個(gè)人所得稅籌劃課件

1、 個(gè)人所得稅的納稅人按照國(guó)際通常的做法，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民和非居民，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。第1頁(yè)，共50頁(yè)。居民納稅人居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是境外，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所、或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人?！霸谥袊?guó)境內(nèi)有住所的人”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。“習(xí)慣性居住”是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地?！霸谥袊?guó)境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度（即

2、公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在外居住的天數(shù)。“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。第2頁(yè)，共50頁(yè)。非居民納稅人非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。包括：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住的人；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的人；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)批準(zhǔn)，可只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)

3、人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個(gè)人所得稅。第3頁(yè)，共50頁(yè)。征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容 勞動(dòng)所得工資、薪金工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼勞務(wù)報(bào)酬所得包括個(gè)人兼職所得 稿酬所得作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得包括個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)的所得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得資本所得特許權(quán)使用費(fèi)所得包括將自己的作品原件、復(fù)印件拍賣利息、股息、紅利國(guó)債利息、

4、國(guó)家發(fā)行金融債券利息免稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓暫不征稅；財(cái)產(chǎn)租賃所得其他所得偶然所得得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)取得的所得。不扣除任何費(fèi)用其他所得提供擔(dān)保獲得的報(bào)酬等11個(gè)稅目第4頁(yè)，共50頁(yè)。稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率5級(jí)超額累進(jìn)稅率其他征稅項(xiàng)目，單一稅率20%第5頁(yè)，共50頁(yè)。稅率工資、薪金所得:7級(jí)超額累進(jìn)稅率，以月應(yīng)納稅所得額不同確定為345；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得:5級(jí)超額累計(jì)稅率，以年應(yīng)納稅所得額不同確定為535 ；20的比例稅率：適用于以“次”計(jì)算應(yīng)納稅額的。注意：稿酬減征；勞務(wù)報(bào)酬加成征收（一次取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額2

5、萬(wàn)元以上不超過(guò)5萬(wàn)元，按應(yīng)納稅額加征五成，稅率為30；5萬(wàn)元以上的加征十成，稅率40）；第6頁(yè)，共50頁(yè)。級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4,500元至9,000元的部分205554超過(guò)9,000元至35,000元的部分2510055超過(guò)35,000元至55,000元的部分3027556超過(guò)55,000元至80,000元的部分3555057超過(guò)80,000元的部分4513505個(gè)人所得稅稅率表（7級(jí)稅率。2011年6月30日通過(guò)，9月1日起實(shí)施）2011年個(gè)人所得稅新稅率表（適用工資、薪金）第7頁(yè)，共50頁(yè)。應(yīng)納稅所得額

6、各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金減除3500元；（應(yīng)納稅所得額=工薪收入-免稅收入-扣除費(fèi)用-按照規(guī)定繳付的五險(xiǎn)一金-采暖費(fèi)補(bǔ)貼-公務(wù)用車及通訊費(fèi)-捐贈(zèng)） 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、稅金以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。必要費(fèi)用指按月減除3500元。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的

7、余額，計(jì)算納稅。“合理費(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用；利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，沒(méi)有費(fèi)用扣除；第8頁(yè)，共50頁(yè)。附加減除費(fèi)用的適用工資薪金部分加扣1300元，總計(jì)4800元適用范圍：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍個(gè)人應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金的個(gè)人；財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。第9頁(yè)，共50頁(yè)。每次收入的確定勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、

8、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得，明確規(guī)定按次計(jì)算征稅；勞務(wù)報(bào)酬所得根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得（28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得）應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次；如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。第10頁(yè)，共50頁(yè)。每次收入的確定稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體分為：同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

9、同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次；同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次。第11頁(yè)，共50頁(yè)。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；偶然所得以每次收入為一次；利息、股息、紅利所得，以支付時(shí)取得的收入為一次；其他所得以每次收入為一次；兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，應(yīng)對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除

10、費(fèi)用后計(jì)算納稅；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；第12頁(yè)，共50頁(yè)。關(guān)于捐贈(zèng)應(yīng)納稅所得額30%：通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)應(yīng)納稅所得額100%：農(nóng)村義務(wù)教育；紅十字事業(yè)；公益性未成年人校外活動(dòng)場(chǎng)所；福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等全額在下月、下次或者當(dāng)年繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候從應(yīng)納稅所得額中扣除：通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)

