稅法知識基礎(chǔ)知識點(diǎn)歸納總結(jié)

1、 TOC o 1-5 h z 第一章：稅法概念及體系口（一）財(cái)政學(xué)上稅收概念口王國清等:稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品 或國民收入分配與再分配所進(jìn)行的一系列 經(jīng)濟(jì)活動。口（二）法學(xué)意義上的稅收概念口稅收是國家或其他公法團(tuán)體為財(cái)政收入或其他附帶目的，對滿足法定構(gòu) 成要件的人強(qiáng)制課予的無對價(jià)金錢給付義 務(wù)。（劉劍文，2004）口口1.稅收的權(quán)利主體是國家或地方自治團(tuán)體；口2稅收的義務(wù)主體包括自然人和法人；公民、外國人、財(cái)產(chǎn)權(quán) 口口3稅收以財(cái)政收入為主要目的或附隨目的；憲法國家職責(zé)，管制誘導(dǎo)口4稅收以滿足法定構(gòu)成要件為前提條件；口口5稅收是一種公法上的金錢給付義務(wù)；為什么

2、；稅收與私法之債（依據(jù)、優(yōu) 越、限制）口口6稅收是一種無對價(jià)的給付；法律層次；憲法層次口7稅收是一種強(qiáng)制性的給付；榆收與捐贈（發(fā)生、實(shí)現(xiàn)）；稅收自愿與非自 愿；口憲法上的稅收概念口1稅是面向不特定公眾強(qiáng)制征收的無對價(jià) 金錢給付；2稅是遵從憲法最低約束的給付:稅收法定 主義、公平課稅原則、比例原則 口 3稅是用于合憲開支的給付；二 稅法概念和特征口稅法是國家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的口行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范 的總稱（羅玉珍，1993 ；徐孟洲，1999）?？诳冢?1）稅法的調(diào)整對象是稅收關(guān)系，有關(guān)稅收活動的各種社會關(guān)系的總和；如稅1 收征納關(guān)系、納稅人與國家的關(guān)系、稅收權(quán) 限劃分關(guān)系、稅收

3、救濟(jì)關(guān)系、國家間稅收權(quán) 益分配關(guān)系等。（2）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系口 法律規(guī)范的總稱。稅法區(qū)別于其他法律規(guī)范的個(gè)性：（1）結(jié)構(gòu)的固定性。1稅種與袖 種法的相對應(yīng)性;2稅收要素的固定性；（2） 實(shí)體規(guī)范和程序規(guī)范的統(tǒng)一。（3）技術(shù)性口 復(fù)雜的制度設(shè)計(jì)，實(shí)體法和程序法。（4）經(jīng)I 濟(jì)性。調(diào)節(jié)微觀經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)。此外，保障國家公共品供給職能口 調(diào)整和確認(rèn)稅收關(guān)系；由一系列單行稅收法 律文本構(gòu)成的法律規(guī)范的總和。三稅法的性質(zhì)和作用二）稅法的作用（1）稅法是稅收基本職能得以實(shí) 現(xiàn)的法律保障。稅收的財(cái)政收入職能、資源配置及宏觀 調(diào)控職能、公平收入分配職能（2）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系，保證 各方主體合法權(quán)益，維護(hù)正

4、常稅收秩序的準(zhǔn) 則。稅收征納關(guān)系（實(shí)體、程序）（3）稅法是貫徹和執(zhí)行國家政策 TOC o 1-5 h z 的一種重要的法律形式。經(jīng)濟(jì)政策、社會政 策。口（4）稅法是維護(hù)國家稅收主權(quán)卸法律依據(jù)。國家間稅收利益分配關(guān)系，涉卯 稅法口（5）稅法對稅收法律關(guān)系主體起到教育和宣傳作用口稅法的本質(zhì)稅法本質(zhì)口國家征稅之法 納稅人權(quán)利保障之法口四稅法的地位稅法的地位是明確稅法在整個(gè)法口 律體系中的地位，及稅法和其他部門法的關(guān)I 系如何。1稅法在整個(gè)法律體系中具有綜口 合性2稅法與其他部門法的關(guān)系五稅法體系指一個(gè)國家不同的稅收法律規(guī)范口 有機(jī)聯(lián)系而構(gòu)成的統(tǒng)一整體。六稅法的淵源和效力口稅法的效力，也即稅法的適用范

