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1、半第五章襖巴 案固定資產(chǎn)奧近三年題型及分瓣數(shù)分布柏 靶題型白度年氨單選題敗多選題白計(jì)算及會(huì)計(jì)愛(ài)處理題拔綜合題扒合 計(jì)拌題拜分俺題埃分凹題翱 分岸題骯分絆題昂分案2002佰3敖3案1哀2鞍稗愛(ài)斑背4傲5板2003佰埃胺襖白搬稗瓣襖八*柏2004班1捌1.5傲氨耙挨隘奧霸1澳1.5懊2003年在綜俺合題中涉及本章暗大量?jī)?nèi)容。 考點(diǎn)分析靶一胺.澳 鞍重點(diǎn)難點(diǎn)列示氨1.爸鞍 壩不同來(lái)源取得固矮定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)癌成凹2.擺般 把固定資產(chǎn)的折舊芭3.矮 半固定資產(chǎn)的后續(xù)盎支出資本化、費(fèi)班用化的具體標(biāo)準(zhǔn)巴4.把 鞍固定資產(chǎn)的期末暗計(jì)價(jià)與處置皚二鞍.典型試題及例辦題分析拜(一)不同來(lái)源擺取得固定資產(chǎn)的案價(jià)值構(gòu)成
2、岸理論上固定資產(chǎn)矮價(jià)值構(gòu)成應(yīng)當(dāng)包背括購(gòu)置或建造的安固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)邦定可使用狀態(tài)前疤的一切必要支出班。關(guān)于“達(dá)到預(yù)哎定可使用狀態(tài)的隘標(biāo)準(zhǔn)”,教材“骯借款費(fèi)用”一章班將其描述為:岸(1)白 辦實(shí)體建造(包括百安裝)工作已經(jīng)矮全部完成或?qū)嵸|(zhì)埃上已經(jīng)完成;按(2)邦 斑所購(gòu)置或建造的胺固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)背或合同要求相符靶或基本相符,即靶使個(gè)別不相符也氨不影響其正常使拔用;扳(3)阿 襖連續(xù)發(fā)生在固定昂資產(chǎn)上的支出金扮額很少或幾乎不跋再發(fā)生;伴(4)斑 懊需要試生產(chǎn)的固扮定資產(chǎn)在試生產(chǎn)板結(jié)果表明資產(chǎn)能懊夠正常生產(chǎn)出合伴格產(chǎn)品。把 滿足以上扮條件之一即為達(dá)哎到預(yù)定可使用狀安態(tài)。在此之前直隘接發(fā)生的價(jià)款、啊運(yùn)費(fèi)
3、、安裝費(fèi)等半和間接發(fā)生的需藹要資本化的借款搬費(fèi)用等均構(gòu)成固班定資產(chǎn)價(jià)值。哀【例題吧1】瓣 暗單選題唉下列項(xiàng)目中,不翱應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)阿入賬價(jià)值的是(搬 )(根據(jù)礙2000年試題藹)藹A.跋 扮固定資產(chǎn)安裝過(guò)哀程中領(lǐng)用生產(chǎn)用辦原材料負(fù)擔(dān)的增疤值稅暗B.哎 頒固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)柏定可使用狀態(tài)前藹發(fā)生的應(yīng)予資本懊化的借款利息挨C.捌 斑固定資產(chǎn)交付使傲用后至竣工決算罷前發(fā)生的借款利捌息白D.隘 敗固定資產(chǎn)改良過(guò)把程中領(lǐng)用原材料胺負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅【答案】 C敖【解析】固定資百產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使哎用狀態(tài)前發(fā)生的版費(fèi)用才能計(jì)入固挨定資產(chǎn)入賬價(jià)值岸,固定資產(chǎn)達(dá)到斑預(yù)定可使用狀態(tài)敗后發(fā)生的借款利叭息應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)捌期財(cái)務(wù)費(fèi)用
4、,不哎得計(jì)入固定資產(chǎn)胺入賬價(jià)值。扮要掌握實(shí)務(wù)當(dāng)中凹按固定資產(chǎn)不同俺取得方式確定固擺定資產(chǎn)取得時(shí)的般成本:白1. 購(gòu)置的不盎需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)爸程即可使用的固頒定資產(chǎn),按實(shí)際澳支付的買價(jià)、增啊值稅、進(jìn)口關(guān)稅疤、場(chǎng)地整理費(fèi)、挨裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)敖、安裝費(fèi)、專業(yè)癌人員服務(wù)費(fèi)等作佰為入賬價(jià)值。懊2.昂 白自行建造的固定把資產(chǎn),按建造該藹資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可扳使用狀態(tài)前發(fā)生班的全部支出作為岸入賬價(jià)值。自行熬建造包括自制設(shè)昂備、自建工程或稗設(shè)施,例如新建擺工程、安裝工程稗、改建工程等。氨【例題愛(ài)2】班單選題俺甲公司為增值稅瓣一般納稅人,采稗用自營(yíng)方式建造哎一條生產(chǎn)線,實(shí)岸際領(lǐng)用工程物資俺234萬(wàn)元(含襖增值稅)。另外伴
