和合并報(bào)表關(guān)注：對(duì)子公司已計(jì)提盈余公積的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予恢復(fù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作單項(xiàng)披露高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備94企業(yè)合并和合并報(bào)表關(guān)注：比例合并實(shí)質(zhì)上

32、屬于共同控制的權(quán)益法，不允許比例合并共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營(yíng)95二、上市公司監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算非經(jīng)常性損益（首發(fā)、增發(fā)、摘帽）凈資產(chǎn)收益率每股收益96監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算非經(jīng)常性損益：與公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系雖與正常業(yè)務(wù)有關(guān)，但性質(zhì)特殊或偶發(fā)執(zhí)行中根據(jù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)程度、發(fā)生頻率、性質(zhì)、可持續(xù)性等進(jìn)行判斷97 利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入 -營(yíng)業(yè)成本 -期間費(fèi)用 +/-公允價(jià)值變動(dòng)損益 +投資收益 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +/-營(yíng)業(yè)外收支 -所得稅費(fèi)用 凈利潤(rùn)98會(huì)計(jì)利潤(rùn)：反映當(dāng)期凈資產(chǎn)的變動(dòng) 任何導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入或流 出的交易或事項(xiàng) 主營(yíng)VS其他業(yè)務(wù) 經(jīng)常發(fā)生VS偶發(fā)99監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算關(guān)注：已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況 持續(xù)經(jīng)

33、營(yíng)和增長(zhǎng)能力決策相關(guān)100非經(jīng)常性損益例如：固定資產(chǎn)處置損益未正式批準(zhǔn)的稅收返還、減免非例行政府補(bǔ)助非貨幣性資產(chǎn)交換損益?zhèn)鶆?wù)重組損益同一控制下企業(yè)合并并入的損益公允價(jià)值變動(dòng)損益101例：債務(wù)重組損益銀行存款 2000萬(wàn) 銀行借款 2000萬(wàn)如按照債務(wù)重組協(xié)議償還1000萬(wàn)確認(rèn)損益1000萬(wàn)102再如同一控制下企業(yè)合并：母公司P子公司1子公司2母公司P子公司1子公司2103 合并方利潤(rùn)表收入成本凈利潤(rùn) 其中：因同一控制下企業(yè)合并被合并方 在合并日前并入的利潤(rùn)104非經(jīng)常性損益上市公司2009年年報(bào)情況：有公司將捐贈(zèng)收入作為經(jīng)常性損益有公司將處置子公司收益作為經(jīng)常性損益有公司將子公司分派的股利作為

34、非經(jīng)常性損益關(guān)注：結(jié)合界定原則進(jìn)行判斷105凈資產(chǎn)收益率和每股收益 公司在定期報(bào)告中，應(yīng)分別以1.歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)2.扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)計(jì)算凈資產(chǎn)收益率和每股收益信息106合并利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn) 歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn) 少數(shù)股東損益107關(guān)注:公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，相關(guān)損益應(yīng)扣除少數(shù)股東應(yīng)享有部分及相關(guān)的所得稅影響扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)是指歸屬于母公司的凈損益扣除母公司及納入合并范圍的各子公司非經(jīng)常性損益中歸屬于母公司的部分及相關(guān)所得稅影響108加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率= P0/(E0NP2EiMiM0 EjMjM0EkMkM0)Ei報(bào)告期發(fā)行新股、債轉(zhuǎn)股

35、等增加資產(chǎn)Ej報(bào)告期回購(gòu)、支付現(xiàn)金股利等減產(chǎn)的資產(chǎn)Ek Mk M0109例：某上市公司2009年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，期初凈資產(chǎn)為5億，7月1日定向增發(fā)新股取得股東投入資金8000萬(wàn)元，9月30日向股東派發(fā)現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元。假定上述均為歸屬于普通股股東的部分。 110加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率= 6000/(5000060002 80006123000312)=10.38%上述如控股股東持股非100%，且有關(guān)事項(xiàng)發(fā)生于子公司，應(yīng)當(dāng)考慮歸屬于母公司的份額111關(guān)注引起公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損與股東之間交易事項(xiàng)影響(增資或派發(fā)股利) 其他,包括如 可供出售金