5、圍 第二章：“稅收國家”理論口一稅收國家理論的由來財(cái)政憲法角度的國家行為:財(cái)政國 家（政治國家的另一面是財(cái)政國家） 財(cái)政國家劃分：（1）財(cái)政支出角度：自由國家， 福利國家（2）財(cái)政收入角度：稅收國家、 資產(chǎn)收益國家、規(guī)費(fèi)國家、公債國家“稅收國家”是熊彼特于1918年在稅收 國家的危機(jī)提出的概念。稅收自古便有， 但有稅收的國家不一定是稅收國家。熊彼特 區(qū)分了兩類國家：領(lǐng)地國家與稅收國 家。前者是封建主義的產(chǎn)物：在封建制度 下，國王的稅收有兩個(gè)來源，一部分來自國 王自己的領(lǐng)地，一部分來自諸侯的進(jìn)貢；國 王則無權(quán)直接對諸侯領(lǐng)地進(jìn)行征稅。后者的 特征是中央政府及下級政府在全國范圍內(nèi) 用稅收的方式來汲取

6、財(cái)力。二“稅收國家”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)德國伊森西（Issensec）稅收國 家構(gòu)成要件1稅收的繳納以金錢給付為原則 2金錢給付必須定期支付 3稅收為滿足支出需求的主體 4稅收是現(xiàn)代國家主權(quán)的體現(xiàn)（強(qiáng) 制性）5稅收義務(wù)與納稅義務(wù)人的對待 給付無關(guān)6以財(cái)政收入為目的，非營利為目 的7稅收國家以國家、社會二元化為 前提8國家不從事（有限）經(jīng)濟(jì)活動9稅收一定程度上偏離財(cái)政目的 和自由放任10稅收國家遵循課稅平等原則和 稅源保持原則三“稅收國家”課稅權(quán)力的來源 課稅權(quán)力來源于人民稅是國家提供公共產(chǎn)品的代價(jià)，其 存在的意義在于滿足社會公共需要。稅收源于民需，取之于民，用之于 民，受制于民稅權(quán)源于民授、用于服務(wù)于民、

7、受 制于民課稅權(quán)力來源于人民理論之現(xiàn)實(shí)意義稅收法定主義的阻力與優(yōu)化（一）按稅法調(diào)整社會關(guān)系內(nèi)容分市場經(jīng)濟(jì)體制初步確立（憲法稅收國家課稅權(quán)來源于人民是實(shí)由 和具體的1課稅權(quán)不能背離其宗旨一一人民有暢通渠道參與權(quán)力運(yùn)作，稅收立法2課稅權(quán)力的相互制約一一稅恂立法、執(zhí)法、司法3稅收符合人民的公共需要（分口權(quán)）中央和地方稅權(quán)配置4違憲審查（稅收背離宗旨的最后一道防線） 四“稅收國家”的中國適用現(xiàn)實(shí)與稅收國家的契合15 條）;產(chǎn)權(quán)主體多元化形成;國家和國有企業(yè)間利益分配曰趨規(guī)范；所有者身份和權(quán)力者身份分離4稅收在財(cái)政收入中地位日益重口要;5稅收發(fā)展規(guī)律受到重視 公平、效率、法治（稅收法定主義口實(shí)體、程序）

8、 稅收國家理論對中國的意義稅收國家要求國家社會二元化稅收國家要求實(shí)現(xiàn)納稅人平等犧牲稅收國家要求財(cái)政收入以稅收口收入為主稅收國家要求對私有財(cái)產(chǎn)的尊重和保護(hù)稅收國家要求稅收取之于民、口之于民 與稅收國家的距離稅收基本事項(xiàng)如稅收法定寫入憲口法，稅制不完善不合理，稅收民生福利理息 和課稅平等原則未充分體現(xiàn)，納稅人主人地 位沒能真正確立，納稅人權(quán)利沒有充分保障 等。五“稅收國家”課稅權(quán)力的橫向配置 1稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)重要性 稅收法定主義科學(xué)性;稅收授權(quán)立法1樹立立法機(jī)關(guān)和權(quán)力機(jī)關(guān)的權(quán) 威2改革立法機(jī)關(guān)的組成方式和運(yùn) 作模式3堅(jiān)持稅收法定主義、限制授權(quán)立 法4改進(jìn)立法程序2稅收征收權(quán)3稅收司法權(quán)稅收司