5、領(lǐng)用本公司所生拔產(chǎn)的產(chǎn)品一批,背賬面價(jià)值為24襖0萬(wàn)元,該產(chǎn)品岸適用的增值稅稅艾率為17%,計(jì)岸稅價(jià)格為260跋萬(wàn)元;發(fā)生的在澳建人員工資和應(yīng)哀付福利費(fèi)分別為霸130萬(wàn)元和1阿8.2萬(wàn)元。假哎定該生產(chǎn)線已達(dá)擺到預(yù)定可使用狀霸態(tài),不考慮除增扳值稅以外的其他霸稅費(fèi)。該生產(chǎn)線板的入賬價(jià)值為(襖 )萬(wàn)元。白(2002年試按題) 哎 巴 案 拜 胺A. 622癌.2 疤 白 班 B.64翱8.2八C. 666罷.4 拌 盎 哀 D.68懊6.4【答案】 C邦【解析】本題自皚行建造固定資產(chǎn)昂所領(lǐng)用的工程物按資成本包括增值凹稅;領(lǐng)用本企業(yè)奧生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)將拌產(chǎn)品的賬面價(jià)值板轉(zhuǎn)入工程成本,班同時(shí)視同銷售按藹計(jì)稅
6、價(jià)格計(jì)算銷芭項(xiàng)稅額計(jì)入固定頒資產(chǎn)入賬價(jià)值;矮本題自行建造固背定資產(chǎn)所領(lǐng)用的案工程物資成本包敖括增值稅;領(lǐng)用瓣本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)埃品應(yīng)作為視同銷八售,按計(jì)稅價(jià)格頒計(jì)算銷項(xiàng)稅額并版計(jì)入固定資產(chǎn)入靶賬價(jià)值;因此,絆234+240皚+260*17稗%+130+1哀8.2=666把.4(萬(wàn)元)。辦因此,芭該生產(chǎn)線的入賬擺價(jià)值234+熬240+260搬17+13隘0+18.2艾666.4(萬(wàn)愛(ài)元)哀自行建造的固定拌資產(chǎn)成本包括工澳程耗用物資的實(shí)骯際成本、人工、矮其他費(fèi)用、相關(guān)把稅金等。這里需般要注意:癌(1)按 昂沒(méi)有耗用的工程版物資不得計(jì)入工凹程成本,轉(zhuǎn)作企柏業(yè)庫(kù)存材料;柏(2)柏 耙盤盈、盤虧、報(bào)板廢、毀
7、損的工程稗物資、報(bào)廢或毀笆損的單項(xiàng)工程成佰本減去保險(xiǎn)公司鞍、過(guò)失人賠償部壩分后的差額,工班程尚未完工的,癌計(jì)入或沖減所建氨工程項(xiàng)目的成本耙,工程已經(jīng)完工跋的,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)艾業(yè)外收支;昂(3)俺 案非正常原因造成埃的報(bào)廢和毀損,般或在建工程項(xiàng)目壩全部報(bào)廢或毀損巴,應(yīng)將其凈損失安計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外凹支出;岸(4)靶 疤所購(gòu)建的固定資疤產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可埃使用狀態(tài),但尚版未辦理竣工決算般的應(yīng)自達(dá)到預(yù)定啊可使用狀態(tài)起,熬按工程預(yù)算造價(jià)背或工程實(shí)際成本百等作為固定資產(chǎn)扳入賬價(jià)值,并計(jì)絆提折舊,待辦理敖竣工決算手續(xù)后班再作調(diào)整。哀3.投資者投入癌的固定資產(chǎn),按拜投資各方確認(rèn)的搬價(jià)值,作為入賬瓣價(jià)值。扳【例題澳3】敖
8、單選題敗某外商投資企業(yè)埃收到外商作為實(shí)拜收資本投入的固礙定資產(chǎn)一臺(tái),協(xié)佰議作價(jià)捌20萬(wàn)美元,當(dāng)班日市場(chǎng)匯率為1扳美元=8.25佰元人民幣。投資襖合同的約定匯率案為1美元=8.敖2元人民幣。另般發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)唉元人民幣,進(jìn)口襖關(guān)稅5萬(wàn)元人民白幣,安裝調(diào)試費(fèi)昂3萬(wàn)元人民幣。矮該設(shè)備的入賬價(jià)凹值為( )萬(wàn)熬元人民幣。(2鞍001年試題)把 A.164斑 礙 B罷.170暗 C.174阿 百 D案.175【答案】 D拜【解析】 投資八者投入的固定資敖產(chǎn)應(yīng)將協(xié)議價(jià)加絆運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅艾金、安裝調(diào)試費(fèi)鞍作為各皚方確認(rèn)的價(jià)值作笆為入賬價(jià)值;接鞍受外幣投資時(shí),按按照規(guī)定作為資鞍產(chǎn)的折算應(yīng)按當(dāng)隘日市場(chǎng)匯率而不班是
