商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概要課件

1、 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算第二節(jié) 批發(fā)商品核算第三節(jié) 零售商品核算第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算第五節(jié) 利潤和利潤分配的核算第一節(jié)主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶第一節(jié) 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶一、概念及核算內(nèi)容（一）概念（二）核算內(nèi)容二、主要賬戶設(shè)置（一）在途物資（二）庫存商品（三）商品進(jìn)銷差價（四）銷售費(fèi)用第一節(jié) 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶 一、概念及核算內(nèi)容（一）概念 商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營過程即商品流通過程，是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的過程，包括商品購進(jìn)和商品銷售兩個階段。（二）核算內(nèi)容 商品流轉(zhuǎn)過程即：“貨幣商品貨幣”的資金運(yùn)動過程。為此其核算內(nèi)容

2、是資金運(yùn)動中的形態(tài)變化內(nèi)容。包括：資金運(yùn)動靜止?fàn)顟B(tài)的 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益循環(huán)周轉(zhuǎn)資金運(yùn)動變動狀態(tài)的 耗費(fèi)、回收 二、主要賬戶設(shè)置 除了與前述工業(yè)企業(yè)設(shè)置的核算內(nèi)容相同的賬戶外，其核算內(nèi)容有所不同的主要賬戶有：（一）在途物資資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購入商品的采購成本。（二）庫存商品資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫可供銷售的各種商品。（三）商品進(jìn)銷差價資產(chǎn)類賬戶，是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用以核算采用售價金額核算企業(yè)的商品售價與進(jìn)價之間的差額。（四）銷售費(fèi)用損益類賬戶，用以核算企業(yè)在購銷過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸、包裝、保險、展覽、廣告、運(yùn)輸中合理損耗及入庫前挑選整理費(fèi)等。第二節(jié)

3、 批發(fā)商品核算一、批發(fā)商品的經(jīng)營特點和商品核算方法（一）經(jīng)營特點 經(jīng)營規(guī)模大，商品儲存多，經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散，購銷對象多，購銷方式多樣。（二）商品核算方法 根據(jù)批發(fā)商品特點，對“庫存商品”采用金額和數(shù)量兩種計量進(jìn)行雙重核算，核算方法有二： 1數(shù)量進(jìn)價金額核算，主要內(nèi)容有： （1）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價記賬。 （2）明細(xì)分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和金額。 （3）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬。 （4）除會計部門外，在業(yè)務(wù)、倉儲部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。 （5）定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價成本。2數(shù)量售價金額核算，其內(nèi)容除與進(jìn)價核算相同外，不同的有： （1）總

4、分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價記賬。 （2）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶，登記商品進(jìn)價與銷價之間的差額。 （3）定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，計算已銷商品進(jìn)銷差價和庫存商品進(jìn)價。二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（以采用數(shù)量進(jìn)價金額核算為例）（一）商品購進(jìn)過程核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購進(jìn)商品，支付貨款和費(fèi)用。 1商品入庫，同時支付貨款?！纠?】 購入商品56 000元，進(jìn)項增值稅9 520元，商品入庫，以銀行存款支付。 2先支付貨款，商品后到。 【例2】 從外地購入商品22 000元，進(jìn)項增值稅3 740元，供貨方代墊付運(yùn)費(fèi)500元，應(yīng)扣增值稅50元，貨款以銀行存款支付，商品后到。進(jìn)貨費(fèi)用【例3】 上項商品入庫?！纠?】購進(jìn)商品2

5、0 000元，商品已到，驗收入庫，款未付，在未付款前，不作會計分錄，月末如尚未付款，按應(yīng)付價款暫入賬，下月初再用紅字沖回下的會計分錄：3. 商品已到，貨款未付。（一）商品銷售過程核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。1 商品發(fā)出同時收回貨款?！纠?】 售于本地商品6 200元，銷項增值稅1 054元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行?！纠?】 假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項商品銷售成本為5600元。2先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款?！纠?】 售于外地商品8 000元，銷項增值稅1 360元，代對方墊付運(yùn)費(fèi)400元，已辦妥結(jié)算手續(xù)?！纠?】上項貨款收到。（三）商品銷售成本的計算方法 批發(fā)商品銷售

6、成本即已銷商品的原進(jìn)價，由于進(jìn)貨批次不一，單價不同，計算商品的進(jìn)價方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：1加權(quán)平均法。2先進(jìn)先出法。3移動加權(quán)平均法。4個別計價法。5后進(jìn)先出法。（取消）6毛利率法。 1順?biāo)惴ㄏ扔嬎闵唐蜂N售成本，后計算期末庫存商品金額，計算公式為：（1）本期商品銷售成本本期商品銷售數(shù)量進(jìn)貨單價（2）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量進(jìn)貨單價在計算上，不論采用何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本和期末庫存商品金額，一般用順?biāo)愫湍嫠銉煞N方法來確定。2逆算法先計算庫存商品金額，再計算商品銷售成本，其計算公式為：（1）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量進(jìn)貨單價（2）本期商品銷售成本期初庫存