11、利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的；第13頁(yè)，共50頁(yè)。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅”；個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。第14頁(yè)，共50頁(yè)。減免優(yōu)惠免征：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院部等，及外國(guó)組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等獎(jiǎng)金； 國(guó)債和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息，儲(chǔ)蓄存款利息；保險(xiǎn)賠償；按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金（規(guī)定的）；

12、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金；個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)；按規(guī)定提取并交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征。超過(guò)規(guī)定的部分，計(jì)征個(gè)人所得稅；第15頁(yè)，共50頁(yè)。減免優(yōu)惠暫免征：外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分；個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金;個(gè)人辦理代扣代繳稅款按規(guī)定提取的手續(xù)費(fèi);個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得;外籍個(gè)人

13、從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元的，暫免征；超過(guò)800元的全額征收個(gè)人所得稅。第16頁(yè)，共50頁(yè)。個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利彩票、體育彩票中獎(jiǎng)獲取的所得，一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)10000元的，不繳個(gè)人所得稅；超過(guò)10000元的，全額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 殘疾、孤老、烈屬的所得；嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；第17頁(yè)，共50頁(yè)。7.1 納稅人的稅收籌劃居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換通過(guò)改變居住時(shí)間通過(guò)人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所通過(guò)人員的流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)在任何一個(gè)停留時(shí)間很短，避免成為納稅人將財(cái)產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高

14、稅負(fù)但費(fèi)用低的地方去消費(fèi)第18頁(yè)，共50頁(yè)。案例 一位美國(guó)工程師受雇于一家位于美國(guó)的公司(總公司)。從2005年10月起，他到中國(guó)境內(nèi)分公司幫助籌建某工程。2006年度內(nèi)他曾離境60天回國(guó)述職，又曾離境40天回國(guó)探親。2006年度，他共領(lǐng)取薪金96000元。由于兩次離境時(shí)間相加超過(guò)90天，因此，為非居民納稅義務(wù)人。又由于他收取的96000元不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)，所以不征收個(gè)人所得稅。 該工程師節(jié)約個(gè)人所得稅：12(9600012-4800)15-1254260元第19頁(yè)，共50頁(yè)。企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇個(gè)人選擇投資方式主要有：有限責(zé)任制、個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)，但各有優(yōu)劣

15、：承擔(dān)的責(zé)任：有限責(zé)任制企業(yè)以公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)由于要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大；稅負(fù)：有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)最重。從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅第20頁(yè)，共50頁(yè)。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包方式的選擇規(guī)定：個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改為個(gè)體工商戶的，按個(gè)體工商戶所得征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅；工商登記仍為企業(yè)的，先征企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對(duì)分配所得征個(gè)人所得稅；對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征個(gè)人所得稅；只向發(fā)包方、出

16、租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營(yíng)成果可以自由支配的，按5%-35%五級(jí)稅率的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得征個(gè)人所得稅；第21頁(yè)，共50頁(yè)。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得與企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得者的不同: 對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿1年的，個(gè)體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包、承租所得以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月數(shù)作為1個(gè)納稅年度計(jì)算納稅；應(yīng)納稅所得額該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額（3500該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)第22頁(yè)，共50頁(yè)。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)適用級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%) 速算扣除數(shù)1不超過(guò)5000元的 5 02超過(guò)5000元至

17、10000元的 10 2503超過(guò)10000元至30000元的 20 12504超過(guò)30000元至50000元的 30 42505超過(guò)50000元的部分 35 6750第23頁(yè)，共50頁(yè)。案例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2008年3月1日至2010年3月1日,張先生每年上交租賃費(fèi)6萬(wàn)元，租期2年。本年3-12月應(yīng)計(jì)提折舊5000元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果全部歸張先生個(gè)人所有，已上交3月1日至12月31日的租賃費(fèi)50000元，2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。方案一：張將原