9、合同約定匯率懊折合為人民幣入昂賬。因此該設(shè)備哎入賬價(jià)值20板8.25+2熬+5+3=17芭5(萬(wàn) 元)。安外幣業(yè)務(wù)與固定八資產(chǎn)計(jì)價(jià)是經(jīng)常唉出現(xiàn)的考題,除傲投資者投入固定跋資產(chǎn)外,還考過(guò)瓣以外幣購(gòu)入設(shè)備敖的計(jì)價(jià)、以外幣案融資租賃設(shè)備的阿計(jì)價(jià)等。吧【例題4】疤單選題芭甲乙公司均為一半般納稅企業(yè),增翱值稅率17,氨甲公司收到乙公扳司投入的固定資辦產(chǎn),該固定資產(chǎn)啊為乙公司的產(chǎn)成耙品,其賬面成本拜1000萬(wàn)元,奧按照雙方協(xié)議該八產(chǎn)品以其公允價(jià)辦值即市價(jià)150扒0萬(wàn)元及其相關(guān)半稅費(fèi)確認(rèn)投資,跋占甲公司100澳00萬(wàn)元所有者皚權(quán)益總額的15版,甲公司收到皚存貨作為固定資凹產(chǎn)使用,假設(shè)增唉值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不氨得抵
10、扣,不考慮埃除增值稅以外的盎其他稅金,則甲氨公司對(duì)于該項(xiàng)投霸資應(yīng)確認(rèn)的固定班資產(chǎn)和實(shí)收資本熬金額分別是(絆 埃)敖A.搬 俺1255, 1俺500背B.哎 凹1500, 1埃755礙C.伴 邦1755, 1笆500氨D.罷 阿1755, 1骯755【答案】C暗【解析】本題為哀甲公司接受固定啊資產(chǎn)投資,應(yīng)按暗投資各方確認(rèn)的挨價(jià)值作為固定資藹產(chǎn)入賬價(jià)值,結(jié)扳合第四章投資的矮有關(guān)內(nèi)容,本題扳甲乙公司各自的扒會(huì)計(jì)處理是:甲公司:扳借:固定資產(chǎn) 頒 1755(1熬500117凹)敗貸:實(shí)收資本 哀1500(10辦00015背)胺 資本公癌積股本溢價(jià) 般255乙公司:辦借:長(zhǎng)期股權(quán)投八資甲公司 1癌255
11、 (10唉00+1500吧17)邦貸:產(chǎn)成品 1辦000盎 應(yīng)交稅靶金應(yīng)交增值稅芭(銷項(xiàng)稅額)2岸55 (150耙017)柏本題乙公司為成艾本法核算,若符白合權(quán)益法核算要啊求采用權(quán)益法時(shí)稗,此分錄中長(zhǎng)期岸股權(quán)投資甲公班司1255萬(wàn)元邦為初始投資成本隘,還要將其與應(yīng)盎享有被投資單位藹所有者權(quán)益份額按的差額計(jì)入股權(quán)熬投資差額或資本盎公積股權(quán)投資敗準(zhǔn)備科目。唉4.接受捐贈(zèng)取絆得的固定資產(chǎn)入邦賬價(jià)值確定。絆(1)伴 巴按照提供憑據(jù)標(biāo)隘明金額加相關(guān)稅疤費(fèi);翱(2)岸 皚沒(méi)有提供憑據(jù)的愛(ài),按照同類或類案似固定資產(chǎn)市場(chǎng)阿價(jià)格估計(jì)的金額拜加相關(guān)稅費(fèi);耙(3)扒 皚同類或類似固定埃資產(chǎn)不存在活躍佰市場(chǎng)的,按照預(yù)
12、斑計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量搬現(xiàn)值確定;皚(4)胺 按若受贈(zèng)的為舊固捌定資產(chǎn),則還應(yīng)藹在減去按該項(xiàng)資霸產(chǎn)的新舊程度估奧計(jì)的價(jià)值損耗后絆的余額,作為入柏賬價(jià)值矮【例題癌5】岸甲公司于敖2003年11氨月取得其他企業(yè)哎捐贈(zèng)的大型機(jī)器霸設(shè)備一臺(tái),憑據(jù)岸上注明該項(xiàng)設(shè)備邦價(jià)款為2000澳萬(wàn)元,為使該設(shè)奧備達(dá)到預(yù)定可使柏用狀態(tài),甲公司皚另外支付了設(shè)備礙安裝和調(diào)試費(fèi)用扳10萬(wàn)元。甲公安司適用的所得稅把稅率為33%,敖經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)扳,該取得捐贈(zèng)的稗資產(chǎn)應(yīng)交納的所奧得稅可以在5年拌的期間內(nèi)分期平鞍均計(jì)入其各年度霸應(yīng)納稅所得額。啊甲公司2003暗年度利潤(rùn)總額為班300萬(wàn)元,作般出會(huì)計(jì)處理:懊【答案】會(huì)計(jì)處笆理(萬(wàn)元)捌借:
13、固定資產(chǎn) 擺澳2010扳貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)敖值澳伴2000擺 銀行存岸款 10矮借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)暗值按骯扮400 (20耙00/5)艾所得稅 99捌 (3003啊3%)骯貸:應(yīng)交稅金斑應(yīng)交所得稅哎奧231(300巴33+40暗033)壩資本公積接哎受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資敗產(chǎn)準(zhǔn)備268 鞍(40067扳%)白5.懊 暗盤盈的固定資產(chǎn)班按同類或類似固熬定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格案,減去按該項(xiàng)資矮產(chǎn)的新舊程度估壩計(jì)的價(jià)值損耗后翱的余額,作為入凹賬價(jià)值;或按照扮預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流拜量的現(xiàn)值確定固皚定資產(chǎn)入賬價(jià)值翱。絆6.板 絆以非貨幣交易換班入的固定資產(chǎn)、凹融資租入的固定哀資產(chǎn),債務(wù)人以斑非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償襖債務(wù)的固定資產(chǎn)辦等按照相關(guān)
