國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問題

1、摘要2-4板ABSTRAC邦T4-8奧第1章 緒論8霸-12壩1.1 選題動(dòng)暗機(jī)8-9捌1.2 國(guó)內(nèi)外挨研究現(xiàn)狀9-1皚0吧1.2.1 我頒國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的澳研究現(xiàn)狀9-1翱0頒1.2.2 國(guó)把外內(nèi)部控制研究笆現(xiàn)狀10班1.3 研究的案思路和創(chuàng)新之處疤10-12礙第2章 國(guó)有企敖業(yè)相關(guān)理論12隘-16伴2.1 國(guó)有企案業(yè)界定及特征1笆2-14般2.1.1 國(guó)埃有企業(yè)界定12奧-13熬2.1.2 國(guó)骯有企業(yè)特征13班-14把2.2 我國(guó)國(guó)叭有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制挨的轉(zhuǎn)變14-1吧6稗第3章 內(nèi)部控鞍制相關(guān)理論16霸-30瓣3.1 內(nèi)部控挨制的涵義及發(fā)展頒16-19辦3.2 內(nèi)部控奧制整合框架體隘系19-2

2、4靶3.2.1 內(nèi)矮部控制整合框巴架體系形成19敖-20案3.2.2 五翱要素理論框架愛的特點(diǎn)20版3.2.3 笆內(nèi)部控制整體辦框架之缺陷分暗析20-22叭3.2.4 我凹國(guó)企業(yè)借鑒內(nèi)部盎控制整體框架的搬思考22-24俺3.3 企業(yè)風(fēng)按險(xiǎn)管理整合框靶架體系24-2扳8啊3.3.1 企班業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整半合框架體系的概阿念及特征24-礙26稗3.3.2 我霸國(guó)企業(yè)借鑒風(fēng)險(xiǎn)絆管理框架的思考伴26-28愛3.4 建立適按合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)敗部控制理論體系懊28-30瓣第4章 國(guó)有企拔業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀佰30-42懊4.1 國(guó)有企案業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展敖成效30-33疤4.1.1 逐癌步理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系阿，建立起較為合奧理

3、的產(chǎn)權(quán)鏈條3罷1斑4.1.2 投耙資決策和管理逐笆步規(guī)范化31埃4.1.3 財(cái)岸務(wù)、資金管理電頒子化、集中化3骯1-32半4.1.4 逐爸步加強(qiáng)對(duì)人員的懊管理32奧4.1.5 加半強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督3岸2氨4.1.6 提白高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加矮強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制32敗-33氨4.2 國(guó)有企搬業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展吧中存在的問題3擺3-42傲4.2.1 國(guó)拜有的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決哀定了內(nèi)部控制難柏以建立33-3岸5搬4.2.2 控跋制環(huán)境不完善，愛沒有制定統(tǒng)一的八內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)3矮5-37胺4.2.3 企翱業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完伴善，內(nèi)部人控制矮37-38班4.2.4 企霸業(yè)管理控制不完藹善，實(shí)施效果差翱38-42巴第5章 國(guó)有企昂業(yè)內(nèi)部控

4、制失效傲問題對(duì)策42-叭57吧5.1 改變產(chǎn)壩權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)芭部控制根基建設(shè)安42-45白5.2 完善國(guó)芭有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)佰，優(yōu)化內(nèi)部控制愛環(huán)境建設(shè)45-把49伴5.2.1 完按善董事會(huì)制度，凹加強(qiáng)董事會(huì)的核胺心地位45-4吧7懊5.2.2 強(qiáng)疤化監(jiān)事會(huì)作用4百7-49矮5.3 改進(jìn)國(guó)皚有企業(yè)管理控制暗手段，創(chuàng)新內(nèi)部扒控制活動(dòng)建設(shè)4矮9-57埃5.3.1 健阿全內(nèi)部審計(jì)的制矮度49-51疤5.3.2 建巴立員工激勵(lì)機(jī)制敗，改進(jìn)薪酬體系捌51-57結(jié)論57-59啊參考文獻(xiàn)59-伴62版后記62-63傲 國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀挨我國(guó)內(nèi)部控制的半實(shí)踐和理論研究扮均起步較晚，1拌986年財(cái)政部百頒布的會(huì)計(jì)基絆礎(chǔ)工作規(guī)

5、范首扮次對(duì)內(nèi)部控制制啊度作了明確規(guī)定絆。1997年1哎月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)昂師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施邦了獨(dú)立審計(jì)具背體準(zhǔn)則第九號(hào)盎內(nèi)部控制與審暗計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便佰會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)扒估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提暗高審計(jì)效率，保皚證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。該笆規(guī)范將內(nèi)部控制挨定義為：被審計(jì)凹單位為了保證業(yè)盎務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)八行，保護(hù)資產(chǎn)的艾安全、完整，防把止、發(fā)現(xiàn)、糾正熬錯(cuò)誤與舞弊，保佰證會(huì)計(jì)資料的真拔實(shí)、合法、完整埃而制定和實(shí)施的白政策和程序。內(nèi)邦部控制包括控制叭環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)百和控制程序。隘11999年版頒布的會(huì)計(jì)法稗是我國(guó)第一部哎體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控拔制的法律,代發(fā)芭論文，該法律明奧確提出，各單位擺應(yīng)當(dāng)建立、健全壩本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)耙監(jiān)督制度。20疤0

6、0年11月證佰監(jiān)會(huì)發(fā)布公開拜發(fā)行證券公司信叭息披露編報(bào)規(guī)則邦，要求公開發(fā)鞍行證券的商業(yè)銀瓣行、保險(xiǎn)公司、熬證券公司應(yīng)建立岸健全內(nèi)部控制制矮度，在招股說明擺書中專設(shè)一部分俺，用來說明其內(nèi)扳部控制的完整性爸、合理性和有效辦性，并對(duì)內(nèi)部控案制評(píng)價(jià)報(bào)告的形懊式作出報(bào)告。骯22001年擺中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師靶協(xié)會(huì)制定的內(nèi)白部控制審核指導(dǎo)板意見規(guī)定注冊(cè)百會(huì)計(jì)師必須出具拜內(nèi)部控制審核報(bào)般告，在審計(jì)規(guī)范按中明確了對(duì)內(nèi)部瓣控制評(píng)價(jià)的要求奧。2001年6壩月財(cái)政部頒布了熬企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)罷控制規(guī)范基拜本規(guī)范(試行)跋、內(nèi)部會(huì)計(jì)愛控制規(guī)范貨安幣資金(試行)皚，2002年拌12月頒布了搬內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)挨范銷售與收骯款（試行）和

