關(guān)聯(lián)方借款及股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題匯總

1、企業(yè)收到關(guān)聯(lián)方借款利息如何納稅？問(wèn)：A公司先以投資形式投入B公司3300萬(wàn)元，后又改為借款?，F(xiàn)在B公司需要支付A公司借款利息200多萬(wàn)元，A公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅函1995156號(hào)）第十條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅稅目注釋規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企

2、業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)收到借款利息收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。要點(diǎn)總結(jié)：（1）利息收入的界定（2）收入確認(rèn)的時(shí)間（合同約定的應(yīng)付利息日） （3）涉及到的稅種：營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金融通是否必須計(jì)提利息？問(wèn)：我公司將資金融通給了其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)，未計(jì)利息，屬無(wú)償提供，是否可以？企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅是否納稅調(diào)整？ 答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有

3、償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 因此，無(wú)償提供非關(guān)聯(lián)方企業(yè)資金，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。此外，按照企業(yè)所得稅法及其相關(guān)規(guī)定，非關(guān)聯(lián)方之間的交易行為，不進(jìn)行納稅調(diào)整。要點(diǎn)總結(jié)：關(guān)鍵在于有償和無(wú)償?shù)慕缍?。有償繳稅，無(wú)償不繳稅。向股東個(gè)人、職工借款的利息能否稅前扣除？問(wèn)：某公司因資金困難向股東（自然人）借款，支付的利息能否稅前扣除？該股東收取利息涉及哪些稅種，需要提供哪些憑證，是否需要開(kāi)具發(fā)票？如果該公司向職工集資，支付利息時(shí)如何處理，能否稅前扣除？ 答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然

4、人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 （一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的

5、，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1. 第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明

6、相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知（國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)）中營(yíng)業(yè)稅稅目注釋規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 發(fā)票管理辦法第十六條規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申

7、請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。 第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。 第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。 第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 稅收征管法第三十六條規(guī)定，

8、企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 根據(jù)上述規(guī)定： （1）向股東等存在關(guān)聯(lián)方的自然人借款，支付的利息不超過(guò)債權(quán)與權(quán)益性投資比例范圍內(nèi)，或符合獨(dú)立交易原則以及借款企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方被借款企業(yè)，在索取對(duì)方發(fā)票后可在稅前扣除。 （2）向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以上條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 （3

9、）股東或其他人取得的利息收入應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加。 （4）需要臨時(shí)使用發(fā)票的個(gè)人，可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。 （5）如果對(duì)關(guān)聯(lián)方?jīng)]有收取利息，但獲得其他經(jīng)濟(jì)利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。要點(diǎn)總結(jié)：（1）向股東等關(guān)聯(lián)方借款，支付的利息有范圍（2）準(zhǔn)予稅前扣除的貸款利率有要求（3）利息收入要繳稅（4）代開(kāi)發(fā)票要有憑據(jù)和經(jīng)辦人身份證明（5）即使沒(méi)有利息收入，只要獲得經(jīng)濟(jì)利益，稅務(wù)局就會(huì)核定征收。如何理解“金融企業(yè)同期同類貸款利率”的含義？問(wèn)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定中的“金融企業(yè)同期同類貸款利率”如何確認(rèn)？央行規(guī)定，

10、“商業(yè)銀行貸款利率浮動(dòng)范圍為基準(zhǔn)利率的0.9，上不設(shè)限”，如果企業(yè)沒(méi)有從金融機(jī)構(gòu)貸款，而是直接從非金融機(jī)構(gòu)借錢，其可稅前列支的利息支出的上限如何確認(rèn)？ 答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借

11、款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于非金融企業(yè)之間發(fā)生的借款利率問(wèn)題，中國(guó)人民銀行公布的利率屬于基準(zhǔn)利率，盡管其利率沒(méi)有封頂，但按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，還是要有所限制。即：應(yīng)符

12、合同期同類貸款利率的水平，主要參考依據(jù)就是本省范圍內(nèi)，本省任何一家的金融機(jī)構(gòu)對(duì)外貸款的利率標(biāo)準(zhǔn)。例如信托公司、財(cái)務(wù)公司均屬于經(jīng)批準(zhǔn)合法的金融機(jī)構(gòu)，其收取的貸款利率可能略高于中國(guó)人民銀行規(guī)定的利率標(biāo)準(zhǔn)，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。要點(diǎn)總結(jié)：（1）在簽訂合同時(shí)，合同內(nèi)容應(yīng)包括本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。（2）稅前準(zhǔn)予扣除部分為符合同期同類貸款利率的范圍，而且要提供相關(guān)證明。股 權(quán)轉(zhuǎn)讓可否提前進(jìn)行利潤(rùn)分配？問(wèn)：2011年5月，我公司想把下屬一家物業(yè)公司的股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給一家關(guān)聯(lián)公司。該物業(yè)公司截止2010年的利潤(rùn)為400多萬(wàn)元

