六節(jié)關(guān)稅法課件

1、一、關(guān)稅的概述（一）關(guān)稅法的概念 關(guān)稅法是國家制定的用于調(diào)整關(guān)稅征納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）關(guān)稅的概念 關(guān)稅是指對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（三）關(guān)稅的分類分類標(biāo)準(zhǔn) 具體分類 按通過關(guān)境的流向劃分 （1）進(jìn)口稅；（2）出口稅；（3）過境稅（通過稅）。 按征收目的劃分 （1）財政關(guān)稅（收入關(guān)稅）；（2）保護(hù)關(guān)稅。 按差別待遇和特定的實施情況劃分 （1）加重關(guān)稅（主要有反補貼稅、反傾銷稅）；（2）特惠稅（特別針對某個國家的全部或某些商品）；（3）普遍優(yōu)惠制（普惠制）。 二、關(guān)稅的納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）三

2、、稅則和稅目（一）進(jìn)出口稅則概況進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。（二）稅則商品分類目錄 稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。分21類、97章。我國現(xiàn)行稅則的前六位編碼等效于HS編碼。四、關(guān)稅的稅率 （一）進(jìn)口關(guān)稅的稅率進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。進(jìn)口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法，從1997年7月1日起，對部分商品實行從量稅、復(fù)合稅。 【歸納】（1）不同進(jìn)口

3、方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定；（2）進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系。 （二）出口關(guān)稅稅率僅20種商品出口征稅，稅率20%40%，在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。 （三）特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅。 （四）關(guān)稅稅率的運用 關(guān)稅稅率的運用規(guī)則如下：進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅。進(jìn)出口貨物的補稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實施的稅率。但有特例情況。五、關(guān)稅的完稅價格

4、（一）關(guān)稅完稅價格的概念 關(guān)稅的完稅價格指的是為計算應(yīng)納關(guān)稅稅額而由海關(guān)審核確定的進(jìn)出口貨物的價格。（通常采用離岸價格或到岸價格為估價依據(jù)）（二）進(jìn)口貨物的完稅價格1.一般進(jìn)口貨物的完稅價格完稅價格的構(gòu)成因素 不計入完稅價格的因素 基本構(gòu)成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調(diào)整的項目：買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費；買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費用；買方付出的其他經(jīng)濟利益；與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費。 向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費用；貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運輸費用；進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅；為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用；境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用。

5、 2.幾種特殊進(jìn)口貨物的完稅價格（1）運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物海關(guān)審定的修理費和料件費（2）運往境外加工的貨物（加工以后）入境時的到岸價格與出境時的到岸價格的差額（3）租賃的貨物海關(guān)審定的貨物租金（4）留購的貨物留購價格（5）轉(zhuǎn)讓或出售減免稅出口的機械設(shè)備、儀器儀表、運輸工具等需預(yù)征稅的新舊程度折算3.海關(guān)估價 對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括： (1)相同或類似貨物成交價格方法（最低價格）；(2)倒扣價格方法； (3)計算價格方法；(4)其他合理的方法。使用其他合理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以

6、在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。 （三）出口貨物的完稅價格 出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。完稅價格=（離岸價格單獨列明的支付給境外的傭金）（1出口稅率）六、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算 關(guān)稅應(yīng)納稅額計算有如下公式：（一）從價計稅應(yīng)納稅額： 關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量單位完稅價格適用稅率（二）從量計稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額（三）復(fù)合計稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 【例題計

7、算題】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20% 要求：請分別計算該公司應(yīng)納關(guān)稅 【答案】 關(guān)稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=150020%=300（萬元）七、關(guān)稅的稅收優(yōu)惠（一）固定性減免關(guān)稅 固定性減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括： （1）關(guān)稅稅額

8、在人民幣50元以下的一票貨物（一個報關(guān)單號）； （2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣； （3）外國政府、國際組織無償贈送的物資； （4）進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品； （5）因故退還的中國進(jìn)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進(jìn)出口關(guān)稅，但已征收的關(guān)稅不予退還。 （6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。 （7）我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅；（8）特定地區(qū)、特定企業(yè)

9、進(jìn)出口貨物以及其他依法給予關(guān)稅減免優(yōu)惠的進(jìn)出口貨物，按照國家有關(guān)規(guī)定減免稅。（二）審核性減免關(guān)稅 進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅： 1在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的； 2起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的； 3海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（三）臨時性減免關(guān)稅 臨時減免是指在以上兩項減免稅以外，由國務(wù)院運用一案一批原則，針對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時給予的減免。 八、關(guān)稅的征收管理 （一）關(guān)稅的申報 進(jìn)口應(yīng)自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨

10、的24小時以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。為方便納稅義務(wù)人，經(jīng)申請且海關(guān)同意，進(jìn)(出)口貨物的納稅義務(wù)人可以在設(shè)有海關(guān)的指運地(啟運地)辦理海關(guān)申報、納稅手續(xù)。 （二）關(guān)稅退還 海關(guān)將實際征收多于應(yīng)當(dāng)征收（溢征關(guān)稅）退還給納稅人的一種行政行為。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申請時限為繳納稅款之日起1年內(nèi)。按規(guī)定，有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理： 1.因海關(guān)誤征，多納稅款的 2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。 3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。 （三）關(guān)稅的補征和追征補征海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)補征。追征海關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金。 九、行郵物品的進(jìn)口稅非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費稅合并征收，簡稱“行郵稅”。稅率分為50%、20%、10%三個檔次。行郵稅是關(guān)稅、增值稅、消費稅三個稅種的混合體，從價計征，完稅價格參照該物品境外正常零售平均價格確定。行郵稅的納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。小結(jié)關(guān)稅是由海關(guān)依法對進(jìn)出境的貨物、物品征收的一種稅。國境和關(guān)境、貨物和物品是兩組不同的概念。本章的主要計算內(nèi)容都涉及對貨物