9、法代表著權(quán)利的保護(hù)和救 濟(jì);稅務(wù)法院問題34稅收違憲審查權(quán)違憲審查目的、對象、模式（普通 法院、憲法法院、憲法委員會）；我國為議會審查模式六“稅收國家”課稅權(quán)力的縱向配置 4內(nèi)容：稅收立法權(quán)、稅收收益權(quán)、 稅收征收權(quán)1課稅權(quán)力縱向配置的必要性財(cái)政分權(quán)：公共品層次性、偏好識 別和信息；憲法上：人自我負(fù)責(zé)、自由發(fā)展口 自由空間的擴(kuò)展；2 課稅權(quán)力縱向配置（1）稅收立法權(quán)重要性。地方立法權(quán)的限制：1對 經(jīng)濟(jì)社會影響程度；2稅基的移動性；3 口 稅對象跨區(qū)域性；4相同種類稅目，上級優(yōu) 先；5貨物流通障礙禁止；關(guān)于地方亂收費(fèi)，惡性稅收競爭， 過頭稅問題口（2）稅收收益權(quán)稅收收益權(quán)與稅收收益稅收收益權(quán)劃分

10、的法律形式（3）稅收征收權(quán)第三章：稅收法律關(guān)系一稅收法律關(guān)系概述稅收法律關(guān)系指由稅法所調(diào)整而 形成的，在稅收活動中各種稅收法律關(guān)系 體之間發(fā)生的，具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān) 系。稅收法律關(guān)系的范圍（二）按法律規(guī)范的功能分類 二稅收法律關(guān)系的性質(zhì) 1權(quán)力關(guān)系說奧托.梅耶：稅收法律關(guān)系是以“查定處分” 為中心所構(gòu)成的權(quán)力服從關(guān)系。2債務(wù)關(guān)系說阿爾伯特.亨澤爾：將稅收法律關(guān)系定 性為國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān) 系，國家和納稅人之間是法律上債權(quán)人和債 務(wù)人的關(guān)系。稅收法律關(guān)系為公法上的債務(wù) 關(guān)系。二元關(guān)系說金宏子：權(quán)力關(guān)系說是從稅收征收程序 來論述，債務(wù)關(guān)系說主要是納稅人對國家的 債務(wù)來論述問題。

11、（事實(shí)層面）一一（法理 念）分層關(guān)系說劉劍文和熊偉：在抽象層面，將稅收法 律關(guān)系性質(zhì)整體界定為公法上的債務(wù)關(guān)系； 在具體層面，分別界定為債務(wù)關(guān)系和權(quán)力關(guān) 系。三稅收法律關(guān)系的平等性平等性是稅收法律關(guān)系的根本特征。國家和納稅人之間的平等一一稅收憲 法性法律關(guān)系的平等性，征稅機(jī)關(guān)和納稅人 之間的平等一一稅收征納法律關(guān)系的平等。1從稅收的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)看稅收法律 關(guān)系的平等性稅收本質(zhì)：公需說、保險(xiǎn)說、義 務(wù)說、利益說或交換說一一稅收價(jià)格論2 從法治理論看稅收法律關(guān)系的平等性政府與公民之間的平等關(guān)系；私權(quán)利 和公權(quán)利；3從稅收、稅法的發(fā)展史看稅收法律關(guān)系的平等性稅收、稅法的發(fā)展史是稅收法律 關(guān)系由不平等到平

12、等發(fā)展演變的歷史。4認(rèn)識稅收法律關(guān)系平等性的意 義征稅機(jī)關(guān)和納稅人非平等關(guān)系及其危害稅收法律關(guān)系平等性的實(shí)踐 價(jià)值納稅人行為；征稅機(jī)關(guān)行為1 公民權(quán)利意識和法治社會建設(shè)四稅收法律關(guān)系的要素（一）稅收法律關(guān)系的主體1征稅主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)2納稅主體：納稅人、扣繳義務(wù)人（二）稅收法律關(guān)系的客體（稅收征納關(guān)系）口指法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象。（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容1 納稅人的權(quán)利和義務(wù)納稅人的權(quán)利（1）稅收優(yōu)惠權(quán)；（2）退稅請求權(quán)；（3） 陳述申辯權(quán)；（4）稅收知情權(quán)；（5）稅收保 密權(quán)；（6）控告檢舉權(quán)；（7）要求回避權(quán)；（8）延期申報(bào)權(quán)；（9）延期納稅權(quán)；（10） 索

