企業(yè)所得稅課件

1、2007年3月16日通過2008年1月1日起施行1991年外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法1993年企業(yè)所得稅暫行條例合并稅收實務Presented by XiaoHong-Chen中華人民共和國主席令第 六十三 號中華人民共和國企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。中華人民共和國主席胡錦濤 2007年3月16日稅收實務Presented by XiaoHong-Chen第七章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得基本要素企業(yè)所得稅賬務處理應納稅額的計算第一層面第二層面第三層面享受五年過渡期的外資企業(yè)政策+能理解企業(yè)所得稅法

2、能計算納稅調(diào)整額、應納稅所得額能計算應納所得稅額能處理所得稅會計業(yè)務項目教學法啟發(fā)式教學案例教學法歸納教學法理論教學15學時實踐教學8學時能力目標教學方法教學時間征稅范圍應稅所得額確定應補稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額應補稅的境外投資收益的抵免稅額所得稅會計 計稅收入的范圍準予扣除項目金額如何確定應稅所得額的調(diào)整虧損彌補境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納稅額的扣除教學重點教學難點稅收實務Presented by XiaoHong-Chen案 例 分 析會計稅法有區(qū)別 企業(yè)納稅需調(diào)整稅收實務Presented by XiaoHong-Chen資料： 某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年度有員工10

3、00人（其中醫(yī)務人員10人，在建工程人員5人）。企業(yè)全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，扣除的成本、費用、稅金和損失總額7992萬元，實現(xiàn)利潤總額8萬元，已繳納企業(yè)所得稅2.16萬元，后經(jīng)聘請的會計師事務所審計，發(fā)現(xiàn)有關稅收問題如下：扣除的成本費用中包括全年的工資費用1100萬元，職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費192.5萬元，按照稅法規(guī)定，當?shù)卮_定的人均月計稅工資標準為900元，該企業(yè)未成立工會組織，所提工會經(jīng)費也未上交；企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準備金貸方余額1.2萬元，當年未發(fā)生壞賬損失，企業(yè)根據(jù)年末的應收賬款余額180萬元，又提取了壞賬準備金1.08萬元；稅收實務Presented by Xi

4、aoHong-Chen收入總額8000萬元中含國債利息收入7萬元，金融債券利息收入20萬元，從被投資公司分回的稅后股息38萬元；當年1月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限1年。購建的固定資產(chǎn)于當年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費用共計12萬元，全部計入了財務費用；企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費用45萬元，業(yè)務宣傳費60萬元，全都作了扣除；12月份，以使用不久的一輛公允價值47萬元的進口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應付賬款50萬元，公允價值與債務的差額，債權人不再追要。小轎車原值50萬元，已提取了折舊20%，清償債務時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應付賬

5、款和固定資產(chǎn)原值；稅收實務Presented by XiaoHong-Chen12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權，取得收入60萬元，未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；12月份通過當?shù)卣畽C關向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元，企業(yè)核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額3.91萬元與成本價合計23.91萬元計入（營業(yè)外支出）賬戶；“營業(yè)外支出”賬戶中還列支上半年繳納的稅款滯納金3萬元，銀行借款超期罰息6萬元，給購貨方的回扣12萬元，意外事故損失8萬元，非廣告性贊助10萬元，全都如實作了扣除。（被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅

6、率24%）。稅收實務Presented by XiaoHong-Chen企業(yè)中會計利潤與企業(yè)應稅所得是一樣的嗎?工資在稅前能全額扣額?除了工資，哪些項目還會涉及調(diào)整?如從稅率為15%的聯(lián)營企業(yè)分回利潤,這部分利潤要調(diào)整嗎?新稅制下不用調(diào)整，你認為有何好處?歸納應納企業(yè)所得稅額的計算思路第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素稅收實務Presented by XiaoHong-Chen新企業(yè)所得稅體現(xiàn)了四個統(tǒng)一一是內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法二是統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率三是統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法與標準四是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系稅收實務Present

7、ed by XiaoHong-Chen一、什么叫企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。計稅依據(jù)為應納稅所得額應納稅所得額的計算較為復雜實行按年計征，分期預繳的征收管理辦法稅收實務Presented by XiaoHong-Chen納稅人 征收對象 稅率 減免稅規(guī)定 納稅地點和納稅期限稅收實務Presented by XiaoHong-Chen二、誰是納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）,包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用

8、本法注稅收實務Presented by XiaoHong-Chen居民企業(yè):依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè):依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 稅收實務Presented by XiaoHong-Chen居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔全面納稅義務。稅收實務Presented by XiaoHong-Chen非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的