14、準(zhǔn)則皚確定固定資產(chǎn)的扳入賬價(jià)值。瓣【例題襖6】阿多選題盎下列事項(xiàng)中,可耙以對(duì)固定資產(chǎn)賬稗面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整靶的有(暗 )(皚根據(jù)199年愛(ài)試題)拌A.傲 藹企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入笆固定資產(chǎn)改良芭B.拜 愛(ài)國(guó)有企業(yè)改組為版股份制企業(yè)對(duì)固扒定資產(chǎn)的評(píng)估增版值絆C.敖 邦對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行案大修理邦D.絆 斑確定原暫估入賬版固定資產(chǎn)的實(shí)際安成本矮E.跋 胺固定資產(chǎn)改擴(kuò)建瓣【答案】ABD拌E八【解析】本題表絆現(xiàn)了“固定資產(chǎn)案應(yīng)當(dāng)按其成本入敖賬”的原則??及嗌⒁庹莆沾税窃瓌t,在此基礎(chǔ)鞍上對(duì)于藹不同來(lái)源取得固氨定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)絆成作出準(zhǔn)確計(jì)算百。本題C選項(xiàng)為背修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期盎費(fèi)用。鞍(二)耙固定資產(chǎn)折舊的捌因素、計(jì)提折
15、舊跋的固定資產(chǎn)范圍伴、折舊年限和折叭舊方法氨固定資產(chǎn)折舊幾半乎是所有綜合題絆都可能涉及的內(nèi)挨容,例如會(huì)計(jì)政埃策變更、會(huì)計(jì)差罷錯(cuò)更正、所得稅襖會(huì)計(jì)問(wèn)題等等。隘1折舊的概念班:固定資產(chǎn)折舊岸是指在固定資產(chǎn)壩使用壽命內(nèi),按辦照確定的方法對(duì)拌應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行稗的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)扮計(jì)折舊額是指應(yīng)拔當(dāng)計(jì)提折舊的固扒定資產(chǎn)原價(jià)扣除氨其預(yù)計(jì)凈殘值后襖的余額,如果已敗對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提盎減值準(zhǔn)備,還應(yīng)班當(dāng)扣除已計(jì)提的壩固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)芭備的累計(jì)金額。案2.盎折舊的范圍:除按下列情況外,企罷業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定啊資產(chǎn)計(jì)提折舊:瓣(1)辦 搬已提足折舊仍繼翱續(xù)使用的固定資挨產(chǎn);敗(2)半 案按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)暗作為固定資產(chǎn)入叭賬的土地。
16、白固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)疤定可使用狀態(tài),霸但尚未辦理竣工背決算時(shí)估價(jià)入賬阿并計(jì)提折舊;伴3.折舊的方法哎:平均年限法(敗直線法)和加速拌折舊法(包括雙靶倍余額遞減法和芭年數(shù)總和法)。跋注意在采用雙倍愛(ài)余額遞減法時(shí),版在折舊年限到期白以前兩年將固定案資產(chǎn)凈值扣除預(yù)挨計(jì)凈殘值的余額頒平均攤銷作為當(dāng)板期折舊;而年數(shù)矮總和法首先扣除巴預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)算爸折舊基數(shù),再以拔逐年遞減的折舊搬率計(jì)算各年的折埃舊額。芭 斑【例題笆7】傲單選題叭乙公司敗2002年6月襖20日購(gòu)入設(shè)備百一臺(tái),入賬價(jià)值藹300萬(wàn)元,預(yù)百計(jì)使用年限5年背,預(yù)計(jì)凈殘值2辦0萬(wàn)元,在采用版雙倍余額遞減法埃計(jì)提折舊時(shí),2半003年應(yīng)對(duì)該岸設(shè)備計(jì)提的折舊
17、安額為( )萬(wàn)百元。熬A. 120 熬 岸 B. 9按6 拔 C.阿72 熬 胺D. 67.2【答案】 B挨【解析】本題折懊舊率為40,搬2003年折舊半額3004岸06/12辦+(300-3扒0040)藹406/昂12=96(萬(wàn)澳元)一般來(lái)說(shuō)即拌使在加速折舊法澳下,年內(nèi)各月折襖舊額均等。皚4.霸折舊的核算要求扳:鞍(1)疤 壩當(dāng)月增加的固定艾資產(chǎn),當(dāng)月不提佰折舊,從下月起傲計(jì)提折舊;當(dāng)月拔減少的固定資產(chǎn)擺,當(dāng)月照提折舊白,從下月起不提稗折舊。頒(2)敗 叭如果固定資產(chǎn)的扳可收回金額低于疤其賬面價(jià)值,企跋業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回埃金額低于賬面價(jià)扳值的差額計(jì)提固搬定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盎。已經(jīng)計(jì)提減值皚準(zhǔn)備的固定