13、取完稅憑證權(quán)；（11）拒絕稅務(wù)檢查權(quán)；（12）稅務(wù)代理權(quán)；（13）稅收救濟(jì)權(quán)； 納稅人的義務(wù)（1）依法辦理稅務(wù)登記的義務(wù)；（2）賬簿、 憑證和發(fā)票方面的義務(wù)；（3）按期進(jìn)行納稅 申報(bào)的義務(wù)；（4）依法納稅的義務(wù)；（5）主 動接受稅務(wù)檢查的義務(wù)；2稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力和義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力（1）稅務(wù)管理權(quán)（登記、賬簿憑證、口 報(bào)審核等）；（2）稅款征收權(quán)（稅款審核、減免稅、 稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行等）；（3）稅務(wù)檢查（4）稅務(wù)違法處罰權(quán)；稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)口（1）依法征稅的義務(wù)；（2）提供服務(wù)的義 務(wù)；（3）回避的義務(wù)；（4）保守秘密的義務(wù)口（5）依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù)；五稅收法律關(guān)系的運(yùn)行指法律關(guān)系的發(fā)生、變

14、更和消滅的過程?？冢ㄒ唬┒愂辗申P(guān)系的發(fā)生指因一定法律事實(shí)的產(chǎn)生在稅收法律關(guān)系 主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系?？冢ǘ┒愂辗申P(guān)系的變更指因一定法律事實(shí)的產(chǎn)生使得巳經(jīng)發(fā)生的 稅收法律關(guān)系主體、內(nèi)容、客體等要素方面口 發(fā)生變化。（三）稅收法律關(guān)系的消滅 口 指因一定法律事實(shí)的產(chǎn)生使得巳有的稅收 法律關(guān)系主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系終止。 第四章：稅收法定原則 稅法的基本原則稅法基本原則，是指導(dǎo)一國有關(guān)稅收法 律文件的立法、執(zhí)法、司法、守法諸環(huán)節(jié)的 基礎(chǔ)性法律理念?？诙愂辗ǘㄔ瓌t的內(nèi)涵形式上，稅收法定原則要求有關(guān)稅收法 律文件的法律淵源是“法律”，即稅法應(yīng)由 國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定通過。實(shí)質(zhì)上，稅收法定原則

15、要求有關(guān)稅收法 律文件的內(nèi)容應(yīng)該是基于法治國家的基本 理念而制定的，即稅法的制定者應(yīng)該具有自 覺的納稅者意識的權(quán)力機(jī)關(guān)的代表，稅法的 具體內(nèi)容應(yīng)該充分維護(hù)納稅人權(quán)利，合理界 定國庫利益與納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，并對稅君 機(jī)關(guān)的課稅權(quán)作出明確的界定，防范稅務(wù)機(jī)1 關(guān)濫用行政權(quán)力。稅收法定主義內(nèi)容：口稅收要件法定原則，要求納稅主 體、課稅對象、歸屬關(guān)系、課稅標(biāo)準(zhǔn)、納稅 程序等，應(yīng)盡可能在法律中作出明確詳細(xì)的 規(guī)定?？诙悇?wù)合法性原則，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)汩 格依法征稅。稅收法定主義學(xué)說的發(fā)展三稅收法定主義的精神理念口1稅收法定原則追求的基礎(chǔ)理念 是保障社會公眾享受基本的財(cái)產(chǎn)權(quán)；2 稅收法定原則是界定、規(guī)范國家 與

16、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收代理關(guān)系的法律理念；3稅收法定原則是界定中央與地 方各自稅權(quán)的法律理念； 四稅收法定主義與中國實(shí)踐（一）稅收法定主義的法律依據(jù)稅收征收管理法立法法依據(jù)憲法依據(jù)（二）稅法法定主義的觀念限制（三）稅收法定主義與授權(quán)立法稅收法定主義不排斥授權(quán)立法一 1稅收的專業(yè)性、技術(shù)性2各國立法實(shí)踐稅收授權(quán)立法的要求1在法律詳細(xì)規(guī)定的授權(quán)立法目的、范圍、 監(jiān)督程序的約束下進(jìn)行；2稅收立法直接關(guān)系到居民的私人財(cái)產(chǎn)權(quán) 的保護(hù)和國庫利益的矛盾，對此應(yīng)持審慎態(tài) 度。（四）稅收法定主義的制度偏差1 稅收立法方面 2 稅收減免方面 3稅法解釋方面第五章：稅收公平原則與稅收效率原則 稅收公平原則一、稅收公平原則

