中級財務(wù)會計學(xué)(下)課件

1、第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）第七節(jié) 借款費(fèi)用一、相關(guān)概念借款費(fèi)用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。內(nèi)容：借款費(fèi)用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。符合資本化條件的資產(chǎn)：是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)第1頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）二、借款費(fèi)用的確認(rèn)(一）確認(rèn)范圍： 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本； 其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。 當(dāng)

2、期損益包括：財務(wù)費(fèi)用、清算損益、開辦費(fèi)用。第2頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用） 借款費(fèi)用資本化費(fèi)用化與資本化資產(chǎn)有關(guān)，且在交付使用前發(fā)生與資本化資產(chǎn)資產(chǎn)無關(guān)與資本化資產(chǎn)有關(guān)，且在交付使用后發(fā)生在建工程或其他資產(chǎn)成本籌建期間經(jīng)營期間清算期間開辦費(fèi)財務(wù)費(fèi)用清算費(fèi)用第3頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）（二）確認(rèn)時間；1、借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn) 借款費(fèi)用同時滿足下列條件，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

3、用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。第4頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）例10-22某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需材料，支付有關(guān)職工薪酬，向工程承包商支付工程進(jìn)度款等，這些支出均屬于資產(chǎn)支出。例10-23某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)同時還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)所需工程物資的，這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。第5頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）例10-24某企業(yè)因建設(shè)長期工程所需，于2007年3月1日購

4、入一批工程用物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限為6個月，票面年利率為6%。對于該事項(xiàng)，企業(yè)盡管沒有為工程建設(shè)直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)將10萬元的購買工程用物資款作為資產(chǎn)支出，自3月1日開出承兌匯票開始表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。第6頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）例20-25某企業(yè)于2007年1月1日為建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，從銀行專門借入款項(xiàng)5000萬元，當(dāng)日開始計息。在2007年1月1日即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。例20-26某企業(yè)為了建設(shè)廠房購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋，有關(guān)房屋實(shí)體建造活動也沒有開始。在這種情況下，即使企業(yè)為了購置建筑

5、用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 第7頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）（二）暫停資本化的時間 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3 個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況。

6、正常中斷期間借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。第8頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）例10-27某企業(yè)于2007年1月1日利用專門借款開工興建一幢辦公樓，支出已經(jīng)發(fā)生，因此借款費(fèi)用從當(dāng)日起開始資本化。工程預(yù)計于2008年3月完工。2007年5月15日，由于工程施工發(fā)生了安全事故，導(dǎo)致工程中斷，直到9月10日才復(fù)工。 該中斷就屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化。第9頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）例10-28某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)(通常為6個月)，工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。

7、 由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。第10頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）（三）終止資本化的時點(diǎn) 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。 第11頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用） 例10-29某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間，每

8、幢廠房完工時間不一樣，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用。 在這種情況下，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該幢廠房相關(guān)借款費(fèi)用的資本化。第12頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）例10-30ABC公司借入一筆款項(xiàng)，干2007年2月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。2008年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日辦公樓正式投入使用。 在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將208年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)。第13頁

9、，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）三、借款費(fèi)用計量（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。第14頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）（三）借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)；（四）專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的

10、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本； 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。第15頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）【例10-30】華遠(yuǎn)公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：2007年1月1日，支出1500萬元2007年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元2008年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元第16頁，共66頁。第十

11、章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為206年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。第17頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用） 1、計算專門借款利息資本化金額:2007年專門借款利息資本化金額 =20008%-5000.5%6 =1

12、45萬元2008年專門借款利息資本化金額 =20008%180/360 =80萬元第18頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）2、計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年） = （20006%100008%）/（2000+10000） =7.67%2007年一般借款利息資本化金額 = 2000180/360 7.67% =76.70萬元2008年一般借款利息資本化金額 = （2000+1500）180/360 7.67% =134.23萬元第19頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）例20-31甲公司于2007年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目按面值發(fā)行美元公司債券l

13、000萬元，年利率為8，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用。合同約定，發(fā)行債券后每年1月1日支付利息，到期還本。工程于2007年1月1日開始實(shí)體建造，2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下： 2007年1日1日，支出200萬美元； 2007年7月1日，支出500萬美元； 2008年1月1日，支出300萬美元。 公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。第20頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用） 相關(guān)匯率如下： 2007年1月1日， 市場匯率：770元/美元； 2007年12月31日，市場匯率：775元/美元；

14、 2008年1月1日， 市場匯率：777元/美元； 2008年6月30日， 市場匯率：778元/美元。 本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下： (1)計算2007年匯兌差額資本化金額如下 債券應(yīng)付利息1 0008%775620(萬元) 賬務(wù)處理為： 借：在建工程 6 200000 貸：應(yīng)付利息 6 200 000第21頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用）外幣債券本金及利息匯兌差額 =1 000(7757.70)=50(萬元) 借：在建工程 500 000 貸：應(yīng)付債券 500 000(2)2008年1月1日實(shí)際支付利息時；應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，折算成人民幣為62160萬元