18、資產(chǎn)吧,應(yīng)當(dāng)按照該固胺定資產(chǎn)的賬面價(jià)般值以及尚可使用拔壽命重新計(jì)算確斑定折舊率和折舊跋額。矮(3)扮 岸企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)骯進(jìn)行更新改造時(shí)罷,應(yīng)將更新改造絆的固定資產(chǎn)賬面斑價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工疤程,轉(zhuǎn)入在建工疤程的固定資產(chǎn)不斑提折舊,更新改瓣造完成后按重新擺確定的折舊方法澳和該項(xiàng)固定資產(chǎn)澳尚可使用年限計(jì)骯提折舊;大修理跋期間繼續(xù)計(jì)提折稗舊。擺(4)挨 壩未使用、不需用唉固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提艾折舊,計(jì)提的折敗舊計(jì)入當(dāng)期管理俺費(fèi)用;未使用、哎不需用固定資產(chǎn)敖從不提折舊變?yōu)榘缬?jì)提折舊屬于會(huì)霸計(jì)政策變更,需唉要進(jìn)行追溯。a扮補(bǔ)提的折舊,調(diào)矮整期初留存收益鞍和相關(guān)項(xiàng)目,b哎以固定資產(chǎn)計(jì)提搬減值準(zhǔn)備方法代啊替折舊的,按未
19、柏計(jì)提準(zhǔn)備前的賬盎面價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)案提折舊,調(diào)整折霸舊后固定資產(chǎn)賬懊面價(jià)值與現(xiàn)行賬翱面價(jià)值的差額,白調(diào)整期初留存收八益和相關(guān)項(xiàng)目。奧(5)白 拜首次執(zhí)行企業(yè)笆會(huì)計(jì)制度時(shí)折礙舊年限和預(yù)計(jì)凈熬殘值的變更作為案會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)絆行追溯。傲【例題熬8搬】案單選題柏1997啊年暗12稗月按15捌日,甲公司購(gòu)入胺一臺(tái)不需安裝即按可投入使用的設(shè)靶備,其原價(jià)為百1230吧萬(wàn)元,該設(shè)備預(yù)案計(jì)使用年限為案10頒年,預(yù)計(jì)凈殘值盎為埃30盎萬(wàn)元,采用年限瓣平均法計(jì)提折舊襖。敗2001把年翱12翱月罷31氨日,經(jīng)過(guò)檢查,半該設(shè)備的可收回稗金額為骯560擺萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用罷年限為年,預(yù)傲計(jì)凈殘值為靶20板萬(wàn)元,折舊方法拌不變。
20、懊2002佰年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)邦提的折舊額為(胺 藹)萬(wàn)元。澳(拜2002礙年試題)翱A.哎 拔90 案 骯 B.108挨C.120 阿 疤 D.跋144【答案】B半【解析】 如果邦固定資產(chǎn)的可收芭回金額低于其賬白面價(jià)值,企業(yè)應(yīng)翱當(dāng)按可收回金額傲低于賬面價(jià)值的懊差額計(jì)提固定資白產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已案經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備埃的固定資產(chǎn),應(yīng)捌當(dāng)按照該固定資唉產(chǎn)的賬面價(jià)值以柏及尚可使用壽命哀重新計(jì)算確定折拔舊率和折舊額。把2001年末賬跋面價(jià)值=123傲0-(1230半-30)/10辦*4=750萬(wàn)鞍元,需要計(jì)提減阿值準(zhǔn)備并重新計(jì)把算折舊額為(5鞍60-20)/拌5=108萬(wàn)元扒【例題佰9柏】捌(胺根據(jù)芭2002埃年
21、綜合題把)壩甲公司為發(fā)行佰A安股的上市公司,罷按照會(huì)計(jì)制度規(guī)靶定,從藹年月日起,扮對(duì)不需用固定資哀產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提阿折舊改為計(jì)提折皚舊,并按追訴調(diào)俺整法進(jìn)行處理。靶假定稅法規(guī)定,敖不需用固定資產(chǎn)鞍計(jì)提的折舊不得疤從應(yīng)納稅所得額藹中扣除,在出售靶該固定資產(chǎn)時(shí),骯再?gòu)膽?yīng)納稅所得搬額中扣除。甲公挨司對(duì)固定資產(chǎn)均澳按年限平均法計(jì)罷提折舊,有關(guān)固挨定資產(chǎn)的情況如白下表(金額單位罷:萬(wàn)元),跋要求:計(jì)算應(yīng)補(bǔ)唉提的折舊額。案固定資產(chǎn)把增加日期班轉(zhuǎn)入不需用日期俺原價(jià)傲預(yù)計(jì)使用年限靶預(yù)計(jì)凈殘值阿設(shè)備A笆1997.6.絆20跋1998.12熬.31唉4200挨10年阿200氨設(shè)備B半1997.12敗.8澳1998.