9、所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這部分非居民企業(yè)就其境內(nèi)所得和部分境外所得征稅，承擔準全面納稅義務稅收實務Presented by XiaoHong-Chen非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設有機構、場所，或者雖設有機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。這部分非居民企業(yè)承擔有限納稅義務稅收實務Presented by XiaoHong-Chen依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（ ）A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構所在地標準案例：稅收

10、實務Presented by XiaoHong-Chen下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（ ）。A.在外國成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)案例：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen企業(yè)所得三、征稅對象包括哪些？股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、接受捐贈、特許權使用費以及營業(yè)外收益等經(jīng)營所得其他所得稅收實務Presented by XiaoHong-Chen四、稅率是多少？基本稅率25%比例稅率優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)20%優(yōu)惠稅率非 居

11、民 企 業(yè)20%稅率(預提所得稅，實際征稅為10%)高新技術企業(yè)15%優(yōu)惠稅率 稅收實務Presented by XiaoHong-Chen小型微利企業(yè)(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 稅收實務Presented by XiaoHong-Chen五、企業(yè)所得稅有哪些減免規(guī)定？稅基式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠 稅收實務Presented by XiaoHong-Chen（一）財政撥款（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性

12、基金（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入不征稅收入稅收實務Presented by XiaoHong-Chen（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。免稅收入稅收實務Presented by XiaoHong-Chen下列項目收入中，不需要計入應納稅所得額的有（ ）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益C.債務重組收入D.接受捐贈的實物

13、資產(chǎn)價值案例：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen下列項目中，應計入應納稅所得額的有（）。A.對外捐贈的自產(chǎn)貨物B.因債權人原因確實無法支付的應付款項C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利 案例：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得；（五）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)

14、的所得繳納企業(yè)所得稅。 免征、減征企業(yè)所得稅 稅收實務Presented by XiaoHong-Chen1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2農(nóng)作物新品種的選育；3中藥材的種植；4林木的培育和種植；5牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6林產(chǎn)品的采集；7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；8遠洋捕撈。免征企業(yè)所得稅 稅收實務Presented by XiaoHong-Chen1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。減半征收企業(yè)所得稅 稅收實務Presented by XiaoHong-Chen企業(yè)從事港口碼頭、

15、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 基礎設施企業(yè)從符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 環(huán)境保護稅收實務Presented by XiaoHong-Chen符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得

16、稅。 技術轉(zhuǎn)讓非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)稅收實務Presented by XiaoHong-Chen安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 扣除標準稅收實務Presented by XiaoHong-Chen開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； 加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無

17、形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 扣除標準稅收實務Presented by XiaoHong-Chen其他稅收優(yōu)惠民族自治地區(qū)民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 稅收實務Presented by XiaoHong-Chen其

18、他稅收優(yōu)惠環(huán)保專用設備企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 產(chǎn)業(yè)投資企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 稅收實務Presented by XiaoHong-Chen六、納稅地點與納稅期限有何規(guī)定？1、納稅地點納稅地點企業(yè)登記注冊地為納稅地點 登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算

19、并繳納企業(yè)所得稅。 設立機構，以機構、場所的所在地為納稅地點未設立機構，以扣繳義務人所在地為納稅地點居民企業(yè)非居民企業(yè)稅收實務Presented by XiaoHong-Chen六、納稅地點與納稅期限有何規(guī)定？2、納稅期限按年計算、分月或分季預繳年終匯算清繳、多退少補月份或者季度終了后15天內(nèi)向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅納稅申報表并預繳稅款在年終后五個月內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅納稅申報表辦理年終匯算清繳第二節(jié) 應納所得稅額的計算稅收實務Presented by XiaoHong-Chen納稅所得額 =納稅人年度的收入總額 不征稅收入和免稅收入-準予扣

20、除項目-允許彌補以前年度的虧損計稅依據(jù)應納所得稅額 = 應納稅所得額所得稅稅率 減免稅額-抵免稅額計算公式一、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)直接計算法稅收實務Presented by XiaoHong-Chen納稅所得額 =應納稅所得額會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額計稅依據(jù)應納所得稅額 = 應納稅所得額所得稅稅率 減免稅額-抵免稅額計算公式一、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)間接計算法稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 2.提供勞務收入 4.股息、紅利等權益性投資收益 7.特許權使用費收入 6.租金收入 5.利息收入 1.銷售貨物收入 8.接受捐贈收入 9.其他收入二、收入