15、。該金額與原賬面金額之間的差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付利息 6 200 000 在建工程（匯兌損失） 16 000 貸：銀行存款 6 216 000第22頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（借款費(fèi)用） (3)計算208年6月30日時的匯兌差額資本化金額。 債券應(yīng)付利息=1 0008%2 7.80=312(萬元) 賬務(wù)處理為： 借：在建工程 3 120 000 貸：應(yīng)付利息 3 120 000 外幣債券本金及利息匯兌差額 =1 000(7.807.75)=50(萬元) 賬務(wù)處理為： 借：在建工程 500 000 貸：應(yīng)付債券 500000第23

16、頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)債（債務(wù)重組）第八節(jié) 債務(wù)重組內(nèi)容提要：概念及特征債務(wù)重組方式債務(wù)重組的會計處理 1、以資產(chǎn)清償債務(wù) 2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 3、修改其它債務(wù)條件 4、組合重組方式第24頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組第一節(jié) 概念及特征債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 基本特征：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債務(wù)重組的認(rèn)定

17、及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響第25頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組第二節(jié) 債務(wù)重組方式 1、以資產(chǎn)清償債務(wù) 2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 3、修改其它債務(wù)條件 （1）減少債務(wù)本金； （2）降低利率； （3）減免應(yīng)付利息； （4）延長償還期等。 4、組合重組方式 第26頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組第三節(jié) 債務(wù)重組的會計處理 一、處理原則債務(wù)人的賬務(wù)處理：基本概念：債務(wù)的賬面價值； 償債資產(chǎn)公允價值；償債資產(chǎn)賬面價值 債務(wù)重組收益=債務(wù)的賬面價值-償債資產(chǎn)公允價值 營業(yè)外收入 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=償債資產(chǎn)公允價值-償債資產(chǎn)賬面價值 作銷售處理（存貨） 記入營業(yè)外收入（固） 記入營業(yè)外收入（無） 記入投資收

18、益（股、債）以企業(yè)發(fā)行的股票抵債（債轉(zhuǎn)股） 償債資產(chǎn)公允價值（股票市值）-償債資產(chǎn)賬面價值（股票面值） 資本公積（債轉(zhuǎn)股） 第27頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組債權(quán)人的賬務(wù)處理： 基本概念： 債權(quán)的賬面價值； 受讓資產(chǎn)公允價值。 債務(wù)重組損失=債權(quán)的賬面價值- 受讓資產(chǎn)公允價值 債務(wù)重組損失 （1） 沖減減值準(zhǔn)備 （2） 記入營業(yè)外支出 （3） 轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備 第28頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組例：應(yīng)收賬款20000元；收到現(xiàn)款19000元；已提壞賬準(zhǔn)備（1）800元或(2) 2000元， （1）借：銀行存款 19000 壞賬準(zhǔn)備 800 營業(yè)外支出 200 貸：應(yīng)收賬款 20000 （2

19、）借：銀行存款 19000 壞賬準(zhǔn)備 2000 貸： 資產(chǎn)減值損失 1000 應(yīng)收賬款 20000第29頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組二、以資產(chǎn)清償債務(wù)1、以現(xiàn)金清償例1：甲企業(yè)與2006年1月20日銷售材料一批給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅率為17%,按合同規(guī)定，以企業(yè)應(yīng)于2006年4月1日前償付貨款。到期后乙企業(yè)因財務(wù)困難無法按期償還債務(wù)， 雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲企業(yè)同意減免企業(yè)30000元債務(wù)，余款立即償還。甲企業(yè)已為該項(xiàng)債權(quán)計提了20 000壞賬準(zhǔn)備。 （1）債務(wù)人（乙企業(yè)）的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：庫存現(xiàn)金 204 000 營業(yè)外收入-債

20、務(wù)重組利得 30 000第30頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組（2）債權(quán)人（甲企業(yè)）的賬務(wù)處理如下： 借：庫存現(xiàn)金 204 000 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 10 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款 234 0002、以存貨抵償債務(wù)例2：乙公司欠甲公司貨款350 000元，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2006年5月1日前償付貨款。到期后乙公司因財務(wù)困難無法按期償還債務(wù)， 雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品公允價值200 000元，實(shí)際成本120000元，適用增值稅率為17%，甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計提了50 000壞賬準(zhǔn)備。 第31頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組（1）