17、概述一般而言，稅收公平原則要求稅費(fèi)在納 稅人之間公平的分配，享受公共服務(wù)多的納 稅人多納稅，享受公共服務(wù)少的人少納稅； 納稅能力強(qiáng)的人多納稅，納稅能力弱的人少 納稅。受益（利益）原則量能課稅（能力）原則 稅收橫向公平具有相同課稅要素的納稅人無差 別地負(fù)擔(dān)相同的稅金一一個(gè)稅、企業(yè)所得稅 稅收縱向公平（一）能力說1客觀說：收入、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)2主觀說：犧牲，絕對、比例、邊 際（二）受益說一般受益稅，特定受益稅，美國汽 油稅和汽車稅，社會保障稅；燃油稅（成品 油消費(fèi)稅單位稅額） 稅收效率原則一、稅收效率原則概述稅收效率原則，指要符合市場經(jīng)濟(jì)客觀 運(yùn)行機(jī)制，有利于資源有效配置和宏觀經(jīng)濟(jì) 穩(wěn)定運(yùn)行，使得稅制

18、對市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生程度不 同的扭曲造成的福利損失最小化，并且在稅 收征收環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)最小投入最大產(chǎn)出。二、稅收經(jīng)濟(jì)效率（一）資源配置一一公共部門、私人部門； 不同納稅人（二）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制微觀經(jīng)濟(jì)（納稅人 的選擇和決策）；宏觀經(jīng)濟(jì)；稅收中性。窗 戶稅三、稅收行政效率稅收征管成本稅收成本率，人均征稅 額，稅收征收率， TOC o 1-5 h z 稅收征管效率提高稅收彳丁政效率的路徑第六章：稅收規(guī)避與實(shí)質(zhì)課稅原則第一節(jié)、稅收規(guī)避一般理論一稅收規(guī)避內(nèi)涵加拿大Carter委員會：避稅是利用事先的 安排或法律漏洞，通過合法的手段減少稅收 義務(wù)。小結(jié)：1稅收規(guī)避首先來源于私法賦予人們的選擇空間；2利用稅法漏洞； 3

19、違反稅收立法的意圖；4事先安排和籌劃 5減輕稅收避稅的法律屬性避稅行為的不違法性避稅行為的不合法性1避稅有悖于稅收公平原則；2避稅有悖于稅法宗旨；3避稅違背誠信納稅義務(wù)；脫法行為（葛克昌）避稅是騙稅幾個(gè)相關(guān)概念：節(jié)稅、偷稅、逃稅、抗稅、 騙稅節(jié)稅：以合法方式減少其納稅義務(wù)的行為， 主要是指納稅人有意識的選擇稅法鼓勵(lì)和 優(yōu)惠政策，來減輕稅負(fù)的合法行為，節(jié)稅符 合國家立法意圖。節(jié)稅和避稅：相同：1行為意圖產(chǎn)生時(shí)間；2行 為結(jié)果；3法律形式；區(qū)別：1稅收公平原則的背離；2 稅法宗旨和設(shè)稅目標(biāo)；3誠信納稅義務(wù)的違 背；偷稅：是在納稅人的實(shí)際納稅義務(wù)巳經(jīng)發(fā)生 并且確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的 手段

20、逃脫其實(shí)際納稅義務(wù)，其手段往往是不 公開的，具有欺詐性與隱蔽性?？苟悾褐敢员┝?、威脅方法拒不繳納稅款的 行為。騙稅：指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙 取國家出口退稅款的行為。逃稅：指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或 者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳 欠繳稅款的行為。二避稅產(chǎn)生原因分析（一） 納稅人因素利益驅(qū)動 利潤壓力 TOC o 1-5 h z （二）專業(yè)稅務(wù)咨詢因素稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)模式和管理方式（三）稅法因素 稅法漏洞的存 在和稅法解釋滯后、稅法復(fù)雜化、各國稅收 法律制度的差異三避稅的危害減少了國家財(cái)政收入 削弱了稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用 損害社會公平避稅引起了社會經(jīng)濟(jì)福利損失 第二節(jié)、實(shí)質(zhì)課稅

21、原則與稅收規(guī)避 一實(shí)質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)課稅原則即指對于某種情況不官0 僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅，而 應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)其經(jīng)濟(jì) 目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅 要素，以求公平、合理和有效地進(jìn)行課稅（張 守文，2001）。實(shí)質(zhì)主義強(qiáng)調(diào)，在適用稅法時(shí)，必須認(rèn) 定課稅要件事實(shí)，如果課稅要件事實(shí)的“外 觀與實(shí)體”或“形式與實(shí)質(zhì)”不一致，則不 能依照外觀或形式，而只能依照其實(shí)體或?qū)?質(zhì)加以判斷。（1）當(dāng)依據(jù)外觀或形式，并不符合課稅要件的事實(shí)存在時(shí)，若實(shí)體或?qū)嵸|(zhì)符合課稅 要件，則必須認(rèn)為課稅要件滿足；-（2）若外觀或形式符合課稅要件，但其實(shí)體或?qū)嵸|(zhì)卻并無該項(xiàng)事實(shí)存在，則必須