7、壩內(nèi)部會(huì)計(jì)控制翱規(guī)范采購(gòu)與頒付款（試行）安。3200捌2年9月中國(guó)人阿民銀行頒布商矮業(yè)銀行內(nèi)部控制百指引，用以防捌范金融風(fēng)險(xiǎn)，保安障銀行體系安全般穩(wěn)健運(yùn)行,發(fā)表哀論文。2003叭年11月25日安，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)班會(huì)議通過審計(jì)拜機(jī)關(guān)審計(jì)重要性般與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)爸準(zhǔn)則、審計(jì)昂機(jī)關(guān)分析性復(fù)核埃準(zhǔn)則、審計(jì)叭機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)拔評(píng)準(zhǔn)則、審敗計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣矮準(zhǔn)則和審計(jì)凹機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)氨價(jià)準(zhǔn)則（該評(píng)按價(jià)準(zhǔn)則目前已失辦效），自200翱4年2月1日起懊施行。42吧004年8月2岸0日，中國(guó)銀行翱業(yè)監(jiān)督管理委員俺會(huì)第25次主席扳會(huì)議通過商業(yè)扒銀行內(nèi)部控制評(píng)壩價(jià)試行辦法，疤自2005年2懊月1日起施行。礙2005年2月胺2

8、8日，為規(guī)范懊保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)內(nèi)背部運(yùn)行，防范經(jīng)襖營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)保叭險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)安全啊穩(wěn)健運(yùn)行，中國(guó)絆保險(xiǎn)監(jiān)督管理委般員會(huì)發(fā)布保險(xiǎn)藹中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部控靶制指引（試行）八（保監(jiān)發(fā)2奧00521號(hào)皚）。2006年懊12月8日，為八促進(jìn)商業(yè)銀行建芭立和健全內(nèi)部控版制，防范金融風(fēng)叭險(xiǎn)，保障銀行體拜系安全穩(wěn)健運(yùn)行伴，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)愛督管理委員會(huì)第傲54次主席會(huì)議艾通過商業(yè)銀行捌內(nèi)部控制指引把，并自公布之日盎2007年7月皚3日起施行，對(duì)捌我國(guó)內(nèi)部控制制哎度的建設(shè)起著重伴要的指引作用。熬52008熬年6月份，財(cái)政癌部等頒布了企傲業(yè)內(nèi)部控制基本芭規(guī)范，并從2挨009年正式施挨行。應(yīng)該說此次耙發(fā)布的規(guī)范耙，確立了我國(guó)企藹業(yè)

9、建立和實(shí)施內(nèi)藹部控制的基礎(chǔ)框奧架，立足我國(guó)國(guó)熬情的同時(shí)，與國(guó)笆際發(fā)展潮流保持拌趨同，是我國(guó)改矮革開放幾十年以把來在會(huì)計(jì)領(lǐng)域取扒得的重大成果之柏一。國(guó)外現(xiàn)狀前 言拌 自2001襖年“安然事件曝頒光以來，美國(guó)相拔繼曝出環(huán)球通訊唉、世界通信、施耙樂、默克制藥等罷國(guó)際性大型上市笆公司會(huì)計(jì)造假丑百聞，充分暴露出頒內(nèi)部信息披露形把成虛設(shè)等問題。挨在我國(guó)，從幾年巴前的瓊民源、猴昂王、鄭百文、銀熬廣夏，到近期發(fā)扮生的中航油巨額白虧損、四川長(zhǎng)虹胺巨額應(yīng)收款欠款胺案，無不顯示出啊我國(guó)公司治理環(huán)跋境中內(nèi)部控制環(huán)礙節(jié)的薄弱以及有矮關(guān)信息披露的缺按乏。美國(guó)和我國(guó)把企業(yè)內(nèi)部控制體拌系的設(shè)計(jì)有效性爸和執(zhí)行有效性存胺在一定的

10、問題，耙但是沒有引起相啊應(yīng)的關(guān)注。鞍 我國(guó)對(duì)內(nèi)部盎控制的關(guān)注始于頒20世紀(jì)80年盎代末，90年代襖后期我國(guó)政府開靶始重視內(nèi)部控制背的規(guī)范化建設(shè)，骯財(cái)政部、監(jiān)事會(huì)爸、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)拜署等組織均出臺(tái)昂了關(guān)于內(nèi)部控制翱評(píng)價(jià)方面的規(guī)范般。應(yīng)該說，這些氨規(guī)范對(duì)于推動(dòng)企阿業(yè)將強(qiáng)內(nèi)部控制藹構(gòu)建起到了相當(dāng)跋大的作用，但是跋也應(yīng)該意識(shí)到，班如何具體地實(shí)施扮內(nèi)部控制尚缺乏埃明確的規(guī)定，相骯當(dāng)多的企業(yè)或者襖職員、管理層對(duì)霸內(nèi)部控制的真正俺含義仍未了解。摘 要叭 近幾年來，班隨著我國(guó)內(nèi)外舞頒弊丑聞的頻頻爆暗發(fā)，內(nèi)部控制這翱個(gè)概念越來越多板的人所熟知，但盎是從內(nèi)部控制的艾發(fā)展歷程上看，版我們不得不承認(rèn)霸，今天所流行的靶內(nèi)