21、總額的確定1、基本收入的確定稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 某企業(yè)2008年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅為（）。A.3.32萬元B.2.93萬元C.4.03萬元D.4.29萬元 案例：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅

22、稅額4.25萬元。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.6.60萬元B.7.72萬元C.8.25萬元D.7.1 萬元 案例：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.債務重組收入B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入D.補貼收入 案例：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen二、收入總額的確定（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途資產(chǎn)移送他人應確認繳納企業(yè)所得稅屬于自制的

23、資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入稅收實務Presented by XiaoHong-Chen下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣 B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)用于職工獎勵 D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用 案例：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen二、收入總額的確定2、不征稅收入的確定財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 國務院規(guī)定的其他不征稅收入 稅收實務Presented by XiaoHong-Chen三、準予扣除項目1、成本2、費用3、稅金4、損失納稅人

24、每一納稅年度發(fā)生的與取得應稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；（2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。5、其他支出稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（ ）。A.土地增值稅B.增值稅C.消費稅D.營業(yè)稅案例：項目二 應納所得稅額的計算企業(yè)所得稅計稅依

25、據(jù)直接計算法間接計算法課前導學稅收實務Presented by XiaoHong-ChenA企業(yè)為居民企業(yè)，2009年度實現(xiàn)會計利潤52萬元，經(jīng)審核存在以下以下經(jīng)濟業(yè)務，要求計算A企業(yè)企業(yè)2009年度的應納稅所得額。（1）2009年實際發(fā)生的工資、薪金支出為1000萬元，福利費本期發(fā)生150萬元，撥繳的工會經(jīng)費為20萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費30萬元。（2）支付社會保險費200萬元，其中含為中層以下職工投保商業(yè)保險20萬元。（3）“財務費用”賬戶中列支有三筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60

26、萬元，借用期限12個月，支付借款利息3.5萬元；4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用。導入案例稅收實務Presented by XiaoHong-Chen（4）本年度管理費用為160萬元，其中業(yè)務招待費26.5萬元。（5）全年實現(xiàn)收入總額5042萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元，轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；通過當?shù)卣畽C關向貧困山區(qū)捐贈自產(chǎn)家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元

27、，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。（5）全年廣告費支出600萬元，業(yè)務宣傳費40萬元。（6） 3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元，全部計入當期費用；（7）當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育的捐贈5萬元；列支庫存外購原材料的損失30.1萬元（該材料成本32.79萬元（含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬）。導入案例計算思路稅收實務Presented by XiaoHong-Chen會計利潤納稅調(diào)整（X）應納稅所得額納稅調(diào)整（X）稅收實務Presented by XiaoHong-

28、Chen納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額Presented by XiaoHong-Chen稅法資料企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除工資費用“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 2009年實際發(fā)生的工資、薪金支出為1000萬元，福利費本期發(fā)生150萬元，撥繳的工會經(jīng)費為20萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費30萬元。導入案例稅法允許扣除工資費用=1000（萬元）計算稅收實務Presented by XiaoHong-Chen52Pr

29、esented by XiaoHong-Chen稅法資料三項經(jīng)費職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 2009年實際發(fā)生的工資、薪金支出為1000萬元，福利費本期發(fā)生150萬元，撥繳的工會經(jīng)費為20萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費30萬元。導入案例稅法允許扣除福利費用=100014%=140（萬元）稅法允許扣除工會費用=10002%=20 （萬元）稅法允許扣除教育經(jīng)

30、費費用=10002.5%=25 （萬元）計算稅收實務Presented by XiaoHong-Chen52+15Presented by XiaoHong-Chen稅法資料社會保險費按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費（商業(yè)保險費，不得扣除）財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 支付社會保險費200萬元，其中含為中層以上職工投保商業(yè)保險20萬元。導入案例稅法允許扣除保險費用=180（萬元

31、）計算稅收實務Presented by XiaoHong-Chen52+15+20Presented by XiaoHong-Chen稅法資料利息費用向金融企業(yè)借款的利息支出，可據(jù)實扣除向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除Presented by XiaoHong-Chen稅法資料借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化；有關資產(chǎn)交付使用后

32、發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除稅收實務Presented by XiaoHong-Chen“財務費用”賬戶中列支有三筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限12個月，支付借款利息3.5萬元；4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用。導入案例稅法允許扣除利息費用=5+60*5%+5=13（萬元）納稅調(diào)整額=18萬元計算稅收實務Presented by XiaoHong-Chen52+15+20+18Pr