7、商品金額本期增加金額本期非商品銷售減少金額-期末庫存金額第三節(jié) 零售商品核算 一、零售商品的經(jīng)營特點和核算方法（一）零售商品的經(jīng)營特點經(jīng)營品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時間短，一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易。（二）零售商品核算方法根據(jù)零售商品的經(jīng)營特點，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映商品進(jìn)銷存情況，只記金額，不記數(shù)量。按照商品入賬的不同價格，分為“進(jìn)價金額核算”和“售價金額核算”兩種，根據(jù)經(jīng)營商品特點“進(jìn)價金額核算”方法一般適用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品，“售價金額核算”方法一般適用于日用工業(yè)品。1售價金額核算售價金額核算是一種售價記賬與實物負(fù)責(zé)相結(jié)合的核算制度，其主要內(nèi)容有：（1）建立實物負(fù)責(zé)制

8、。實物負(fù)責(zé)人對其經(jīng)營的商品負(fù)全部責(zé)任。（2）售價記賬。零售商品的進(jìn)、銷、存一律按實物負(fù)責(zé)人分戶，以銷售價入賬。 （3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶，核算零售商品進(jìn)價與銷價之間的差額。計算商品進(jìn)價與毛利。 （4）商品明碼標(biāo)價。 （5）健全商品管理制度。定期盤點商品庫存數(shù)量。 2進(jìn)價金額核算“進(jìn)價金額核算”又稱“進(jìn)價記賬，盤存計銷”。其主要內(nèi)容有： （1）“庫存商品”賬戶的總分類賬和明細(xì)分類賬只記金額不記數(shù)量。 （2）商品購進(jìn)按進(jìn)價記入“庫存商品”賬戶。 （3）每日銷貨收入按售價金額記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。 （4）月末采用“盤存計銷”方法，實地盤點庫存商品，倒計已銷商品的進(jìn)價成本。二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核

9、算（以采用售價金額核算為例）（一）商品購進(jìn)過程核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購進(jìn)商品，按進(jìn)價支付貨款，按銷售價入賬?！纠?】 購入甲、乙兩種商品，其進(jìn)、銷價格計算如下： （二）商品銷售過程核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是出售商品，收回貨款?！纠?0】 上例甲商品銷售14 040元，乙商品銷售12 870元，合計26 910元。 應(yīng)交稅費(fèi)10-1 出售商品，收回現(xiàn)金或支票 庫存現(xiàn)金10-2 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 （銷售收入含銷項稅，銷售成本含進(jìn)銷差價，于月末進(jìn)行調(diào)整。） 庫存現(xiàn)金（三）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷項稅額和進(jìn)銷差價（根據(jù)上例數(shù)據(jù)） 1計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：應(yīng)交稅費(fèi)2計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價，其計算如下： 經(jīng)過調(diào)整后的各有關(guān)賬戶

10、數(shù)字 “庫存商品”（售價）14 040元（40 95026 910） “應(yīng)交稅費(fèi)”（進(jìn)項稅額）5 100元，銷項稅額（3 910元） “主營業(yè)務(wù)收入”（售價）23 000元（26 9103 910） “主營業(yè)務(wù)成本”（售價）19 714.27元（26 9107 195.73） 已銷商品進(jìn)銷差價（不含稅）3 285.73元（23 00019 714.27）【例11】 某副食品商店禽蛋組期初庫存商品3 000元，本期購進(jìn)100 000元，銷售收入140 400元（進(jìn)銷項增值稅率17%）期末庫存商品5 000元。（采用進(jìn)價金額核算，設(shè)先付款，后入庫）續(xù)上第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算一、商品流通費(fèi)用范圍（

11、一）概念商品流通費(fèi)用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中耗用的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。（二）范圍包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，具體有： 1職工工資及工資附加費(fèi)。 2支付給其他部門勞務(wù)費(fèi)，如郵電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。 3商品流通過程中的物資損耗，如折舊費(fèi)、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。4商品運(yùn)輸、保管、銷售過程中的合理損耗。5商品流通過程中支付的利息，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。6應(yīng)列入費(fèi)用的稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。7其他應(yīng)列入的必要開支。二、商品流通費(fèi)的核算方式（一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付【例12】 以銀行存款支付保管費(fèi)200元。銷售費(fèi)用（二）轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出【例13】 手推車一輛原值300元，按五五攤銷法攤銷。 （三）預(yù)付待攤。本期直接支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用【例14】 以銀行存款預(yù)付三季度房租3 0