22、認(rèn) 定課稅要件未能滿足。口法律實(shí)質(zhì)主義和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)主義按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對應(yīng)的法律形式課口 稅，只要存在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不管其法律形式或 外觀如何，都必須同等課稅。二實(shí)質(zhì)課稅原則的由來及理論依據(jù) 理論依據(jù)：1量能課稅原則-2 稅負(fù)公平原則三實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法定主義實(shí)質(zhì)課稅原則是具體實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的載體。 稅收法定主義優(yōu)先于實(shí)質(zhì)課稅主義而適用。 第三節(jié)、實(shí)質(zhì)課稅原則在反避稅中的運(yùn)用（一）一般條款模式指在稅法中作出總體規(guī)定，適用于 規(guī)制各類稅收逃避行為的條款。（二）個(gè)別條款模式指在某些相關(guān)稅法中規(guī)定、旨在解 決個(gè)別稅收逃避問題的條款。如日本、美國、 英國、臺灣地區(qū)。二實(shí)質(zhì)課稅原則：我國立法實(shí)踐（一）我國長期的個(gè)

23、別條款規(guī)制1擬制性規(guī)定2對關(guān)聯(lián)交易的規(guī)制3協(xié)力義務(wù)與容忍義務(wù)的規(guī)定協(xié)力義務(wù)：即納稅人負(fù)有延伸提供 諸如賬簿的建立、發(fā)票的開具、法定憑證的 保管、納稅申報(bào)等稅收情報(bào)的義務(wù)。為有效防止避稅，納稅人對稅務(wù)機(jī) 關(guān)行使公權(quán)不得反抗，從而產(chǎn)生容忍義務(wù)， 如接受稅收檢查，接受財(cái)產(chǎn)扣押義務(wù)，接受 現(xiàn)場檢查、搜查等義務(wù)。三我國反避稅立法模式之完善問題：1個(gè)別條款、覆蓋面窄；如資本弱化、 避稅港、受控外國公司等。2滯后性；3稅法復(fù)雜化一般性規(guī)制條款和個(gè)別規(guī)制條款相結(jié)合各國一般性條款的特點(diǎn)：1強(qiáng)調(diào)納 稅人不能濫用避稅交易；2納稅人交易必須 符合稅法目標(biāo)和精神；3納稅人的交易必須 具有非稅收的主要?jiǎng)訖C(jī)。第七章：納稅人

24、信賴?yán)姹Ｗo(hù)稅收誠實(shí)信用原則 信賴?yán)姹Ｗo(hù)產(chǎn)生原因通常情況下，信賴?yán)娌o太多的 存在空間。稅法的復(fù)雜化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)較納稅 人有信息優(yōu)勢，納稅人信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法 的理解，相信其解釋法律和執(zhí)行法律是正確 的、合情合理的。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)信賴關(guān)系的社會收益如果納稅人基于合理理由而對稅 務(wù)機(jī)關(guān)的言行產(chǎn)生信賴，并且據(jù)此從事一定的經(jīng)濟(jì)活動，在案件處理上，會產(chǎn)生合法性 與妥當(dāng)性的沖突。-1嚴(yán)格按照稅收法定主義2維護(hù)妥當(dāng)性而犧牲合法性，堅(jiān)持 納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)一旦信賴關(guān)系建立，不能輕易破） 壞，即便這種信賴在某些細(xì)節(jié)上與合法性產(chǎn) 生沖突，也不能以合法性為由一概否定。納稅人信賴的對象稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤言行；稅務(wù)機(jī)

25、關(guān)對稅法的不同理解；經(jīng)過一定時(shí)期不行使的權(quán)利失效 （期限規(guī)定、無規(guī)定）法律不溯及既往納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信賴由于稅法的復(fù)雜化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的專 業(yè)性，納稅人信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的理解， 相信其解釋法律和執(zhí)行法律的正確，是非常 合情合理的。二納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的理論依據(jù)（一）誠實(shí)信用原則1民法：信賴?yán)尜r償原則2刑法：“信賴原則”一一交通： 過失犯理論一一信賴原則3行政法：信賴保護(hù)原則（二）法的安定性法律安定性：法律本身安定性、法 律達(dá)成的法律關(guān)系與法律狀態(tài)的安定性。稅法安定性體現(xiàn)在正常的立法和執(zhí)法中，納稅人信賴的法的安定性被破壞， 導(dǎo)致納稅人利益受損，并且明顯不合理，稅 法必須提供補(bǔ)救。（三）基本權(quán)利