33、esented by XiaoHong-Chen稅法資料業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 本年度管理費用為160萬元，其中業(yè)務招待費45萬元。 全年實現(xiàn)收入總額5042萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司（居民企業(yè)）分回的稅后利潤38萬元，轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；通過當?shù)卣畽C關向貧困山區(qū)捐贈自產(chǎn)家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場不含稅銷售價格23萬

34、元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。導入案例企業(yè)當年的銷售收入504272038235000（萬元）允許扣除的業(yè)務招待費5000525（萬元）4560%27（萬元） 25，準予扣除25萬元調(diào)增應納稅所得額452520（萬元）稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 本年度管理費用為160萬元，其中業(yè)務招待費45萬元。 全年實現(xiàn)收入總額5042萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司（居民企業(yè)）分回的稅后利潤38萬元，轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；通過當?shù)卣畽C關向貧困山區(qū)捐贈

35、自產(chǎn)家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場不含稅銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。導入案例調(diào)減應納稅所得額7+3845（萬元）調(diào)增應納稅所得額（60-35）+（23-20）28（萬元）計算稅收實務Presented by XiaoHong-Chen52+15+20-45+20+18+28Presented by XiaoHong-Chen稅法資料業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”Presented by XiaoHong-Chen稅法資料廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部

36、分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用.并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。稅收實務Presented by XiaoHong-Chen全年廣告費支出600萬元，業(yè)務宣傳費40萬元。導入案例廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準=500015%=750萬元計算稅收實務Presented by XiaoHong-Chen52+15+20-45+20+18+28Presented by XiaoHong-Chen稅法資料租賃費經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部

37、分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元，全部計入當期費用；導入案例租賃費扣除標準=1萬元計算稅收實務Presented by XiaoHong-Chen52+15+20-45+20+18+28+0.2Presented by XiaoHong-Chen稅法資料公益性捐贈支出是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分

38、，準予扣除稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育的捐贈5萬元；列支庫存外購原材料的損失30.1萬元（該材料成本32.79萬元（含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬）。導入案例公益捐贈的扣除限額=利潤總額12% =5212%=6.24（萬元） 計算稅收實務Presented by XiaoHong-Chen52+15+20-45+20+18+28+0.2Presented by XiaoHong-Chen稅法資料資產(chǎn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核

39、后，準予扣除企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育的捐贈5萬元；列支庫存外購原材料的損失30.1萬元（該材料成本32.79萬元（含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬）。導入案例資產(chǎn)損失=32.79+（32.79-2.79）*17%+2.79/93% *7%-8=30.1（萬元）計算稅收實務Presented by XiaoHong-Chen52+15+20-45+20+18+28+0.2

40、=108.2應納稅所得額=52+15+20+18+20-45+28+0.2=108.2（萬元）Presented by XiaoHong-Chen稅法資料其他扣除標準匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除稅收實務Presented by XiaoHong-Chen不準予扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被

41、稅務機關處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。 6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關的其他支出。稅收實務Presented by XiaoHong-Chen某企業(yè)2009年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如

42、下，計算其應納所得稅額：產(chǎn)品銷售收入500萬元；出售固定資產(chǎn)收入60萬元；投資股息收入10萬元；產(chǎn)品銷售成本425萬元；產(chǎn)品銷售費用30萬元；準許稅前扣除的相關稅費50萬元；發(fā)生管理費用40萬元（其中業(yè)務招待費用5萬元）；經(jīng)批準向職工集資100萬元，經(jīng)營用10個月，支付利息8萬元，同期銀行貸款利率為6%；經(jīng)稅務機關核定年終原材料盤虧凈損失6萬元；資料1：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 某企業(yè)2009度向稅務機關申報應納稅所得額（利潤總額）38萬元。經(jīng)稅務機關核定，情況如下：“營業(yè)外支出”賬戶中列支有違法經(jīng)營的罰款支出3萬元；各種非廣告性質(zhì)的贊助支出5萬元；通過民政

43、部門向困難地區(qū)捐贈6萬元；企業(yè)全年平均職工人數(shù)100人，全年計入各種成本、費用的工資總額106萬元；按工資總額計算提取了職工工會經(jīng)費2.12萬元（收取合法收據(jù)）、職工福利費用14.84萬元、職工教育經(jīng)費1.59萬元；計算應納企業(yè)所得稅額。資料2：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen六、虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利稅收實務Presented by XiaoHong-Chen七、資產(chǎn)的稅務處理1、固定資產(chǎn)的稅務處理2、生物資產(chǎn)

