初級會計職稱考試《初級會計實務》第二章講義

1、第二章負債【考情分析】負債是反映企業(yè)財務狀況的會計要素之一。在對負債進行核算過程中往往離不開資產(chǎn)、收入這些會計要素，所以，在考查負債的有關知識時，一方面，單獨以客觀題的形式考查；另一方面，結合資產(chǎn)、收入等知識通過不定項選擇題來考核?？忌趯W習這章內(nèi)容時，應特別注意應付職工薪酬、應交稅費、銀行借款等知識與資產(chǎn)、收入這些知識的結合。2012年本章考試題型、分值分布單項選擇題多項選擇題判斷題不定項選擇題合 計3分4分3分10分本章考試大綱要求（一）掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算（二）掌握應付職工薪酬的內(nèi)容及其核算（三）掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅、應交所得稅的核算（四）熟

2、悉應付股利、應付利息和其他應付款的核算（五）熟悉應交稅費的內(nèi)容、其他應交稅費的核算（六）熟悉長期借款、應付債券和長期應付款的核算【內(nèi)容講解】負債概述一、負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有以下特征：（一）是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（二）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（三）是由過去的交易或事項形成的。二、負債的分類負債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負債和長期負債兩類。流動負債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付利息等。長期負債是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以

3、上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。 第一節(jié)短期借款一、取得和償還企業(yè)通過“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時貸記“短期借款”科目，償還時借記“短期借款”科目。二、計息1.企業(yè)一般采用月末預提的方式，在資產(chǎn)負債表日按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”，貸記“應付利息”。2.實際支付利息時，根據(jù)已經(jīng)預提的利息，借記“應付利息”科目，當期應計利息，借記“財務費用”科目，應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。正確答案A答案解析該企業(yè)7月31日應計提的利息606%1/120.3（萬元）?！纠}判斷題】短期借款利息在預提或?qū)嶋H支付時均應通過“短期借款”科目核算

4、。（）正確答案答案解析預提的利息通過“應付利息”科目核算。第二節(jié)應付及預收款項一、應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。會計分錄如下：發(fā)生時：借：原材料等貸：應付賬款償還時：借：應付賬款貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷時：借：應付賬款貸：營業(yè)外收入（一）發(fā)生1.貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；2.貨物到達，發(fā)票賬單未到達，待月份終了時暫估入賬，下月初紅字沖銷；【注意】應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值確定。在這種方法

5、下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。（二）償還會計分錄如下：附有現(xiàn)金折扣條件的應付賬款償還時借：應付賬款貸：銀行存款（實際償還的金額）財務費用（享有的現(xiàn)金折扣）（三）轉(zhuǎn)銷企業(yè)將應付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入?！纠}多選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務，下列各項中可能會影響應付賬款入賬金額的是（）。A.商品價款B.增值稅進項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費正確答案ABD答案解析銷貨方代墊的運雜費計入應付賬款，ABD都影響應付賬款金額，選項C不影響應付賬款金額，在實際發(fā)生時沖減財務費用?！纠}單選題】企業(yè)

6、因債權人撤銷而轉(zhuǎn)銷的無法支付的應付賬款時，應將所轉(zhuǎn)銷的應付賬款計入（）。A.資本公積B.營業(yè)外收入C.盈余公積D.管理費用正確答案B二、應付票據(jù)（一）應付票據(jù)概述應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應付票據(jù)的賬務處理1.取得時，按面值計入“應付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應將支付的手續(xù)費計入“財務費用”。2.到期按面值支付款項。3.開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應在票據(jù)到期時，將“應付票據(jù)”票面金額轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目。企業(yè)應付銀行承兌匯票到期不能支付，應將應付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作“短期借款”。會計分

7、錄如下：發(fā)生時：借：原材料等貸：應付票據(jù)（面值）償還時：借：應付票據(jù)貸：銀行存款到期不能償還轉(zhuǎn)銷時：借：應付票據(jù)貸：應付賬款（商業(yè)承兌匯票）短期借款（銀行承兌匯票）【例題單選題】下列有關應付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應按其票面金額貸記“應付票據(jù)”B.不帶息應付票據(jù)到期支付時，按票面金額結轉(zhuǎn)C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費，計入當期“財務費用”D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面金額轉(zhuǎn)入“應付賬款”正確答案D答案解析企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面金額轉(zhuǎn)入“短期借款”。三、應付利息應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到