26、說1憲法上公民財(cái)產(chǎn)權(quán)2憲法上自 由權(quán)（四）法治國家說三 納稅人信賴?yán)娴暮饬繕?biāo)準(zhǔn)（重點(diǎn)）一 一信賴?yán)姹Ｗo(hù)的條件（5個(gè)）（一）存在納稅人可信賴的客體 行政機(jī)關(guān)的作為、不作為、現(xiàn)存的法律狀態(tài)作為，如稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人承諾減 免稅或不課稅不作為，如稅務(wù)機(jī)關(guān)對某項(xiàng)實(shí)體權(quán)或程序權(quán)長期不行使 TOC o 1-5 h z 客體：具體的稅務(wù)行政行為，抽象 的稅務(wù)行政行為；稅務(wù)行政處分、法令、規(guī) 則、承諾、慣例及事實(shí)狀態(tài)等。信賴?yán)姹Ｗo(hù)該對象足以引起納稅人的信賴對象達(dá)到足以引起納稅人信賴的程度具體行政行為公開表示任何能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)意思表示的行為，都應(yīng)是足以引起納稅人信賴的對 象。抽象行政行為法律、行政法規(guī)；行政

27、機(jī)關(guān)通 過行政規(guī)章、命令、批復(fù)等對稅法的解釋。 納稅人基于信賴而從事一定的行為納稅人必須基于信賴從事一定的行為， 并由此形成一種利益，才有必要就其不同的 利益狀況進(jìn)行妥善衡量。（四）信賴的破壞將給納稅人帶來損失信賴破壞是否存在損失損失還是用以衡量賠償?shù)囊粋€(gè)因 素若信賴的對象是現(xiàn)存法律狀況，損 失產(chǎn)生依賴于法律內(nèi)容。（五）納稅人的信賴?yán)嬷档梅杀Ｗo(hù) 值得保護(hù)的信賴必須是正當(dāng)?shù)男刨??！罢?dāng)”指當(dāng)事人對國家的行為或法律狀態(tài) 深信不疑，且主觀上對信賴基礎(chǔ)的成立善意 無過錯(cuò)。四納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的意義（一）受損的信賴?yán)娅@得救濟(jì)的必然要求（二）平衡公共利益與納稅人利益的必然要求（三）增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信用的

28、必然要 求五納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的具體類型（重點(diǎn)0 （一）具體法律關(guān)系中的信賴?yán)?保護(hù)1尊重行政先例稅收法定VS有利于納稅人的徂 政先例口破除該先例的限制：破除先例不溯及既往；應(yīng)該有緩沖期2信守對納稅人的承諾一般情況下，稅收法定；例外情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾以某種 特定方式對某個(gè)事實(shí)關(guān)系加以判斷：承諾合 法；不合法3限制行政決定的撤銷或廢止稅務(wù)行政決定的撤銷與廢止；視行 政行為是設(shè)定負(fù)擔(dān)或授予利益，斟酌其中的 信賴?yán)妫?信賴公共減免稅不課稅 信賴要件 公共利益與信賴?yán)鏅?quán)衡信賴公共限制撤銷廢止撤銷廢止補(bǔ)償4權(quán)力長期不行使即可失效（二）抽象法律關(guān)系中的信賴?yán)姹Ｗo(hù)稅法溯及既往：有利的變更、不利 的

29、變更真正的溯及生效是指稅法對巳經(jīng)過去的事 實(shí)關(guān)系予以把握和處理的情形不真正的溯及生效是法律對于現(xiàn)存的、尚未 終結(jié)的事實(shí)關(guān)系以及法律關(guān)系，溯及至其起 始點(diǎn)生效，并因此使其原先的法律地位喪失 價(jià)值。納稅人只是受現(xiàn)實(shí)稅法免于溯及 生效的變更的保護(hù)，至于其信賴現(xiàn)行稅法繼 續(xù)有效存在則不受保護(hù)。六我國納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)制度評析納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的核心：1 限制稅務(wù)行政主體變動稅務(wù)行 政行為，減少對納稅人信賴?yán)娴那趾Γ?針對巳造成的信賴?yán)媲趾τ?以補(bǔ)償。七我國納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)機(jī)制的完善（一）完善稅收立法1規(guī)范授權(quán)立法；2完善納稅人權(quán) 利的規(guī)定；3加強(qiáng)稅收立法的民主性和科學(xué) 性（二）規(guī)范稅收執(zhí)法1 保