44、的稅務處理3、無形資產(chǎn)的稅務處理5、投資產(chǎn)的稅務處理 4、長期待攤費用的稅務處理6、存貨的稅務處理稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 2008年4月20日購進一臺機械設備，購入成本90萬元，當月投入使用。按稅法規(guī)定該設備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設備購入成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業(yè)當年會計利潤為170萬元。請計算企業(yè)此項業(yè)務應當調(diào)整的納稅所得額。資料：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權。購買時是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計算轉(zhuǎn)

45、讓無形資產(chǎn)應當繳納的企業(yè)所得稅。 資料：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 某企業(yè)為居民企業(yè)，職工150人，固定資產(chǎn)原值為600萬元，其中：機器設備為400萬元，生產(chǎn)用房150萬元，非生產(chǎn)用房50萬元。2008年度企業(yè)會計報表有關數(shù)據(jù)如下：（1）企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的利潤總額為300萬元，其中：銷售利潤270萬元，企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入為900萬元，國庫券的利息收入30萬元；（2）計入成本、費用的實發(fā)工資總額為391萬元，撥繳職工工會經(jīng)費7.82萬元、支出職工福利費58.65萬元和職工教育經(jīng)費11.73萬元；資料：稅收實務Presented by XiaoHong

46、-Chen（3）業(yè)務招待費6萬元；（4）環(huán)保部門罰款10萬元；（5）向另一企業(yè)支付贊助費5萬元；（6）通過國家機關向教育事業(yè)捐款100萬元；（7）企業(yè)對600萬元的固定資產(chǎn)一律按10%的折舊率計提了折舊。除上述數(shù)據(jù)外，稅法允許的年折舊率分別為機器設備8%、生產(chǎn)用房5%、非生產(chǎn)用房4%；企業(yè)已按實現(xiàn)利潤300萬元計算繳納了75萬元企業(yè)所得稅。資料：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）計算職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額；（2）計算業(yè)務招待費用應調(diào)整的應納稅所得額；（3）計算折舊費用應調(diào)整的應納稅所得額；（4

47、）計算所得稅前準予扣除的捐贈；（5）計算該企業(yè)應納稅所得額；（6）計算該企業(yè)應補繳所得稅額。資料：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen應納稅額的計算1、預繳及匯算清繳應當按月度或季度的實際利潤數(shù)預繳按月度或季度的實際利潤數(shù)預繳有困難的，可按上一年度應納稅所得額1/12或1/4預繳經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳按月（季）預繳稅收實務Presented by XiaoHong-Chen全年應納所得稅額 =全年應納稅所得額稅率-減免稅額-抵免稅額多退少補所得稅額 = 全年應納所得稅額已預繳所得稅年終匯算清繳稅收實務Presented by XiaoHong-Chen2、

48、境外所得稅抵免和應納稅額的計算必須是企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，不包括減免稅及納稅后又得到補償可抵免的外國稅收范圍居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得可抵免的所得額稅收實務Presented by XiaoHong-Chen2、境外所得稅抵免和應納稅額的計算抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得應納稅額來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額抵免限額的計算抵免限額=境外所得額稅用稅率企業(yè)來源于中國境外的所得,依照企業(yè)所得稅法的

49、規(guī)定計算的應納稅額，該抵免限額應分國（地區(qū)）不分項計算稅收抵免限額稅收實務Presented by XiaoHong-Chen某企業(yè)2008年度境內(nèi)所得應納稅所得額為200萬元，在全年已預繳稅款25萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實納稅款20萬元，該企業(yè)當年匯算清繳應補（退）的稅款為（ ）萬元。A.10B.12 C.30D.79 資料：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen一國有公司2008年度境內(nèi)經(jīng)營應納稅所得額為3000萬元，該公司在A、B兩國設有分支機構，A國分支機構當年應納稅所得額600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得500萬元，A國規(guī)定稅率為20%；特許權使用

50、費所得100萬元，A國規(guī)定的稅率為30%；B國分支機構當年應納稅所得額400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得300萬元，B國規(guī)定的稅率為30%，租金所得100萬元，B國規(guī)定的稅率為20%。請計算該公司當年度境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅。資料：稅收實務Presented by XiaoHong-Chen來源于境外所得實際繳納的所得稅款，低于扣除限額，可如數(shù)扣除其在境外實際繳納的所得稅款如超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以在以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期最長不超過5年（次年起連續(xù)5個納稅年度）抵免不足部分的處理抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年芳的有關納稅憑證注稅收實務Presented by XiaoHong-Chen 某企業(yè)2006年度財務情況如下：境內(nèi)所得為800萬元同期從境外某國分支機構取得稅后收益140萬元，在境外已繳納了30%所得稅（如果境外所