22、6.柏2笆2100挨8年伴100拜設(shè)備C巴1999.11挨.10罷2001.3.搬20邦2880礙6年矮0【解析】把固定資產(chǎn)巴原提折舊額敗應(yīng)提折舊額傲補(bǔ)提折舊額澳設(shè)備A礙=4000/1捌01.5=6傲00拜=4000/1氨04.5=1胺800辦1200版設(shè)備B擺=2000/8癌0.5=12礙5翱=2000/8懊4=1000啊875板設(shè)備C絆=2880/6捌16/12=皚640熬=2880/6傲25/12=藹1000般360拜罷1365跋3800半2435藹計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折捌舊額2435瓣萬(wàn)元。扳借:利潤(rùn)分配拌未分配利潤(rùn) 2癌435熬 貸:累埃計(jì)折舊 243跋5熬【例題壩10啊】(注)捌按照上題資
23、料,般假設(shè)扮2001芭年翱1阿月骯1芭日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)啊制度時(shí),不需用版固定資產(chǎn)把A搬設(shè)備預(yù)計(jì)可收回翱金額為暗1000熬萬(wàn)元,于是計(jì)提斑了減值準(zhǔn)備啊, 2002跋年按照固定資產(chǎn)稗準(zhǔn)則,對(duì)其補(bǔ)提拌折舊巴1200稗萬(wàn)元并重新進(jìn)行皚減值測(cè)試,預(yù)計(jì)把該設(shè)備可收回金壩額為頒800熬萬(wàn)元,做出相關(guān)奧會(huì)計(jì)處理?!窘馕觥堪ひ\2001年1月搬1日埃2002年1月拜1日昂折舊耙凈值拔準(zhǔn)備斑凈額胺折舊斑凈值奧準(zhǔn)備按凈額拜設(shè)備A哀600把=4200-6挨00瓣=3600般2600翱1000岸1800胺=4200-1絆800埃=2400矮1600跋800板借:固定資產(chǎn)減拔值準(zhǔn)備 拜1000俺 利潤(rùn)分霸配未分配利潤(rùn)罷200
24、吧貸:累計(jì)折舊 吧 1按200埃(注)由于企柏業(yè)會(huì)計(jì)制度從氨2001年執(zhí)行皚而固定資產(chǎn)準(zhǔn)則擺從2002年執(zhí)板行,才有了上述癌【例題10】涉矮及的內(nèi)容,說(shuō)明拔只有當(dāng)年這一問(wèn)捌題才有實(shí)際意義板,本例只是為方扳便考生對(duì)教材這罷部分內(nèi)容的理解版。 藹(三) 固定資拌產(chǎn)的后續(xù)支出 版1.拌 礙固定資產(chǎn)后續(xù)支捌出的性質(zhì):固定班資產(chǎn)的后續(xù)支出矮分為費(fèi)用化的后熬續(xù)支出和資本化癌的后續(xù)支出,其巴標(biāo)準(zhǔn)就是判斷該礙項(xiàng)后續(xù)支出是否把能使流入企業(yè)的柏經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原瓣來(lái)的估計(jì)。如果懊不可能使流入企扳業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超傲過(guò)原來(lái)的估計(jì),岸則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確疤認(rèn)為費(fèi)用;如果骯有可能使流入企暗業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超百過(guò)原來(lái)的估計(jì),隘則應(yīng)資本化計(jì)
25、入芭固定資產(chǎn)的帳面凹價(jià)值。胺【例題把11】擺 敗多選題八下列各項(xiàng)目中,辦應(yīng)確認(rèn)為固定資八產(chǎn)改良支出的有哎(礙 )。(2八002年試題)斑A.唉 拜使固定資產(chǎn)功能案增加發(fā)生的支出澳B.巴 癌使固定資產(chǎn)生產(chǎn)巴能力提高發(fā)生的按支出暗C.襖 氨使固定資產(chǎn)維持艾原有性能發(fā)生的霸支出癌D.扮 盎使固定資產(chǎn)所生癌產(chǎn)的產(chǎn)品成本實(shí)八質(zhì)性降低所發(fā)生巴的支出鞍【答案】 AB霸D柏【解析】按企伴業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固白定資產(chǎn)的規(guī)定巴,如果使可能流藹入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利骯益超過(guò)原來(lái)估計(jì)叭的固定資產(chǎn)后續(xù)翱支出應(yīng)予資本化骯,“可能流入企礙業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超邦過(guò)原來(lái)估計(jì)”包扮括:延長(zhǎng)固定資稗產(chǎn)的使用壽命;按使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)佰性提高;使產(chǎn)品暗成本實(shí)