36、融資產(chǎn)FV變動(dòng) 權(quán)益法下資本公積變動(dòng)影響 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的價(jià)值差額 112同一控制下企業(yè)合并對(duì)凈資產(chǎn)收益率計(jì)算的影響：合并當(dāng)期比較報(bào)表期間計(jì)算扣除非經(jīng)常性損益后的凈資產(chǎn)收益率 （同一控制下企業(yè)合并在合并日前的損益作為非經(jīng)常性損益扣除）113例：某上市公司于2009年6月30日發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，取得對(duì)母公司某控股子公司的100%股權(quán)。合并方及被合并方損益及凈資產(chǎn)情況如下：被合并方：2009年1至6月：實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4000萬(wàn)元2009年7至12月：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4200萬(wàn)元2009年期初凈資產(chǎn)：4億元2009年6月30日凈資產(chǎn)：4.4億元114合并方：2009年期初凈資產(chǎn)：10億2009年實(shí)

37、現(xiàn)歸屬于股東凈利潤(rùn)：1.2億2009年6月30日為進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并定向發(fā)行股票1億股。115QQ：2009年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率？扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率？比較報(bào)表加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算？1162009年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率=（12000+4000+4200）/（100000+12000/2+40000+8200/2）=13.46%扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率=(12000+4200)/(100000+12000/2+44000/2+4200/4)=10.11%比較期間凈資產(chǎn)收益率117每股收益基本每股收益、稀釋每股收益基本每股收益 =P0SS= S0S1

38、SiMiM0 SjMjM0-Sk S1公積金轉(zhuǎn)增或股票股利 Si發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股 Sj回購(gòu)等原因減少 Sk縮股減少118引起公司發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)、但凈資產(chǎn)不變的交易或事項(xiàng)：公積金轉(zhuǎn)增股本發(fā)放股票股利拆股并股或縮股119每股收益基本每股收益、稀釋每股收益稀釋每股收益 =P1/(S0S1SiMiM0SjMjM0Sk+認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券等增加的普通股加權(quán)平均數(shù)) 關(guān)注：分子、分母同時(shí)調(diào)整120稀釋性潛在普通股：可轉(zhuǎn)債認(rèn)股權(quán)證低于市價(jià)購(gòu)買(mǎi)股票的期權(quán)承諾股份回購(gòu)價(jià)格高于市價(jià)的合同121每股收益舉例：可轉(zhuǎn)換公司債券例：某公司2008年1月2日發(fā)行4%可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬(wàn)元，每100元

39、債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股110股。2008年凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元2008年發(fā)行在外普通股4000萬(wàn)股所得稅稅率25%基本每股收益4500/40001.125元122每股收益舉例：稀釋的每股收益：凈利潤(rùn)的增加800 4% （1-25%） 24萬(wàn)元普通股股數(shù)的增加800/100 110 880萬(wàn)股稀釋的每股收益（450024）/（4000880） 0.93元123關(guān)注影響每股收益計(jì)算的特殊事項(xiàng)：在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增股本、拆股或并股等事項(xiàng)的影響合并方發(fā)行新股為對(duì)價(jià)進(jìn)行的同一控制下企業(yè)合并124例：某上市公司以定向增發(fā)5000萬(wàn)股本公司普通股為對(duì)價(jià)于200

40、9年6月30日自母公司購(gòu)入對(duì)某子公司的60%股權(quán)。2009年每股收益：同時(shí)考慮同一控制下合并影響2009年扣除非經(jīng)常性損益后每股收益：同一控制企業(yè)合并影響的損益及股數(shù)增自合并日開(kāi)始考慮125 三、其他有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題1261. 其他綜合收益的列報(bào) 利潤(rùn)表凈利潤(rùn)其他綜合收益綜合收益127資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn) 負(fù)債 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期投資 負(fù)債總計(jì) 無(wú)形資產(chǎn) 所有者權(quán)益 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債與權(quán)益總計(jì) 128 資產(chǎn)負(fù)債觀： 收益期末凈資產(chǎn)價(jià)值期初凈資產(chǎn)價(jià)值 投資者投入向投資者分配 更趨向于經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的收益129 資產(chǎn)負(fù)債觀的有關(guān)問(wèn)題部分FV，部分成本等其他計(jì)量模式資產(chǎn)負(fù)債表日的FV能否代表投資者使用時(shí)的FV企業(yè)價(jià)值的判斷不是完全取決于其所持有資產(chǎn)的FV，還有其他如人力資源等因素的影響130其他綜合收益特點(diǎn)：引起凈資產(chǎn)增減變動(dòng)與所有者投入無(wú)關(guān)暫時(shí)無(wú)法計(jì)入利潤(rùn)表的利得和損失隨資產(chǎn)或事項(xiàng)最終結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)表131關(guān)注：IFRS9帶來(lái)的新變化攤余成本公允價(jià)值權(quán)