8、期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。四、預收賬款預收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償還，而是以貨物償付?！纠}單選題】如果企業(yè)不設置“預收賬款”賬戶，應將預收的貨款計入（）。A.應收賬款的借方B.應收賬款的貸方C.應付賬款的借方D.應付賬款的貸方正確答案B答案解析企業(yè)不設置“預收賬款”科目的，將預收的款項應直接計入“應收賬款”科目的貸方。第三節(jié)應付職工薪酬一、應付職工薪酬的內(nèi)容應付職工薪酬核算的內(nèi)容包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣

9、性福利等?！纠}多選題】下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（）。A.非貨幣性福利B.社會保險費和辭退福利C.工會經(jīng)費D.職工教育經(jīng)費正確答案ABCD答案解析應付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。因此這四項均通過應付職工薪酬科目核算。二、應付職工薪酬的賬務處理企業(yè)通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。會計分錄如下：確認或計提時：借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應付職工薪酬實際發(fā)放或結算時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款（一）

10、貨幣性職工薪酬的確認和發(fā)放1.工資、獎金、津貼、補貼2.職工福利和社會保險的確認和發(fā)放對于社會保險等國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，按照國家規(guī)定的標準計提；對于職工福利等國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預計。（二）非貨幣性職工薪酬的確認和發(fā)放1.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應按公允價值作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期費用；發(fā)放時應確認收入，并結轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下：確認時：借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬（產(chǎn)品的含稅價款）發(fā)放時：借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2.企業(yè)將住房無償

11、提供給職工使用的，應將計提的折舊作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期費用。會計分錄為：確認時：借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應付職工薪酬（應提折舊額）發(fā)放時：借：應付職工薪酬貸：累計折舊3.企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應將每期應付的租金作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或到期費用。正確答案D答案解析該企業(yè)應確認的應付職工薪酬的金額10（1+17%）11.7（萬元）?！纠}單選題】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應當計入（）。A.無形資產(chǎn)的成本B.當期損益C.存貨成本或勞務成本D.在建工程成本正確答案B答案解析研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，先通過“研發(fā)支出”科目核算，最

12、終計入當期損益。第四節(jié)應交稅費一、應交稅費概述1.根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。2.企業(yè)應通過“應交稅費”科目總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。3.交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交的稅金，不通過“應交稅費”科目核算?！纠}多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，不通過“應交稅費”科目核算的有（）。A.印花稅B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅正確答案AB答案解析企業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過“應交稅費”科目核算。二、應交

13、增值稅（一）增值稅概述1.增值稅的概念及納稅人2.增值稅類型3.設置的科目（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理1.采購商品和接受應稅勞務（進項稅額）企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”。【注意】第一，企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的增值稅，計入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，在購置當期全部一次性扣除。第二，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。第三，屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。第四，企業(yè)

14、購進貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算進項稅額?！纠}多選題】下列各項業(yè)務中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進項稅額予以抵扣的有（）。A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額D.一般納稅人支付委托加工物資的加工費時，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額正確答案ACD答案解析小規(guī)模納稅人不實行抵扣制，故選項B不能作為進項稅額抵扣?！纠}】甲企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票

15、上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進行核算。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：正確答案借：材料采購 60 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10 200貸：銀行存款 70 200【例題】甲企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：正確答案借：材料采購87 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）13 000貸：銀行存款 100 000進項稅額購買價款扣除率100 00013%13 000（元）【例題】甲企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)用

16、設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款200 000元，增值稅34 000元，運雜費6 000元，全部款項已用銀行存款支付。甲企業(yè)的會計分錄為：正確答案借：固定資產(chǎn) 206 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）34 000貸：銀行存款 240 0002.進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購進貨物改變用途（用于非應稅項目等），其進項稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“進項稅額轉(zhuǎn)出”。【例題】E企業(yè)庫存材料因意外（管理原因造成）火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅額1 700元。E企業(yè)的有關會計分錄如下：正確答案借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11 700