18、企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照如何選擇呢？第24頁(yè)，共50頁(yè)。方案1：張將原企業(yè)的工商登記改為工商戶，其經(jīng)營(yíng)所得按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)繳個(gè)人所得稅。稅法199743號(hào)文件，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可據(jù)實(shí)扣。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-350010=18000（元）換算成全年的所得額：18000/1012=21600（元）按全年所得計(jì)算應(yīng)納稅=2160020%-1250=3070（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=3070/1210=2558（元）稅后利潤(rùn)=53000-2558=50442（元）全年應(yīng)稅所得超過(guò)1萬(wàn)不超過(guò)3萬(wàn)的部分，20

19、%，速算扣除數(shù)為1250元第25頁(yè)，共50頁(yè)。方案2：仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳企業(yè)所得稅后，就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳個(gè)人所得稅此時(shí)，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)所有，按規(guī)定可提取折舊，但上交的租賃費(fèi)不得在稅前扣除。（實(shí)務(wù)中各地做法不一） 應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）企業(yè)所得稅=9800025%=24500（元）張取得承包收入=53000-5000-24500=23500元個(gè)人所得稅=23500-350010=0元（不必?fù)Q算為1年）實(shí)際稅后利潤(rùn)=23500（元）第26頁(yè)，共50頁(yè)。將企業(yè)拆分由于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，可通

20、過(guò)將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。第27頁(yè)，共50頁(yè)。工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金福利化（即：將納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供福利，減少個(gè)人所得稅）納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換成工資工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬第28頁(yè)，共50頁(yè)。收入多一元，稅后差一截 指面臨稅率臨界點(diǎn)時(shí)，有可能出現(xiàn)這種情況。甲年終獎(jiǎng)是108000元，應(yīng)納稅額為：10800020%-555=21045元，稅后所得為：108000-21045=86955元。乙年終獎(jiǎng)為108012元，應(yīng)納稅額為：10801225%-1005=25998元，稅后所得為：108012-25998=82014元。由此可見(jiàn)，乙比甲年終獎(jiǎng)多拿1

21、2元，但稅后所得反而少：86955-82014=4941元。第29頁(yè)，共50頁(yè)。勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資案例王先生2008年6月份從單位獲得工資1500元，由于單位工資太低，王先生同月在A公司找了一份兼職工作，收入為每月2500元。 如果王先生與A公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，按規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算征收。工資、薪金所得不用納稅，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為： (2500-800)20%=340(元)王先生6月份應(yīng)納稅額為340元。 如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來(lái)源于原單位的1500元?jiǎng)t被視為勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)納稅額：（1500-800)20%=140（元）。由A公司支付的2500

22、元作為工資薪金收入，應(yīng)納稅額為： (2500-2000)10%-25=25(元)如果王先生與A公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可節(jié)稅175元(340-165) 。第30頁(yè)，共50頁(yè)。工資轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬案例納稅人劉先生系一高級(jí)軟件開(kāi)發(fā)工程師，2008年5月獲得工資類收入51600元。如果劉先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅。其應(yīng)納稅額為：（51600-3500）30%-2755=11675(元)如果不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅額為： 51600(1-20%)30%-2000=10384(元)不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，可節(jié)稅l291元。第31頁(yè)，共

23、50頁(yè)。目前在工資薪酬方面節(jié)省個(gè)稅成本的渠道，主要有通過(guò)福利減少名義工資、分?jǐn)偘l(fā)放工資以及盡量采用年終獎(jiǎng)金的方式等。由于現(xiàn)行個(gè)稅中工薪收入最高檔稅率是45%，高于其他所有收入種類的適用稅率，因此對(duì)于企業(yè)高管來(lái)說(shuō)，把工薪收入轉(zhuǎn)換為其他收入就能獲得較低的稅率。據(jù)了解，某些企業(yè)的高管兼任公司董事會(huì)成員的，就會(huì)選擇和公司簽訂勞務(wù)合同，而非雇傭合同，這樣公司對(duì)其支付的報(bào)酬都屬于勞務(wù)報(bào)酬，適用20%的比例稅率，而非最高45%的工資薪金稅率。有稅務(wù)師透露，他了解的一家公司即通過(guò)在員工私家車張貼公司LOGO，然后支付員工廣告位的租賃費(fèi)來(lái)降低稅負(fù)，由于租賃費(fèi)現(xiàn)在分屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，因此適用的個(gè)稅稅率同樣也低于工