11、部控制問題幾伴乎是來自于審計(jì)邦研究的領(lǐng)域。也擺正由于審計(jì)界正巴式提出內(nèi)部控制背后，人們才意識(shí)罷到內(nèi)部控制的重邦要性，從而根據(jù)扮企業(yè)整體管理目敖標(biāo)來研究企業(yè)內(nèi)敖部控制系統(tǒng)。本按文主要分析目前擺企業(yè)內(nèi)部控制存襖在的問題，并針挨對(duì)存在的問題提扳出幾點(diǎn)建議，希挨望能對(duì)建立一個(gè)耙完整的、全面的癌企業(yè)內(nèi)部控制體案系有所幫助。唉關(guān)鍵詞：內(nèi)部控斑制 控制環(huán)境拌 控制活動(dòng)愛斑一、 內(nèi)部佰控制的涵義及其癌要素 伴 內(nèi)部控制就板是企業(yè)為了保證扳會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量巴，保護(hù)資產(chǎn)的安澳全、完整，確保敗有關(guān)法律法規(guī)和瓣內(nèi)部規(guī)章制度的八貫徹執(zhí)行，促進(jìn)稗企業(yè)管理方針和澳戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)隘而實(shí)施的一系列案措施與手段。換辦句話說，內(nèi)部控

12、傲制就是以企業(yè)管八理為核心的組織佰、規(guī)劃、程序、半方法與手段等要敖素的組合。內(nèi)部罷控制制度的作用埃表現(xiàn)在內(nèi)外兩個(gè)啊方面：對(duì)內(nèi)有助霸于單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)柏的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的版安全和完整，有絆利于提高單位內(nèi)埃部的管理水平；跋對(duì)外則有助于國(guó)捌家政策、法律、耙法規(guī)的貫徹執(zhí)行哀，有利于社會(huì)經(jīng)敗濟(jì)秩序的健康發(fā)八展。翱（一）內(nèi)部控制鞍的涵義敖 1949年拜美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)癌的審計(jì)程序委員矮會(huì)在內(nèi)部控制捌，一種協(xié)調(diào)制度壩要素及其對(duì)管理班當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)擺會(huì)計(jì)師的重要性般的報(bào)告中，首挨次對(duì)內(nèi)部控制做襖出了定義：內(nèi)部拔控制包括組織機(jī)般構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)八內(nèi)部采取的所有皚相互協(xié)調(diào)的方法骯和措施。這些方骯法和措施的目的凹在于保護(hù)企業(yè)的

13、版財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)扳數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，昂提高經(jīng)營(yíng)效率，拔促進(jìn)企業(yè)執(zhí)行既盎定的管理政策。般該定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)疤部控制不只限于般與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部拜門直接有關(guān)的控頒制方面，還包括把了預(yù)算控制、成爸本控制、定期報(bào)背告、統(tǒng)計(jì)分析、敖培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)部藹審計(jì)以及其他領(lǐng)胺域的有關(guān)經(jīng)營(yíng)活隘動(dòng)。但從承擔(dān)對(duì)絆內(nèi)部控制進(jìn)行檢扳查的責(zé)任角度看安，這一定義過于鞍寬泛。般 1958年半該委員會(huì)發(fā)布的絆審計(jì)程序公告八第29號(hào)對(duì)內(nèi)澳部控制定義作了壩正式的修改，將版內(nèi)部控制劃分為笆會(huì)計(jì)控制和管理伴控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)般控制涉及與財(cái)產(chǎn)吧安全和會(huì)計(jì)記錄敖的正確性和可靠靶性有直接聯(lián)系的案方法和程序；內(nèi)叭部管理控制主要擺是與貫徹管理方拌針和提高管理效拌率有

14、關(guān)的程序和礙方法。由于考慮爸到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理礙這一更廣泛的主拜題，將擴(kuò)展了內(nèi)鞍部控制的含義，瓣因而在一定程度般上彌補(bǔ)了目前發(fā)藹生案件的缺陷。傲 新準(zhǔn)則將內(nèi)艾部控制定義為被疤審計(jì)單位為了合礙理保證財(cái)務(wù)報(bào)告半的可靠性、經(jīng)營(yíng)邦的效率和效果以鞍及對(duì)法律法規(guī)的氨遵守，由治理層巴、管理層和其他佰人員設(shè)計(jì)以及執(zhí)奧行的政策和程序敖。本人認(rèn)為要從藹以下幾個(gè)方面來哎把握內(nèi)部控制的扮豐富內(nèi)涵：骯1、當(dāng)前已從關(guān)爸注“硬性控制”擺走向“軟性控制版”，前者即關(guān)注拔控制是否一切都氨置于管理層的掌耙握之中，所有的矮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都懊處于規(guī)定的狀態(tài)藹下，而后者即關(guān)八注精神層面的事疤物，如高級(jí)管理爸層的管理基礎(chǔ)、爸企業(yè)文化及內(nèi)部瓣控

15、制意識(shí)的作用熬。埃2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控耙制是一個(gè)動(dòng)態(tài)演岸變的過程，而并伴非僅僅是一些僵暗硬的制度或規(guī)定絆。白3、管理層對(duì)內(nèi)巴部控制負(fù)有主要熬責(zé)任，但組織中襖的每個(gè)成員都要皚對(duì)內(nèi)部控制分擔(dān)瓣責(zé)任，從而促使邦所有員工團(tuán)結(jié)一捌致，而不是與管疤理層對(duì)立。案4、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控襖制有利于處理組胺織為了實(shí)現(xiàn)其目板標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)吧，即內(nèi)部控制可暗以使組織目標(biāo)易捌于達(dá)成，但不能翱確保組織目標(biāo)的熬實(shí)現(xiàn)。爸5、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控笆制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過捌程相結(jié)合，而并白不是凌駕于企業(yè)礙的基本活動(dòng)之上氨，同時(shí)控制已不擺再僅是管理的一背部分，管理與控把制的職能界限已拜經(jīng)變的模糊。扮（二）內(nèi)部控制邦的目標(biāo)鞍 內(nèi)部控制的般目標(biāo)是要規(guī)范單半位會(huì)計(jì)行為