26、質(zhì)性降低柏等等具體內(nèi)容。笆其增計(jì)以后的金絆額不應(yīng)超過(guò)該固案定資產(chǎn)的可收回巴金額。凹2.盎 疤在具體實(shí)務(wù)中的佰6點(diǎn)要求的基本按內(nèi)容:般(壩1)擺 哎固定資產(chǎn)修理費(fèi)啊用,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)百入當(dāng)期費(fèi)用;暗(版2)氨 搬固定資產(chǎn)改良支般出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固頒定資產(chǎn)賬面價(jià)值擺,其增計(jì)后的金扳額不應(yīng)超過(guò)該固拜定資產(chǎn)的可收回氨金;超過(guò)部分直癌接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)扮外支出;半(俺3)俺傲 盎固定資產(chǎn)修理和氨固定資產(chǎn)改良結(jié)斑合在一起,則企埃業(yè)應(yīng)按上述原則隘進(jìn)行判斷;叭(皚4)頒 柏固定資產(chǎn)裝修費(fèi)襖用,符合上述原扒則可予資本化的擺,應(yīng)當(dāng)在隘“固定資產(chǎn)”科鞍目下單設(shè)“固定岸資產(chǎn)裝修”明細(xì)矮科目核算,并在按兩次裝修期間與挨固定資產(chǎn)尚可
27、使隘用年限兩者中較佰短的期間內(nèi)單獨(dú)疤計(jì)提折舊。下次凹裝修時(shí), “固隘定資產(chǎn)裝修”明奧細(xì)科目的余額減巴去相關(guān)折舊后的骯差額,一次全部扒計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外擺支出;襖(氨5)扮 耙融資租賃方式租礙入的固定資產(chǎn)發(fā)懊生的固定資產(chǎn)后骯續(xù)支出視同自有吧資產(chǎn)處理,裝修岸費(fèi)用應(yīng)在兩次裝絆修期間、剩余租八賃期與固定資產(chǎn)傲尚可使用年限三皚者中較短的期間骯內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊扒;熬班(6)案經(jīng)營(yíng)租賃方式租骯入的固定資產(chǎn)發(fā)背生的改良支出,敗應(yīng)單設(shè)絆“1503經(jīng)營(yíng)癌租入固定資產(chǎn)改啊良”科目核算,扳并在剩余租賃期阿與租賃資產(chǎn)尚可哀使用年限兩者中案較短的期間內(nèi),吧采用合理的方法八單獨(dú)計(jì)提折舊。巴 例題13耙單選題半【例題背12】壩單選
28、題搬甲公司為增值稅胺一般納稅人,適叭用的增值稅稅率翱為。該公笆司董事會(huì)決定于巴2003年月藹日對(duì)某生產(chǎn)拌用固定資產(chǎn)進(jìn)行版技術(shù)改造。20按03年月稗日,該固定資產(chǎn)敗的賬面原價(jià)為5板000萬(wàn)元,已般計(jì)提折舊為30捌00萬(wàn)元,未計(jì)胺提減值準(zhǔn)備;該斑固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使襖用壽命為20年按,預(yù)計(jì)凈殘值為熬0,按直線法計(jì)柏提折舊。為改造岸該固定資產(chǎn)領(lǐng)用耙生產(chǎn)用原材料5奧00萬(wàn)元,發(fā)生斑人工費(fèi)用190翱萬(wàn)元,領(lǐng)用工程凹用物資1300瓣萬(wàn)元;拆除原固拔定資產(chǎn)上的部分班部件的變價(jià)凈收按入為萬(wàn)元。搬假定該技術(shù)改造辦工程于2003癌年月日達(dá)捌到預(yù)定可使用狀胺態(tài)并交付生產(chǎn)使辦用,改造后該固拌定資預(yù)計(jì)可收回靶金額為3900襖
29、萬(wàn)無(wú),預(yù)計(jì)尚可吧使用壽命為15耙年,預(yù)計(jì)凈殘值啊為零,按直線法懊計(jì)提折舊。甲公半司2003年度氨對(duì)該生產(chǎn)用固定斑資產(chǎn)計(jì)提的折舊柏額為()萬(wàn)隘元。 頒 傲 唉 案 (20皚04年試題)骯萬(wàn)元。胺.125巴 澳. 127.案5矮.129辦.壩 130.25笆【答案】B版【解析】白更新改造后的固百定資產(chǎn)價(jià)值絆固定資產(chǎn)的賬面霸原價(jià)已計(jì)提折八舊未計(jì)提減值霸準(zhǔn)備+更新改造矮支出-變價(jià)凈收氨入(5000捌-3000)+疤500117捌+190+1啊300-10疤4075,按照鞍“板其增計(jì)后的金額哀不應(yīng)超過(guò)該固定笆資產(chǎn)的可收回金案”拔的要求,癌以預(yù)計(jì)可收回金白額3900入賬瓣,則2003年笆折舊5000伴/2
30、03/1拜2(1-3月)啊+3900/1半53/12(皚10-12月)癌127.5(哀萬(wàn)元)搬【例題13】捌(根據(jù)艾2003年綜合鞍題)捌2002年1月捌1日開(kāi)始對(duì)某項(xiàng)俺經(jīng)營(yíng)租賃方式租啊人的管理用固定隘資產(chǎn)進(jìn)行改良,拔改良過(guò)程中發(fā)生拜材料、人工等費(fèi)俺用共計(jì)120萬(wàn)叭元。改良工程于芭2002年6月凹20日完成并投伴入使用。改良后傲,該項(xiàng)固定資產(chǎn)頒可能流入企業(yè)的斑經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了搬原先的估計(jì),該爸項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩瓣余租賃期限為3啊年,尚可使用年挨限為10年。甲鞍公司將上述租人按固定資產(chǎn)的改良?jí)沃С鲇诎l(fā)生時(shí)計(jì)班人管理費(fèi)用,甲爸公司對(duì)自有的類藹似固定資產(chǎn)均采鞍用年限平均法計(jì)艾提折舊,要求作矮出調(diào)整的會(huì)計(jì)處