24、資薪金所得。同時(shí)，通過(guò)20%個(gè)稅比例稅率的股息、紅利收入方式避稅的也大有人在。第32頁(yè)，共50頁(yè)。分?jǐn)偡ㄒ淮涡元?jiǎng)金分?jǐn)偡òl(fā)放“雙薪”納稅調(diào)整（2009.8.31）：目前很多公司實(shí)行一年發(fā)放13個(gè)月工資的薪酬制度(即“12+1”)，但是“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行后，第13個(gè)月工資將合并計(jì)入第12個(gè)月工資，按照累進(jìn)制的計(jì)稅方法，一次性繳稅?！景咐磕彻蛦T于2009年12月工資為2500元，年終雙薪2500元，年終獎(jiǎng)9000元。2009年12月取得雙薪與年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)分開(kāi)計(jì)算：（1）雙薪2500元與1個(gè)月工資2500元合并，在12月工資扣除費(fèi)用3500元后套適用稅率計(jì)算出個(gè)人所得稅，即(25002500

25、)3500=1500元，應(yīng)納稅額：15003=450元。（2）除以12個(gè)月，即900012=750元，按其商數(shù)750元確定適用稅率為3，應(yīng)納稅額：90003=270元。第33頁(yè)，共50頁(yè)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額； 接上例，2009年12月份工資為1000元，年終獎(jiǎng)9000元。首先要確定適用稅率，先用(9000(35001000)算出差額是8000元，再用800012=666.67元，按其商數(shù)666.67元確定適用稅率為10(參考九級(jí)超額累進(jìn)稅率表)和速算扣除數(shù)為25元，再以8000元乘以適用稅率10后減去速算扣除數(shù)25元，應(yīng)納稅額84001025=815元。年終獎(jiǎng)分兩

26、次發(fā)怎計(jì)稅？例：2009年11月份發(fā)放一部分，其余的在12月份發(fā)放。后發(fā)部分按常規(guī)繳個(gè)稅，在12月份發(fā)放其余部分則應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知的規(guī)定：“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次?！狈纸獍l(fā)放的年終獎(jiǎng)，只可選擇一次采取全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法。由于2009年11月份發(fā)放部分年終獎(jiǎng)時(shí)已采取了該方法計(jì)算，因此在12月份發(fā)放其余部分則應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第34頁(yè)，共50頁(yè)。勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃分項(xiàng)計(jì)算籌劃法（個(gè)人兼營(yíng)不同的勞務(wù)報(bào)酬所

27、得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用）支付次數(shù)籌劃法如董事費(fèi)收入（勞務(wù)報(bào)酬所得）費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法由對(duì)方提供一定的福利，報(bào)銷一定的費(fèi)用第35頁(yè)，共50頁(yè)。分項(xiàng)計(jì)算籌劃法案例某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲設(shè)計(jì)費(fèi)2萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得1.5萬(wàn)元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬(wàn)元報(bào)酬。如果該納稅人將各項(xiàng)所得加總繳納，則應(yīng)納稅所得額=(20000+15000+30000)(1-20%)=52000(元)應(yīng)納稅額=5200040-7000=13800(元)若分項(xiàng)計(jì)算：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額=20000(1-20%)20%=3200(元)

28、翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額=15000(1-20%)20%=2400(元)技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額=30000(1-20%)30%-2000=5200(元)共納稅=3200+2400+5200=10800(元) 少繳3000元稅款。第36頁(yè)，共50頁(yè)。稿酬所得的籌劃費(fèi)用由出版社負(fù)擔(dān)由對(duì)方提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)免征額最大化第37頁(yè)，共50頁(yè)。撰稿人怎樣納稅最劃算?崔先生是一位大名鼎鼎的文化人,被一家晚報(bào)聘為特約撰稿人。他每隔兩天給報(bào)社發(fā)一篇約3000字的文章，稿酬每篇1000元，一個(gè)月發(fā)表10篇。3個(gè)月之后，該報(bào)社負(fù)責(zé)人想請(qǐng)他作為該報(bào)社的正式記者，或作為專欄作家。月收入都可達(dá)10000元，崔先生究竟該如何選擇呢