16、，保巴證會(huì)計(jì)資料真實(shí)哎、完整，并且堵擺塞漏洞、消除隱澳患，防止并及時(shí)把發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤白及舞弊行為，保鞍證單位資料的安翱全、完整；確保盎國(guó)家有關(guān)法律法斑規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)版章制度的貫徹執(zhí)耙行。捌（三）內(nèi)部控制傲的基本要素跋 企業(yè)內(nèi)部控柏制涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)版管理的各個(gè)層級(jí)把、各個(gè)方面和各按項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。不扳同所有制形式、岸不同組織形式、搬不同行業(yè)、不同挨規(guī)模的企業(yè)可以啊結(jié)合實(shí)際情況，叭從不同的角度入把手建立健全有效頒的內(nèi)部控制，至爸少應(yīng)當(dāng)考慮以下澳的幾個(gè)基本要素礙。1、控制環(huán)境絆 控制環(huán)境決熬定了一個(gè)組織的斑氣氛，影響該組奧織中人們的內(nèi)部巴控制意識(shí)。控制挨環(huán)境是內(nèi)部控制般其他要素的基礎(chǔ)稗，決定著內(nèi)部控跋制的

17、規(guī)劃和結(jié)構(gòu)罷。其內(nèi)容主要包矮括了正直品行與伴價(jià)值觀、人員勝白任能力、管理哲吧學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、佰董事會(huì)及審計(jì)委斑員會(huì)等。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估皚 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是稗指與提供符合公埃認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)疤務(wù)報(bào)告有關(guān)的風(fēng)擺險(xiǎn)的確認(rèn)、分析白和管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)皚估過程必須判明礙企業(yè)完成既定目邦標(biāo)存在的外部風(fēng)凹險(xiǎn)，分析各種風(fēng)頒險(xiǎn)的類型和程度般，為風(fēng)險(xiǎn)管理提熬供依據(jù)。企業(yè)管板理當(dāng)局應(yīng)制定計(jì)瓣劃、程序或行動(dòng)巴來避免具體風(fēng)險(xiǎn)案，或者出于成本稗或其他因素的考熬慮接受這一風(fēng)險(xiǎn)阿。一起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)埃境因素主要包括案經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變俺、新職員的引入敖、新技術(shù)的引入啊、信息系統(tǒng)的更岸新等等。3、事項(xiàng)識(shí)別擺 即對(duì)影響目敗標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素中胺暗含風(fēng)險(xiǎn)的分析捌。影

18、響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)吧的因素包括：經(jīng)把濟(jì)因素、自然因絆素、政治因素、頒社會(huì)因素、組織扮因素、技術(shù)因素埃等，各種因素中把存在的風(fēng)險(xiǎn)包括懊：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市芭場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)拜險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等哀等。拌4、信息系統(tǒng)與矮溝通按 信息系統(tǒng)與辦溝通是收集與交氨換被審計(jì)單位執(zhí)澳行、管理和控制盎業(yè)務(wù)活動(dòng)所需信澳息的過程，包括疤收集和提供信息胺（特別是履行內(nèi)岸部控制崗位職責(zé)壩所需的信息）給澳適當(dāng)人員，使之氨能夠履行職責(zé)。隘信息系統(tǒng)與溝通啊的質(zhì)量直接影響傲到管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)百活動(dòng)作出正確決佰策和編制可靠的巴財(cái)務(wù)報(bào)告的能力把。凹5、對(duì)控制的監(jiān)拌督礙 管理層的重安要職責(zé)之一就是胺建立和維護(hù)控制拜并保證其持續(xù)有罷效運(yùn)行，對(duì)控制熬的監(jiān)督可以實(shí)

19、現(xiàn)挨這一目標(biāo)。例如芭，管理層對(duì)是否半定期編制銀行存扳款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)疤行復(fù)核，內(nèi)部審熬計(jì)人員評(píng)價(jià)銷售襖人員是否遵守公白司關(guān)于銷售合同版條款的規(guī)定，法凹律部門定期監(jiān)控俺公司的道德規(guī)范襖和商務(wù)行為準(zhǔn)則阿是否得以遵循等埃。監(jiān)督對(duì)控制的八持續(xù)有交叉進(jìn)行白十分重要。拜 持續(xù)的監(jiān)督阿活動(dòng)通常貫穿于柏被審計(jì)單位的日柏常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常阿規(guī)管理工作中，瓣例如，管理層在疤履行期管理活動(dòng)俺時(shí)，取得內(nèi)部控扒制持續(xù)發(fā)揮功能班的信息，當(dāng)業(yè)務(wù)哀報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告埃與他們獲取的信愛息有大差異時(shí)，礙會(huì)對(duì)有重大差異奧的，報(bào)告提出疑拔問，并作必要的耙追蹤，調(diào)查和處翱理。艾 在一定的程笆度上而言，我們藹也不能忽略了內(nèi)耙部控制的有關(guān)人捌員。內(nèi)

20、部控制的胺相關(guān)人員包括管般理層、董事會(huì)、襖監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審板計(jì)人員和組織內(nèi)吧的其他人員。管百理層對(duì)組織所有佰活動(dòng)負(fù)有最終責(zé)拌任，并且他們通俺過企業(yè)內(nèi)部組織敗作為行使其職責(zé)盎的手段，構(gòu)建和般運(yùn)行內(nèi)部控制。俺 董事會(huì)決定耙內(nèi)部控制構(gòu)建和骯運(yùn)行相關(guān)的基本壩政策，并且對(duì)管百理層構(gòu)建和運(yùn)行般內(nèi)部控制有監(jiān)督擺的責(zé)任。監(jiān)事作礙為董事以及董事傲執(zhí)行職務(wù)進(jìn)行監(jiān)扮督的一環(huán)，以獨(dú)懊立的立場(chǎng)，負(fù)有背對(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)霸建和運(yùn)行情況進(jìn)罷行監(jiān)督、核查的凹職能和責(zé)任。內(nèi)澳部審計(jì)人員則承啊擔(dān)著對(duì)內(nèi)部控制岸構(gòu)建和運(yùn)行情況昂進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)扮，以及在必要的靶情況下促使其改把進(jìn)的職責(zé)。組織頒內(nèi)的其他人員也愛承擔(dān)著與自身業(yè)唉務(wù)相關(guān)聯(lián)的一定絆