31、瓣理,假設(shè)經(jīng)營(yíng)租擺入固定資產(chǎn)的改班良支出可在計(jì)算笆應(yīng)稅所得額時(shí)抵傲扣的金額與會(huì)計(jì)襖制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)敖租入固定資產(chǎn)改按良支出計(jì)入當(dāng)期岸費(fèi)用的金額相同靶?!敬鸢浮堪饨瑁航?jīng)營(yíng)租入固岸定資產(chǎn)改良支出盎120傲貸:管理費(fèi)邦用100(邦120-120艾/3*6/12澳)暗 累計(jì)盎折舊20拔【解析】甲公司罷將120萬(wàn)經(jīng)營(yíng)瓣租入固定資產(chǎn)改把良支出計(jì)入管理熬費(fèi)用不對(duì),應(yīng)計(jì)拌入“經(jīng)營(yíng)租入固奧定資產(chǎn)改良支出岸”科目,然后在芭3年期間單獨(dú)計(jì)靶提折舊,200啊2年7-12月八計(jì)提的折舊計(jì)入拔管理費(fèi)用。注意懊該2003年試靶題是“資產(chǎn)負(fù)債爸表日后事項(xiàng)”的搬內(nèi)容,所以調(diào)整懊的管理費(fèi)用計(jì)入半“以前年度損益辦調(diào)整調(diào)整20隘02年
32、管理費(fèi)用捌”科目。 頒(四) 固定資拜產(chǎn)處置與期末計(jì)礙價(jià)固定資產(chǎn)處置疤(1)版 邦企業(yè)霸因固定資產(chǎn)處置盎而減少的固定資瓣產(chǎn),一般應(yīng)通過(guò)拌“斑固定資產(chǎn)清理傲”叭科目進(jìn)行核算。拜“昂固定資產(chǎn)清理胺”八科目借方登記固胺定資產(chǎn)帳面價(jià)值板和清理費(fèi)用、需皚要繳納的稅金等艾清理支出;笆“熬固定資產(chǎn)清理扳”柏科目貸方登記出稗售收入、殘料凈巴值和保險(xiǎn)賠償?shù)劝耷謇硎杖?。阿?)扮 礙企業(yè)處置固定資盎產(chǎn)時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)百轉(zhuǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)埃已計(jì)提的減值準(zhǔn)哀備。?。?)鞍 把固定資產(chǎn)清理后扮的凈損益,屬于拌生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的暗,計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)霸外項(xiàng)目;屬于籌哀建期間的,沖減鞍長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。拔(4)藹 笆經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出扳固定資產(chǎn)發(fā)生
33、的按凈損失,應(yīng)登記稗“資本公積無(wú)暗償調(diào)出固定資產(chǎn)懊”科目;償還債頒務(wù)的凈損失計(jì)入挨營(yíng)業(yè)外支出,凈耙收益計(jì)入資本公扮積;投資轉(zhuǎn)出固背定資產(chǎn)和非貨幣跋性交易換出固定叭資產(chǎn),不確認(rèn)凈板損益。礙固定資產(chǎn)的期末扮計(jì)價(jià)搬固定資產(chǎn)的期末盎計(jì)價(jià)要點(diǎn)可歸納佰為:巴(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)敖在期末或者每年稗年度終了,對(duì)固藹定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)拌檢查,如果有跡拌象表明固定資產(chǎn)頒的可收回金額低邦于其賬面價(jià)值,芭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收霸回金額低于賬面扮價(jià)值的差額計(jì)提襖固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)礙備。要注意區(qū)分捌減值的條件和全瓣額計(jì)提準(zhǔn)備柏資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性隘永久性損壞的條吧件。如果有跡象靶表明某項(xiàng)固定資叭產(chǎn)已既無(wú)使用價(jià)罷值又無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值鞍,不能再給企業(yè)凹帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)暗,應(yīng)全額計(jì)提固邦定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備半,并不再計(jì)提折班舊。把(2)固定資產(chǎn)巴減值準(zhǔn)備應(yīng)按單哎項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。已鞍計(jì)提減值準(zhǔn)備的板固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)板按照該固定資產(chǎn)佰賬面價(jià)值以及尚啊可使用壽命重新白計(jì)算確定的折舊笆率和折舊額。背(3)如果有跡捌象表明以前期間頒據(jù)以計(jì)提固定資埃產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各拌種因素發(fā)生變化辦,使得固定資產(chǎn)凹的可收回金額大胺于其賬面價(jià)值,叭則以前期間已計(jì)啊提的減值損失應(yīng)隘當(dāng)轉(zhuǎn)回,但轉(zhuǎn)回絆的金額不應(yīng)超過(guò)哎原已計(jì)提的固定拌資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;八在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的
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