21、債務(wù)人（乙企業(yè)）的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)繳稅費(fèi)-增（銷） 34 000 營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 116 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000（2）債權(quán)人（甲企業(yè)）的賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 200 000 應(yīng)繳稅費(fèi)-增（進(jìn)） 34 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 66 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000第32頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組3、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)例3：乙公司因購貨于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日

22、，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：乙公司以兩輛小汽車抵償債務(wù)。兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。 假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)人之賬務(wù)處理： 固定資產(chǎn)處置損失80-50=30萬元 債務(wù)重組利得100-50=50萬元第33頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：應(yīng)付賬款乙公司 1 000 000 營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)處置損失 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利

23、得 500 000 債權(quán)人之賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 500 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 500 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 000第34頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組4、以金融資產(chǎn)抵償債務(wù)例4：乙公司因購貨于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款45萬元，并于當(dāng)日開出一張6個月期的商業(yè)承兌匯票，2007年7月1日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：乙公司以所擁有的公允價值計量且公允價值記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票抵償債務(wù)。該股票的取得成本40萬元，公允價值38萬元；甲公司以針對該筆債權(quán)計提了4萬元的壞賬準(zhǔn)備，并準(zhǔn)備將該股票作為以公允價值計量

24、且公允價值記入當(dāng)期損溢的金融資產(chǎn)核算。 第35頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組債務(wù)人（乙公司）之賬務(wù)處理：借：應(yīng)付帳款 450 000 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 400 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 70 000 債權(quán)人（甲公司）之賬務(wù)處理： 借：交易性金融資產(chǎn) 380 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000 壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：應(yīng)收賬款 450 000第36頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本例5：乙公司因購貨于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款6萬元，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組

25、。雙方同意：乙公司以其普通股20 000股抵償債務(wù)，該股票每股面值1元，市價2.5元；甲公司已針對該筆債權(quán)計提了2 000元的壞賬準(zhǔn)備，并準(zhǔn)備將該股票作為長期股權(quán)投資核算。第37頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組債務(wù)人（乙公司）之賬務(wù)處理：借：應(yīng)付帳款 60 000 貸：股本 20 000 資本公積 30 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10 000 債權(quán)人（甲公司）之賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 50 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8 000 壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000第38頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組四、修改其它債務(wù)條件 主要方式：減少債務(wù)本金；降低利率；減免應(yīng)付

26、利息；延長償還期等。1、不附或有條件的債務(wù)重組或有應(yīng)收金額：需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)手金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。例6：乙公司因購貨于2006年7月1日向甲公司開出商業(yè)承兌匯票一張，賬面金額為65400元，其中5400元為累計應(yīng)收利息，票面利率為4%，2007年1月1日乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：第39頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組將債務(wù)本金降至50000元，并免去債務(wù)人所欠全部利息，償債日起延至2008年12月31日，利率降至2%，并按年支付。甲公司已針對該筆債權(quán)計提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人（乙公司）之賬務(wù)處理：借

27、：應(yīng)付帳款 65 400 貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15 400 2007，12，31：借：財務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 0002008，12，31： 借：財務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 50 000 貸：銀行存款 51 000第40頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組債權(quán)人（甲公司）之賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 400 壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 65 4002007，12，31：借：銀行存款 1 000 貸：財務(wù)費(fèi)用 1 0002008，12，31： 借：銀行存款 51 000

28、貸：財務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)收賬款-債務(wù)重組 50 000 第41頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組2、附有或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)?；蛴袘?yīng)付金額在隨后未發(fā)生的，應(yīng)沖銷以及負(fù)債并確認(rèn)為營業(yè)外收入。例7：2003年12月31日，乙公司從銀行取得年利率為10%的3年期貸款本息125萬元 ，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：銀行將債務(wù)本金降至800000元，償債日起延至2009年12月31日，利率降至7%，并按年支付。第42頁，共66頁。第十四章

29、 債務(wù)重組附帶條件：債務(wù)重組后，若以公司自第二年起有盈利，則利率恢復(fù)至10% 。銀行已針對該筆債權(quán)計提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人（乙公司）之賬務(wù)處理：2005，12，31：借：長期借款 1 250 000 貸：長期借款-債務(wù)重組 800 000 預(yù)計負(fù)債 72 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 378 000 注：72000=800000*（10%-7%）*32006，12，31：借：財務(wù)費(fèi)用 56 000 貸：銀行存款 56 000第43頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組2007，12，31（第二年期開始盈利）：借：財務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 80 000注

30、：80000=800000*10% 2008，12，31會計分錄同上； 2009，12，31（第二年期開始盈利）：借：長期借款-債務(wù)重組 800 000 財務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 88 000第44頁，共66頁。第十四章 債務(wù)重組五、組合方式債務(wù)重組 債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股、修改償債條件等方式組合清償債務(wù)的： 償債資產(chǎn)或發(fā)行股票的公允價值與債務(wù)賬面價值之差 -債務(wù)重組利得 償債資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之差 -轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 發(fā)行股票的公允價值與其面之差 -股本溢價 修改償債條件時將公允價值與應(yīng)付金額進(jìn)行對比。第45頁，共66頁。第十章 負(fù)債-非流動負(fù)