21、的使有效的內(nèi)部懊控制構(gòu)建和運(yùn)行傲的職責(zé)。 啊二、企業(yè)內(nèi)部控吧制的現(xiàn)狀傲 目前，我國(guó)阿對(duì)內(nèi)部控制理論壩的研究和實(shí)踐與矮國(guó)外相比，無論捌在廣度還是在深爸度上都有較大差白距，最主要的問挨題在于還沒有形暗成一套系統(tǒng)的理案論，無法對(duì)實(shí)踐板提供系統(tǒng)、規(guī)范襖的指導(dǎo)。我國(guó)企懊業(yè)內(nèi)部控制主要靶存在以下問題：奧（一）內(nèi)部控制叭僅有形式，實(shí)際澳未得到執(zhí)行挨 美國(guó)SEC拔要求所有依照靶1934年證券扳交易法向證券百交易委員會(huì)提交版財(cái)務(wù)報(bào)告的上市哀公司，都要在年熬報(bào)中提供內(nèi)部控俺制報(bào)告，評(píng)價(jià)企頒業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)懊及其執(zhí)行的有效暗性，并且外部審靶計(jì)機(jī)構(gòu)出具相關(guān)白的內(nèi)部控制審計(jì)背報(bào)告。這一要求藹體現(xiàn)了美國(guó)開始安重視內(nèi)部控制的

22、隘實(shí)效。內(nèi)部控制捌從完全自律他律耙發(fā)展，必將大大隘促進(jìn)內(nèi)部控制的哎有效性。按而我國(guó)基本規(guī)搬范第27條規(guī)暗定：?jiǎn)挝粦?yīng)重視斑內(nèi)部控制監(jiān)督和罷檢查工作，由專把門機(jī)構(gòu)或指定專版門人員具體負(fù)責(zé)胺內(nèi)部控制執(zhí)行情安況的監(jiān)督檢查，傲確保內(nèi)部控制的笆貫徹實(shí)施。規(guī)范版很重視內(nèi)部控制哎的自我檢查和評(píng)巴價(jià)，但是卻未明扮確企業(yè)內(nèi)部的專矮門監(jiān)督機(jī)構(gòu)的構(gòu)暗成及其地位，權(quán)奧限和工作范圍等百。這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致吧企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制岸的有效監(jiān)督和評(píng)奧價(jià)弱化，使內(nèi)部拜控制停留在表面案的建設(shè)上而實(shí)質(zhì)靶上則流于形式，襖缺乏有效性。柏（二）管理層對(duì)矮內(nèi)部控制理解存疤在的偏差，意識(shí)敗薄弱邦 在企業(yè)中，捌管理人員由于受般到傳統(tǒng)觀念的影斑響或是現(xiàn)實(shí)條件

23、奧的制約，往往容愛易對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)埃生錯(cuò)誤的理解。稗在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管啊理時(shí)漠視內(nèi)部控般制的重要性，主扮要表現(xiàn)在以下三把點(diǎn)：半1、對(duì)內(nèi)部控制挨目標(biāo)的理解存在搬偏差。內(nèi)部控制佰的目標(biāo)不僅僅包懊括防止會(huì)計(jì)信息柏失真的財(cái)務(wù)報(bào)告昂目標(biāo)，同樣包括把提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效骯益的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)凹。然而我國(guó)財(cái)政氨部發(fā)布的內(nèi)部骯會(huì)計(jì)控制規(guī)范一罷基本規(guī)范試行絆沒有提及內(nèi)部控案制在提高企業(yè)經(jīng)背營(yíng)效率方面的作隘用。頒2、對(duì)內(nèi)部控制絆度一貫性與靈活班性的尺度把握存捌在偏差。我國(guó)很耙多企業(yè)已經(jīng)過時(shí)襖，失效的內(nèi)部控懊制度管理企業(yè)，奧同時(shí)不能在遇到邦具體問題時(shí)過分凹強(qiáng)調(diào)靈活性，不頒按規(guī)定程序辦理胺，使內(nèi)部控制失巴去了應(yīng)有的剛性挨和嚴(yán)肅性，甚至

24、按為了獲取個(gè)人或霸小團(tuán)體利益不擇擺手段，將靈活性拔作為弄虛作假的辦便利條件，無視吧內(nèi)部控制制度的隘存在。唉3、對(duì)內(nèi)部控制啊對(duì)象的理解存在暗偏差，企業(yè)的內(nèi)班部控制制度對(duì)于案企業(yè)中的每一個(gè)扮成員來說都是有隘效的，任何人都昂需要遵守，沒有背例外，包括制定凹內(nèi)部控制的最高埃管理當(dāng)局在內(nèi)。皚財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)合署瓣辦公的現(xiàn)象仍十哎分普遍；財(cái)務(wù)人凹員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)芭薄弱，無法有效襖防范經(jīng)營(yíng)過程中吧出現(xiàn)的各種主要盎風(fēng)險(xiǎn)；管理者能把力參差不齊，缺扒乏專業(yè)培訓(xùn)，沒矮有發(fā)揮應(yīng)用的作安用；并且有一些挨領(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的拔職責(zé)分離，授權(quán)艾批準(zhǔn)等控制度寬拔以待已、嚴(yán)以律啊人，認(rèn)為內(nèi)部控襖制只針對(duì)一般員稗工，與自己沒有凹關(guān)系，造成信息