30、護(hù)納稅人信賴?yán)妫盒姓袨?撤銷或廢止、政策政策的制定、處置及糾正口2優(yōu)化納稅服務(wù)口3扶持和規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展口（三）注重保護(hù)程序口（四）確立補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)稅法復(fù)雜原因1稅法范圍的廣泛性2稅法規(guī)則的技術(shù)性；會計(jì)、民商法3授權(quán)立法的普遍性；稅法可預(yù)測性降低口4稅法解釋的多變性5地方間的稅收競爭；口第八章：稅收立法第一節(jié)稅收立法概論口（一）稅收立法含義口立法：制定法律的過程；制定法律的結(jié)果“國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍通過一定程序口 制定（包括修改和廢止）法律規(guī)范的活動， 既包括擁有立法權(quán)的國家機(jī)關(guān)的立法活動， 也包括被授權(quán)的其他國家機(jī)關(guān)制定從屬于口 法律的規(guī)范性法律文件的活動?！笨趪覚C(jī)關(guān)包全國人大及常

31、委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的 地方政權(quán)機(jī)關(guān)等。（二）稅收立法權(quán)（重點(diǎn)）口指特定國家機(jī)關(guān)依法享有的制定、修改和廢止稅法的權(quán)力?？?稅收立法權(quán)是綜合性權(quán)力口（1）從稅收立法權(quán)的級別、層犯看。中央、地方口（2）從稅收立法權(quán)的類別看。立法機(jī)關(guān)、政府口（3）從稅收立法權(quán)內(nèi)容看。制定、修改、廢止；程序上2稅收立法權(quán)的歸屬口口實(shí)質(zhì)上的立法權(quán)的歸屬：君主主權(quán)論、人民主權(quán)論口口形式上立法權(quán)歸屬我國立法權(quán)歸屬口授權(quán)立法（行政機(jī)關(guān)行使稅收立法權(quán)）與人民主權(quán)（三）稅收立法主體指在稅收立法活動中具有一定職權(quán)、職 責(zé)的立法活動參與者，以及雖然不具有這樣口 的職權(quán)、職責(zé)卻能對稅收立法起實(shí)質(zhì)性作用 或能對稅

32、收立法產(chǎn)生重要影響的實(shí)體。我國現(xiàn)階段的稅收立法權(quán)1 全國人大及其常委會2國家主席3國務(wù)院及其職能部門 國務(wù)院立法參與的立法活動1有權(quán)提出稅收法律議案；2根據(jù)稅收法律制定實(shí)施細(xì)則或 具體實(shí)施辦法；3通過授權(quán)立法，直接對重要稅收 事項(xiàng)作出規(guī)定。 TOC o 1-5 h z 國務(wù)院稅收立法權(quán)的限制口國務(wù)院各職能部門有規(guī)章制定權(quán)4 地方政權(quán)機(jī)關(guān)口第二節(jié)稅收立法權(quán)的配置（重點(diǎn)）稅收立法權(quán)配置：稅收立法體制的 核心內(nèi)容口（一）稅收立法的橫向分配口稅收立法的法律保留原則：特定3 域的國家事務(wù)應(yīng)保留由立法者以法律規(guī)定， 行政對事務(wù)的處理只能依照法律的規(guī)定進(jìn)口 行，尤其對于稅收要素等直接對人們財(cái)產(chǎn)權(quán) 利有重大影

33、響的事項(xiàng)，更應(yīng)該專由立法機(jī)關(guān) 巳法律規(guī)定。橫向分配授權(quán)立法委托或授權(quán)立法的必要性 授權(quán)立法與稅收法定主義 口 授權(quán)立法的界限總結(jié)：1稅收立法橫向分配堅(jiān)持稅收法定口 義；2行政機(jī)關(guān)越來越多參與到稅收立法； TOC o 1-5 h z 3稅收授權(quán)立法受到明確的限制；口我國稅收立法的橫向分配口1全國人大與常委會之間的稅收 立法權(quán)限劃分口2 全國人大常委會與國務(wù)院之間口 的稅收立法權(quán)限劃分從立法實(shí)踐看：口1人大在稅收立法稅收立法中處于弱勢地 位；口2幾乎所有的稅收基本制度由國務(wù)院規(guī)定；（二）稅收立法的縱向分配稅收立法權(quán)縱向劃分含義 劃分模式：集權(quán)型、分權(quán)型 我國稅收立法權(quán)的縱向分配“中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要 集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)