31、債（或有事項(xiàng)）內(nèi)容提要： 或有事項(xiàng)概述 或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)、計量及披露 預(yù)計負(fù)債的會計處理第46頁，共66頁。第十五章 或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)概述或有事項(xiàng)：過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 三要點(diǎn):過去交易或事項(xiàng)形成/具有不確定性/結(jié)果由未來事項(xiàng)決定基本內(nèi)容：預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)具體內(nèi)容：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)第47頁，共66頁。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債 定義：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不

32、發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債。 基本確定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 極小可能 大于0小于等于5%第48頁，共66頁。披露： 1或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。2經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。3或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。第49頁，共66頁。（二）或有資產(chǎn)定義：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的

33、潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 披露原則：通常不披露例外：企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。第50頁，共66頁。第十五章 或有事項(xiàng)三、預(yù)計負(fù)債（一）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 推定義務(wù)：因企業(yè)的特定行為可退職的義務(wù)； 法定義務(wù)：法律、法規(guī)規(guī)定必須履行的義務(wù)。履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 基本確定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 極小可能 大于0小于等于5%第51頁，共66頁

34、。第十五章 或有事項(xiàng)（二）預(yù)計負(fù)債的計量初始計量原則：現(xiàn)時義務(wù)所需支出最佳估計數(shù)具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2 單個項(xiàng)目，最可能金額 多個項(xiàng)目，可能結(jié)果X概率 考慮因素：風(fēng)險和不確定性/未來事項(xiàng)通常不折現(xiàn)/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得確認(rèn)應(yīng)由第三方補(bǔ)償?shù)模挥性诨敬_定能夠收到時才能確認(rèn)，且確認(rèn)為資產(chǎn)的金額應(yīng)小于等于預(yù)計負(fù)債金額第52頁，共66頁。例1：甲公司因與銀行糾紛，未于貸款到期日如期還款，被銀行起訴，訴訟費(fèi)用為30000元，罰息等約為180000-200000元。 則：甲公司預(yù)計負(fù)債金額=（180000+200000）2+30000=220000例2：甲公司因與銀行糾紛，根據(jù)律師的

35、意見判斷，敗訴的可能性為60%， 若敗訴，公司將賠償1000000元。 則：甲公司預(yù)計負(fù)債金額 =1 000 000 60% =600 000元。第53頁，共66頁。例3：甲公司為機(jī)床產(chǎn)銷企業(yè)，2002年全年銷售機(jī)床200臺，每臺售價60000元。甲公司承諾：機(jī)床售出1年內(nèi)，若出現(xiàn)質(zhì)量問題，甲公司免費(fèi)負(fù)責(zé)報修，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生保修費(fèi)的金額為銷售額的1%的可能性為15%；發(fā)生保修費(fèi)的金額為銷售額的2%的可能性為5%；不發(fā)生保修費(fèi)的可能性為80%。則：甲公司預(yù)計負(fù)債金額 =12 000 000 1% 15%+ 12 000 000 2% 5% =300 000元。第54頁，共66頁。第十五章

36、或有事項(xiàng)后續(xù)計量 資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。披露種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性 期初、期末余額及增減變動情況預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額第55頁，共66頁。四、預(yù)計負(fù)債的會計處理（一）虧損合同虧損合同：履行合同義務(wù)會發(fā)生的不可避免成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同 待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。確認(rèn)：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p卻認(rèn)為或有事項(xiàng)前提：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。第56頁，共66頁。例1：甲公司2007年9月與乙公司簽

37、訂合同，在2008年4月銷售10000件商品，單位成本估計為130元，合同單價150元；如不能按期交貨處以總價30%的違約金，開始生產(chǎn)時，原材料價格上升，單位成本上升為175元。 選擇1：撤銷合同-虧損450000元； 選擇2：履行合同-虧損250000元 借：營業(yè)外支出 250000 貸：預(yù)計負(fù)債 250000 待相關(guān)產(chǎn)品完工后，沖減商品成本： 借：預(yù)計負(fù)債 250000 貸：庫存商品 250000第57頁，共66頁。例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。 如10件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000 如10件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000元。 借：營業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計負(fù)債 1000 待相關(guān)產(chǎn)品完工后，沖減商品成本： 借：預(yù)計負(fù)債 1000 貸：庫存商品 1000第58頁，共66頁。例3：甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，年租金20000元，產(chǎn)品預(yù)計獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，