29、？方案1：作為報(bào)社的記者；方案2：自由投稿人；方案3：和報(bào)社簽寫作合同，每月定期提供10篇稿件，報(bào)社以每月10000元作為勞務(wù)報(bào)酬第38頁(yè)，共50頁(yè)。私房出租及修理籌劃案例王先生在一個(gè)環(huán)境較好的地方以20萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)置了一套二手房，決定出租給他人使用2年。經(jīng)朋友介紹，目前有兩個(gè)客戶對(duì)該房感興趣，一個(gè)是從事技術(shù)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)公司，初步商定每月租金為2100元；另一個(gè)是一朋友自己居住，每月2000元。無(wú)論有誰(shuí)承租，王都準(zhǔn)備適當(dāng)時(shí)候修繕該房產(chǎn)，修繕費(fèi)用為1.6萬(wàn)元。王先生應(yīng)將該房產(chǎn)出租給誰(shuí)呢？修繕時(shí)間選在出租中途（如1月份開(kāi)始出租，2月份修理）或是租期結(jié)束時(shí)呢？第39頁(yè)，共50頁(yè)。將房屋出租給經(jīng)營(yíng)單位：

30、營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，個(gè)人出租房產(chǎn)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃”交營(yíng)業(yè)稅；財(cái)稅（86）地字008號(hào)規(guī)定：“個(gè)人出租的房產(chǎn)，不分用途，均應(yīng)征收房產(chǎn)稅?！眰€(gè)人所得稅暫行條例：個(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，按20的稅率交個(gè)人所得稅?！睂⒎课莩鲎饨o居民：財(cái)稅（2000）125號(hào)：并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的的私有住房，暫免征房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅。對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅暫減按3的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按4的稅率征收，對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10的稅率征收個(gè)人所得稅。出租期內(nèi)進(jìn)行房屋維修：“納稅人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，可減去規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣

31、除能提供有效憑證的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣不完的，準(zhǔn)予下次繼續(xù)扣，直到扣完為止?！钡?0頁(yè)，共50頁(yè)。獨(dú)資企業(yè)主如何購(gòu)房更省稅？張三個(gè)人創(chuàng)辦的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)過(guò)幾年的經(jīng)營(yíng)已初具規(guī)模，為做大做強(qiáng)，決定在2008年1月購(gòu)置一套價(jià)值500萬(wàn)的房產(chǎn)，全部出租給本企業(yè)的職工，每月向職工收取6萬(wàn)元租金（基本等同于當(dāng)?shù)赝惙课葑饨穑┮越鉀Q本企業(yè)職工的居住問(wèn)題，該房屋預(yù)計(jì)使用20年（不考慮殘值），折舊率為5%，銀行貸款利率6%。該房產(chǎn)是以公司名義購(gòu)買還是以個(gè)人的名義購(gòu)買？如果以個(gè)人名義購(gòu)房，可扣除20%的費(fèi)用，但購(gòu)房借款利息不能扣除；個(gè)人向公司借款所支付的利息應(yīng)并入公司所得，按公司利潤(rùn)的適用稅率納稅

32、，而不能以“利息、股息、紅利”納稅；以公司名義購(gòu)房可計(jì)提折舊，而以個(gè)人名義購(gòu)房則不能。第41頁(yè)，共50頁(yè)。方案一：以公司的名義購(gòu)買，公司除支付購(gòu)房款外，每年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅。公司購(gòu)買，應(yīng)考慮折舊問(wèn)題，假如使用年限為20年，折舊率為5%；方案二：如果張三向張三公司貸款（利率為6%），以自己的名義買入；稅法規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅”。因張三公司屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其借款不必納稅。張三每年就租金收入繳納房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅，公司應(yīng)就借款利息收入繳納個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，房產(chǎn)稅減按4%征收，營(yíng)業(yè)稅減按3%征收，個(gè)人所得稅減按10%征收。第42頁(yè)，共50頁(yè)。法律規(guī)定：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知，對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房、房管部門向居民出租的公有住房、落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)