13、，2011年14月利潤(rùn)為500多萬(wàn)元。我公司為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，決定先進(jìn)行利潤(rùn)分配，但是按照公司法的規(guī)定，是否今年14月份的利潤(rùn)要等到所得稅匯算，提取法定公積金后才能分配？若我公司把股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議提前到2011年1月，分配2010年以前的利潤(rùn)是否可以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 答：該物業(yè)公司為持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，由于不能確定2011年度的稅后利潤(rùn)，根據(jù)公司法第一百六十七條規(guī)定，該物業(yè)公司不能分配2011年度14月的利潤(rùn)。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所

14、發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為，轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)。企業(yè)單純將股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議提前到2011年1月，而未在1月完成股權(quán)變更手續(xù)，不影響收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。要點(diǎn)總結(jié)：（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)確認(rèn)收入的時(shí)

15、點(diǎn)：協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù).（2）轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-取得時(shí)的成本（3）權(quán)益性投資取得的股息紅利的收入確認(rèn)時(shí)間為：被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期無(wú)償受讓股權(quán)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？問(wèn)：B公司看中A公司的客戶資源，無(wú)償轉(zhuǎn)讓70%的股份給A公司。請(qǐng)問(wèn)B公司是真實(shí)的無(wú)償轉(zhuǎn)讓，是否不用繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅？A公司如何納稅？繳納期限有何規(guī)定？ 答：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2002191號(hào)）規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工

16、福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

17、以及債務(wù)的豁免等。 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 依據(jù)上述規(guī)定，B公司無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓（贈(zèng)送）協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)

18、時(shí)，按照公允價(jià)值確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，繳納企業(yè)所得稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 A公司無(wú)償受讓股權(quán)，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。要點(diǎn)總結(jié)：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅（2）無(wú)償轉(zhuǎn)讓企業(yè)，視同銷售按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅（3）受讓企業(yè)在即使受到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的土地轉(zhuǎn)讓如何繳稅？問(wèn)：某虧損工業(yè)企業(yè)，由一個(gè)自然人和一個(gè)法人股東（控股）組成?，F(xiàn)法人股東擬將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一自然人股東，但希望將原公司的部分土地（已增值）轉(zhuǎn)讓給自己。請(qǐng)問(wèn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及哪些稅費(fèi)？ 答：一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收問(wèn)題如下： 1、營(yíng)業(yè)稅及附加： 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股

19、權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2002191號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。 2、印花稅： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)）規(guī)定： 十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍如何劃定？ “財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。 印花稅暫行條例稅目稅率表規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)由立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。 根據(jù)上述規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方立據(jù)人均需按合同所載金額萬(wàn)分之五各自貼花。 3、土地增值稅： 國(guó)家稅

20、務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2000687號(hào)）鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。 根據(jù)上述規(guī)定，如果轉(zhuǎn)讓的股權(quán)表現(xiàn)形式主要為土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，需繳納土地增值稅。 4、企業(yè)所得稅： 企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，

21、是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 根據(jù)上述規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，需繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本； （二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按上述規(guī)定確定計(jì)稅依據(jù)，將轉(zhuǎn)讓所得扣除投資資產(chǎn)成本后的所得按法定稅率25%

22、計(jì)繳企業(yè)所得稅。 二、土地轉(zhuǎn)讓涉及的稅收問(wèn)題如下： 1、營(yíng)業(yè)稅及附加： 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅及附加。 2、印花稅： 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知（財(cái)稅2006162號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。 根據(jù)上述規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方立據(jù)人均需按合同所載金額萬(wàn)分之五各自貼花。 3、土地增值稅： 土地增值稅暫行條例第一條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。 根據(jù)上

23、述規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)應(yīng)繳納土地增值稅。 4、企業(yè)所得稅： 同股權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。自然人股東平價(jià)轉(zhuǎn)讓股份是否繳個(gè)人所得稅？問(wèn)：我公司自然人股東王某出資200萬(wàn)元，占實(shí)收資本的5%.現(xiàn)王某將其持有的股權(quán)按照200萬(wàn)元平價(jià)轉(zhuǎn)讓給我公司，工商、稅務(wù)等手續(xù)全部合法、有效，請(qǐng)問(wèn)王某平價(jià)轉(zhuǎn)讓此股權(quán)是否需要繳納個(gè)人所得稅？ 答：王某平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，如無(wú)正當(dāng)理由則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。主要政策依據(jù)如下： 一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009285號(hào)）第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅

24、人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。 （一）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低： 1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的

25、； 2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； 3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。 文件同時(shí)規(guī)定了計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法具體包括： 1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； 2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。要點(diǎn)總結(jié)：（1）平價(jià)轉(zhuǎn)讓要符合獨(dú)立交易原則（2）不符合獨(dú)立交易原則的要核定征收個(gè)人所得稅企業(yè)股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與如何繳納所得稅？問(wèn)：企業(yè)為了穩(wěn)定管理人員，繼續(xù)為企業(yè)發(fā)展出力，從原有股東股權(quán)中劃出24.61%的股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與6名管理人員，請(qǐng)問(wèn)股東贈(zèng)與方所得稅如何處理？接受贈(zèng)與方其股權(quán)所得是否按照其他所得繳納個(gè)人所得稅？ 答：個(gè)人所得稅法第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅： 一、工資、薪金所得； 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得； 三、對(duì)企事業(yè)單位