17、貸：原材料10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700【例題】G企業(yè)建造廠房領用生產(chǎn)用原材料一批，價款50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。G企業(yè)的有關會計分錄如下：正確答案借：在建工程58 500貸：原材料50 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8 5003.銷售貨物或提供應稅勞務及視同銷售行為（銷項稅額）（1）企業(yè)銷售商品或提供應稅勞務，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“銷項稅額”。（2）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，稅法上視同銷售行為，計算確認銷項稅額。注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方

18、法的，按公式“銷售額含稅銷售額（1稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額?！纠}】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。N企業(yè)的有關會計分錄如下：正確答案借：在建工程251 000貸：庫存商品200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 000企業(yè)在建工程領用自己生產(chǎn)產(chǎn)品的銷項稅額300 00017%51 000（元）4.出口退稅5.交納增值稅交納增值稅，通過“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”核算。（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞

19、務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應納增值稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。（四）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務處理1.試點行業(yè)試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。2.稅率在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運

20、輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。3.計稅方式交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。4.計稅依據(jù)納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。5.會計處理（1）一般納稅人差額征稅的會計處理增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項目價款后不含稅余額交納增值稅。接受應稅服

21、務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目?！纠}】某運輸公司為營業(yè)稅改征增值稅試點的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%，2013年8月提供國內(nèi)貨物運輸服務取得價稅合計3 330 000元，款項存入銀行。支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費555 000元并取得交

22、通運輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。正確答案接受聯(lián)運企業(yè)應稅服務：借：主營業(yè)務成本500 000應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 55 000貸：銀行存款555 000營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項稅額=555 000（1+11%）11%=55 000（元）確認提供貨物運輸服務應交增值稅：借：銀行存款 3 330 000貸：主營業(yè)務收入3 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）330 000增值稅銷項稅額=3 330 000（1+11%）11%（2）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營改增有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減

23、銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交增值稅”。三、應交消費稅的核算（一）消費稅概述第一，消費稅是價內(nèi)稅，對生產(chǎn)、委托加工、進口應稅消費品征收的；第二，征收方法有從價定率和從量定額兩種；第三，從價定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。（二）應交消費稅的賬務處理1.銷售應稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算?！纠}】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為 30%。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：正確答案應交消費稅額2 000 00030%600 000（元）借：營業(yè)稅金及附加60

24、0 000貸：應交稅費應交消費稅600 0002.自產(chǎn)自用應稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目；將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費應交消費稅”科目?！纠}】某企業(yè)在建工程領用自產(chǎn)柴油50 000元，應納增值稅10 200元，應納消費稅6 000元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：正確答案借：在建工程 66 200貸：庫存商品50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10 200應交消費稅 6 000本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構時，按規(guī)定

25、應交納的消費稅6 000元應記入“在建工程”科目。3.委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費應交消費稅”科目?！纠}單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費稅，委托方應借記的會計科目是（）。A.在途物資B

26、.委托加工物資C.應交稅費-應交消費稅D.營業(yè)稅金及附加正確答案B答案解析委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算?！纠}單選題】A企業(yè)為一般納稅人，委托C單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價款20 000元，支付加工費10 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1700元，由受托方代收代繳的消費稅為1 000元，材料已加工完畢驗收入庫，款項均已支付。委托方收回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，該B材料收回時的成本為（）元。A.30 000B.31 000C.32 700D.22 700正確答案A答案解析委托加工物資收回后用

27、于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費應交消費稅”科目。B材料收回時的成本=20 000+10 000=30 000（元）4.進口應稅消費品企業(yè)進口應稅消費品在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅，計入該項物資的成本。四、應交營業(yè)稅（一）概述營業(yè)稅是對提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。（二）賬務處理企業(yè)應交的營業(yè)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目?！纠}】某運輸公司某月運營收入為500 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應交營業(yè)稅的有關會計分錄如下：正確答案應交營業(yè)稅500