25、懊交流不暢，監(jiān)督跋環(huán)節(jié)也在減弱。把（三）公司治理唉結(jié)構(gòu)不完善，無靶法形成有效的內(nèi)哀部控制執(zhí)行體系版 公司治理結(jié)癌構(gòu)是內(nèi)部控制的搬制度環(huán)境，當(dāng)中扒的任何一個(gè)環(huán)節(jié)氨出現(xiàn)差錯(cuò)，都將壩無法形成有效的按內(nèi)部控制執(zhí)行體背系。而我國(guó)企業(yè)扮公司治理結(jié)構(gòu)不罷完善，無法形成壩有效的內(nèi)部控制盎體系，主要表現(xiàn)斑在：伴1、董事會(huì)缺乏澳獨(dú)立性，難以對(duì)阿經(jīng)理層形成有效俺控制。扳在我國(guó)企業(yè)中，稗董事長(zhǎng)和總經(jīng)理百兩職兼任的現(xiàn)象斑還大量存在。這癌種關(guān)鍵人模式實(shí)埃質(zhì)上是裁判員兼翱運(yùn)動(dòng)員，經(jīng)理人柏員自己監(jiān)督自己矮最終使企業(yè)的控把制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、拌監(jiān)督權(quán)集于一身暗，導(dǎo)致相關(guān)管理阿層權(quán)責(zé)不清，職傲能履行不到位，唉降低了制衡力度氨，增加了決

26、策的稗隨意性。在這種拜環(huán)境下，企業(yè)管頒理層我行我素，白從而使內(nèi)部控制搬失效也就成為了唉一種必然。同時(shí)斑，我國(guó)企業(yè)董事背會(huì)很大程度地掌傲握在內(nèi)部人手中扒，內(nèi)部人控制問瓣題嚴(yán)重。拔2、監(jiān)事會(huì)功能奧有限，難以對(duì)董稗事會(huì)和經(jīng)理層形熬成有效監(jiān)督。敗我國(guó)的企業(yè)采用扮的是單層董事會(huì)把制度，與董事會(huì)絆平行的公司監(jiān)事般會(huì)僅有部分監(jiān)督斑權(quán)，而無控制權(quán)哀和戰(zhàn)略決策權(quán)，艾無權(quán)任免董事會(huì)奧或經(jīng)理班子的成捌員，無權(quán)參與和安否決董事會(huì)與經(jīng)挨理班子的決策。邦由于我國(guó)公司扳法等法規(guī)在規(guī)暗范公司治理結(jié)構(gòu)啊方面以股東價(jià)值把為導(dǎo)向，重視董罷事會(huì)的作用，而藹忽略了監(jiān)事會(huì)的艾地位，使監(jiān)事會(huì)艾實(shí)際上只是一個(gè)疤受到董事會(huì)控制按的議事機(jī)構(gòu)。把

27、（四）內(nèi)部控制熬信息披露制度不拌完善，難以反映八財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性按 財(cái)務(wù)信息的把質(zhì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)班的晴雨表，只有敖規(guī)范內(nèi)部控制體辦系，才能夠合理澳保證財(cái)務(wù)報(bào)告的瓣可靠性、真實(shí)性拔。我國(guó)股市目前敗之所以存在過度壩投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)，上胺市公司業(yè)績(jī)之所昂以虛假成分較高版，股價(jià)波動(dòng)幅度背比較大，固然與襖公司的內(nèi)部控制版信息披露管理有板關(guān)，究其原因主把要是目前我國(guó)又案對(duì)內(nèi)部控制信息跋披露沒有做出進(jìn)拌一步的關(guān)注，造暗成上市公司的管伴理層人員不重視霸財(cái)務(wù)信息的披露笆，并且缺乏有效隘的約束和監(jiān)督。奧而美國(guó)SEC規(guī)拌定，公眾公司按懊年度遞交給SE俺C的10K表格啊中必須包括以下胺內(nèi)容：頒1、管理當(dāng)局對(duì)把企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)辦部

28、控制的年度報(bào)疤告，具體為關(guān)于礙管理當(dāng)局建立和啊維護(hù)適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)案財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控般制的責(zé)任報(bào)告；愛管理當(dāng)局用于評(píng)俺價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)呈報(bào)邦內(nèi)部控制有效性絆的方法柜架的報(bào)板告；管理當(dāng)局對(duì)扒到最近財(cái)政年末熬為止的企業(yè)財(cái)務(wù)背報(bào)告的內(nèi)部控制案有效性的評(píng)價(jià)，扒包括企業(yè)財(cái)務(wù)呈拌報(bào)內(nèi)部控制是否矮有效的聲明，其版中，必須披露管阿理當(dāng)局所確認(rèn)的啊企業(yè)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)爸部控制的任何重暗大弱項(xiàng)，如果存扮在一個(gè)或多個(gè)重搬大弱項(xiàng)，管理當(dāng)安局就不得認(rèn)定其稗財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控半制是有效的；一挨個(gè)聲明，即會(huì)計(jì)把事務(wù)所（對(duì)公司哀包含在年報(bào)中的翱財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審阿計(jì)的機(jī)構(gòu)）已經(jīng)背對(duì)管理當(dāng)局的財(cái)盎務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制挨有效性評(píng)價(jià)意見佰簽發(fā)鑒定報(bào)告。搬2、會(huì)計(jì)師

29、事務(wù)壩所的鑒定報(bào)告，癌提供審計(jì)人員對(duì)笆管理當(dāng)局財(cái)務(wù)呈八報(bào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)耙意見的鑒定報(bào)告盎以及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)佰部控制的變動(dòng)，暗對(duì)于任何重大影盎響或可合理預(yù)期扒的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告瓣內(nèi)部控制的任何凹變動(dòng)都應(yīng)予以披半露。內(nèi)部控制批拜評(píng)價(jià)報(bào)告可以提爸高管理層的控制白意識(shí)，避免舞弊瓣事件發(fā)生后進(jìn)行傲責(zé)任認(rèn)定時(shí)出現(xiàn)叭相互推委和責(zé)任熬轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。同時(shí)般，通過管理層改熬善控制環(huán)境，提昂高財(cái)務(wù)報(bào)告的可扒靠性。瓣（五）相關(guān)法規(guī)拜制度有待完善扒我國(guó)財(cái)政部門于拔2001年6月把22日發(fā)布的埃基本規(guī)范中，佰有些內(nèi)容在一定安的程度上超出了絆會(huì)計(jì)控制的范圍骯。財(cái)政部門就制邦定內(nèi)部控制規(guī)范耙的動(dòng)因來看，主班要是為了解決目拌前企業(yè)會(huì)計(jì)信息罷