28、0003%15 000（元）借：營業(yè)稅金及附加15 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅15 000 五、其他應交稅費（一）應交資源稅對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”。（二）應交城市維護建設稅應納稅額（應交增值稅應交消費稅應交營業(yè)稅）適用稅率企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費應交城市維護建設稅”。實際上交時，借記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）應交教育費附加企業(yè)按規(guī)定計算出應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費應交教育費附加”。實際上交時，

29、借記“應交稅費應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）應交土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應交稅費應交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費應交土地增值稅”；土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費應交土地增值稅”，同時沖減“無形資產(chǎn)”賬面價值，將其差額，計入營業(yè)外收支。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記

30、“應交稅費應交土地增值稅”。（五）應交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記入“管理費用”科目。（六）應交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目?！纠}單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，207年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（）萬元。A.5B.15C.50D.185正確答案B答案解析房產(chǎn)稅和車船稅在管理費用中核算，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅都不在管理費用

31、中核算。因此應計入到管理費用中的金額10515（萬元）?！纠}多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅礦產(chǎn)品應交資源稅，應計入（）。A.制造費用B.生產(chǎn)成本C.主營業(yè)務成本D.營業(yè)稅金及附加正確答案AB答案解析企業(yè)自產(chǎn)自銷產(chǎn)品的應交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用產(chǎn)品的應交資源稅記入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”。第五節(jié)應付股利及其他應付款一、應付股利在會計核算中設置“應付股利”科目，核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。應付股利包括應付給投資者的現(xiàn)金股利、應付給國家以及其他單位或個人的利潤等。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，

32、不做賬務處理。【例題判斷題】企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應確認為應付股利。（）正確答案答案解析企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應確認為應付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不用做賬務處理的。二、其他應付款其他應付款是指除應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他應付、暫收款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等?！纠}多選題】下列項目中，屬于其他應付款核算范圍的有（）。A.存出保證金B(yǎng).應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金C.存入保證金D.應付、暫收所屬單位、個人的款項正確答案BCD答

33、案解析其他應付款核算的范圍包括：存入保證金；應付、暫收所屬單位、個人的款項；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；其他應付、暫收款項等。第六節(jié)長期借款一、長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。二、長期借款的賬務處理企業(yè)應通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設置“本金”、“應計利息”、“利息調(diào)整”等二級科目進行明細核算。（一）取得長期借款（二）發(fā)生長期借款利息長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定。利息費用應按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用。如果長期借

34、款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，如果屬于分期付息的，記入“應付利息”科目；如果屬于到期一次還本付息的，記入“長期借款應計利息”科目。原則：利息費用：按照實際利率計算（三）歸還借款企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于209年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利）。所

35、借款項已存入銀行，A企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款3 000 000元，增值稅額510 000元，另支付保險等費用100 000元，設備于當日投入使用。正確答案A企業(yè)的有關會計分錄如下：（1）取得借款時：借：銀行存款 4 000 000貸：長期借款本金 4 000 000（2）支付設備款保險費時：借：固定資產(chǎn) 3 100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 510 000貸：銀行存款3 610 000【承上例】A企業(yè)于209年12月31日計提長期借款利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：正確答案借：財務費用 28 000貸：長期借款應計利息 28 000209年12月31日計提的長

36、期借款利息4 000 0008.4%1228 000（元）210年1月至212年10月月末預提利息分錄同上?！境猩侠?12年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：正確答案借：財務費用28 000長期借款本金 4 000 000應計利息 980 000貸：銀行存款 5 008 000【例題多選題】企業(yè)長期借款的利息費用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程B.管理費用C.財務費用D.固定資產(chǎn)正確答案ABC答案解析如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出應予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的價值，計入“在建工程”科目核算。第七節(jié)應付

37、債券及長期應付款一、應付債券（一）應付債券概述債券的發(fā)行價格受同期實際利率的影響較大，當債券的票面利率高于實際利率時，按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行；當債券的票面利率低于實際利率時，按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行；當債券的票面利率與實際利率一致時，按票面價值的價格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。（二）應付債券的賬務處理在“應付債券”科目下設置了“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目核算。1.發(fā)行債券2.發(fā)生債券利息應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息，通過“應付利息”科目核算；對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息，通過“應付債券應計利息”科目核算。3.債券還本付息長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應付債券面值”和“應付