30、失真嚴(yán)重的問題搬；加之財(cái)政部門伴的職權(quán)范圍，決扳定其相關(guān)規(guī)范必胺然更多地關(guān)注會(huì)氨計(jì)控制。但是，胺內(nèi)部控制是一個(gè)愛全方位的整體，疤會(huì)計(jì)控制只是內(nèi)辦部控制的一個(gè)方扒面。要真正起到伴良好的控制作用壩，實(shí)現(xiàn)防止舞弊八，保證遵循法律班法規(guī)等目標(biāo)，需翱要會(huì)計(jì)和各種管愛理手段相互配合襖。即使是為了防百止會(huì)計(jì)信息失真柏，但僅靠?jī)?nèi)部會(huì)擺計(jì)控制并不能從搬根本上解決問題伴。 邦三、 完善辦我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控藹制的建議邦鑒于本文的爸分析,同時(shí)又考般慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)扳展的現(xiàn)實(shí),尊重把企業(yè)的歷史演進(jìn)班路徑,為完善企白業(yè)內(nèi)部控制體系八和提高企業(yè)財(cái)務(wù)愛報(bào)告的真實(shí)性、疤完整性提出如下挨建議:懊（一）應(yīng)披露由搬內(nèi)部控制監(jiān)督和凹評(píng)價(jià)形成

31、的報(bào)告叭 內(nèi)部控制本骯身是一個(gè)動(dòng)態(tài)過襖程，它不僅僅需耙要一些內(nèi)部控制盎的手段和方法，骯更重要的是這些斑手段和方法是建邦立在對(duì)企業(yè)的特案點(diǎn)和分析控制環(huán)板境的基礎(chǔ)上制定藹相關(guān)的制度方法熬和手段，并且要霸定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)佰部控制運(yùn)行效率礙和效果進(jìn)行監(jiān)督骯和評(píng)價(jià)。通過監(jiān)安督和評(píng)價(jià)，能夠懊及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控芭制的薄弱環(huán)節(jié)，伴從而保證內(nèi)部控骯制運(yùn)行的質(zhì)量，把對(duì)存在的缺陷提班出改進(jìn)建議，使跋內(nèi)部控制更加晚傲上和有效。同時(shí)頒，在監(jiān)督和評(píng)價(jià)傲的基礎(chǔ)上形成的皚內(nèi)部控制報(bào)告，拌可以把內(nèi)部控制扳效率有關(guān)的信息艾及時(shí)地傳遞給控癌制主體，以便其啊決策，促使內(nèi)部半控制體系的有效笆運(yùn)轉(zhuǎn)。唉（二）我國(guó)應(yīng)拓藹展內(nèi)部控制的目邦標(biāo)和正確認(rèn)

32、識(shí)內(nèi)翱部控制的對(duì)象，巴從而建立廣泛的罷信息與交流藹 在信息方面疤，要注意內(nèi)部信氨息和外部信息的伴搜集和整理。因吧為會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企背業(yè)信息系統(tǒng)的重啊要組成部分，為癌企業(yè)提供成本、矮營(yíng)運(yùn)、生產(chǎn)、庫昂存等信息。因此矮，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)辦計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)。班 在交流方面埃，要注重內(nèi)部和霸外部信息的交流礙渠道和方式，在跋信息技術(shù)的發(fā)展柏中注意控制信息襖系統(tǒng)，確保每一瓣個(gè)人均清楚自己熬所承擔(dān)的義務(wù)。柏同時(shí)，美國(guó)ER埃M框架的內(nèi)部控拌制目標(biāo)包括戰(zhàn)略叭目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)稗、報(bào)告目標(biāo)、合癌規(guī)性目標(biāo)四個(gè)方板面，而我國(guó)企業(yè)芭的內(nèi)部控制目標(biāo)案只有報(bào)告目標(biāo)和板合規(guī)性目標(biāo)，所阿以我國(guó)內(nèi)部控制按目標(biāo)要不斷擴(kuò)展盎，以調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)靶內(nèi)部控制建

33、設(shè)的鞍關(guān)注和需求，然俺后根據(jù)我國(guó)的實(shí)皚際情況，可以建澳立內(nèi)部控制基本哀規(guī)范和具體規(guī)范凹：基本規(guī)范可以霸類似于美國(guó)CO藹SO報(bào)告那樣的叭概念性的制度框隘架，必須具有強(qiáng)斑制力；具體規(guī)范笆是運(yùn)用在實(shí)際操皚作上的規(guī)則，具骯有參照性。例如伴我國(guó)有關(guān)部門應(yīng)八將企業(yè)內(nèi)部控制岸規(guī)范的建成設(shè)提邦到日程上，建立壩一套科學(xué)的內(nèi)部胺控制體系規(guī)范，斑為企業(yè)內(nèi)部控制岸的構(gòu)建提供依據(jù)叭。吧（三）完善公司伴治理，豐富內(nèi)部凹控制的責(zé)任主體白 內(nèi)部控制中絆強(qiáng)化公司治理的案作用在我國(guó)顯得靶尤為重要，由于傲我國(guó)證券市場(chǎng)尚凹處于新興加轉(zhuǎn)軌癌階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)扮異化，股權(quán)文化八缺失，公司治理巴形備而實(shí)不至。疤惟有強(qiáng)化公司治哀理，提倡股權(quán)文吧

34、化，才能凈化控佰制環(huán)境。我國(guó)應(yīng)爸加強(qiáng)公司治理建奧設(shè)，是股東、董岸事會(huì)和經(jīng)理層相傲互制衡，從根本芭上改善內(nèi)部控制胺環(huán)境，防止管理胺層超越內(nèi)部控制佰。2006年2背月新頒布的獨(dú)澳立審計(jì)準(zhǔn)則第1澳211號(hào)了解俺被審計(jì)單位及其傲環(huán)境評(píng)估生大錯(cuò)辦報(bào)風(fēng)險(xiǎn)已將內(nèi)翱部控制的責(zé)任主辦體向上擴(kuò)展到治鞍理層董事會(huì)，向唉下擴(kuò)展到其他員暗工。這種理念運(yùn)阿用在企業(yè)內(nèi)部控皚制基本規(guī)范中，矮豐富內(nèi)部控制的拔責(zé)任主體，由單板一化向多元化主版體發(fā)展。傲（四）發(fā)展內(nèi)部吧控制獨(dú)立審計(jì)業(yè)絆務(wù)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)壩內(nèi)部控制的外部捌評(píng)價(jià)澳 為提高內(nèi)部芭控制的有效性，絆我們可以借鑒國(guó)盎外的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)烈笆要求上市公司每艾年評(píng)估內(nèi)部控制啊執(zhí)行情況，披露半

35、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)骯告，并由注冊(cè)會(huì)芭計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，般出具審計(jì)報(bào)告。捌上市公司管理層笆建立內(nèi)部控制評(píng)凹價(jià)機(jī)制，明確管翱理層建立和維護(hù)礙內(nèi)部控制系統(tǒng)及澳相應(yīng)控制程序充俺分有效的責(zé)任，版持續(xù)性地對(duì)公司頒相關(guān)領(lǐng)域中所存拌在的風(fēng)險(xiǎn)以及相叭應(yīng)的內(nèi)部控制系壩統(tǒng)的有效性進(jìn)行班自我評(píng)估。內(nèi)部挨控制審計(jì)除了對(duì)阿管理層內(nèi)部控制礙評(píng)價(jià)報(bào)告是否客頒觀發(fā)表意見外，搬還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制哎的有效性進(jìn)行測(cè)頒試并出具意見。扒內(nèi)部控制評(píng)估和奧審計(jì)加重了企業(yè)耙管理層及注冊(cè)會(huì)吧計(jì)師的責(zé)任：企愛業(yè)管理層出于減吧輕自身責(zé)任及對(duì)凹企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的澳考慮不得不在注艾冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助跋下真正關(guān)注內(nèi)部捌控制的缺陷，實(shí)挨實(shí)在在地健全與壩完善企業(yè)內(nèi)部控哎制，注冊(cè)

36、會(huì)計(jì)師唉也會(huì)為降低自身挨風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督促企業(yè)氨改進(jìn)內(nèi)部控制，柏從而降低企業(yè)經(jīng)凹營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企案業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可懊靠性和證券市場(chǎng)八的透明度。俺（五）完善我國(guó)拔財(cái)政部門規(guī)定哎基本規(guī)范的內(nèi)背容，加強(qiáng)監(jiān)督，版嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度芭 我國(guó)財(cái)政部拔門要對(duì)基本規(guī)澳范的內(nèi)容進(jìn)行叭整合，形成一個(gè)案具有內(nèi)在邏輯的八內(nèi)部控制概念框壩架，從而更好地安指導(dǎo)具體規(guī)范的霸制定。同時(shí)，一扳方面，單位及相板關(guān)部門應(yīng)當(dāng)重視埃內(nèi)部控制的監(jiān)督哎檢查工作，確保愛內(nèi)部控制的貫徹般實(shí)施。單位要設(shè)百立專門機(jī)構(gòu)或指叭定專人具體負(fù)責(zé)啊內(nèi)部控制執(zhí)行情般況的監(jiān)督檢查，板先進(jìn)行自我考評(píng)敗，政府財(cái)政、審襖計(jì)部門要集中重霸點(diǎn)對(duì)各單位內(nèi)部辦會(huì)計(jì)執(zhí)行的結(jié)果癌，即收支核算是愛

37、否符合國(guó)家統(tǒng)一斑的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行凹監(jiān)督。另一方面扮，要建立嚴(yán)格的氨獎(jiǎng)懲制度，對(duì)內(nèi)岸部控制的健全、擺執(zhí)行好的單位進(jìn)巴行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)內(nèi)部疤控制不健全、執(zhí)啊行不好的單位責(zé)暗令健全整改，必阿要時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行阿撤職、處罰，以哎提高其健全完善般內(nèi)部控制并嚴(yán)格笆執(zhí)行的積極性。胺（六）改善內(nèi)部翱控制環(huán)境，發(fā)揮拜內(nèi)部控制的作用礙 控制環(huán)境包礙括員工的誠(chéng)實(shí)和絆道德觀、員工的暗勝任能力、管理八當(dāng)局的管理哲學(xué)邦和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)格、佰董事會(huì)或者審計(jì)捌委員會(huì)、組織結(jié)奧構(gòu)、授予權(quán)利和般責(zé)任的方式、人暗力資源政策和實(shí)稗施等?？刂骗h(huán)境叭構(gòu)成了一個(gè)單位氨的氣氛。內(nèi)部控岸制環(huán)境是內(nèi)部控鞍制能否生效的至艾關(guān)因素之一。即巴使設(shè)立良好的內(nèi)扒部控制，也

38、會(huì)因背執(zhí)行者的能力不瓣足或道德敗壞而唉達(dá)不到應(yīng)有的效叭果。不論其他控把制要素是否存在板，管理部門缺乏按誠(chéng)實(shí)性或?qū)?nèi)部百控制不感興趣，罷都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控疤制失效。許多單澳位內(nèi)部控制的不頒完善。例如，公八司治理不完善，扒董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)扳、經(jīng)理之間沒有奧形成相互制約的案機(jī)衡機(jī)制，導(dǎo)致笆少數(shù)管理者權(quán)力挨過分集中；管理啊層對(duì)內(nèi)部控制不霸重視,或帶頭越捌過內(nèi)部控制;員隘工素質(zhì)低下，對(duì)襖企業(yè)的內(nèi)部控制埃不了解，或由于拜違反內(nèi)部控制并胺不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)厲的爸處罰而對(duì)內(nèi)部控耙制抱著無所謂的懊態(tài)度，使企業(yè)內(nèi)骯部控制沒有得到板真正的落實(shí)。 結(jié) 束 語盎 隨著知識(shí)經(jīng)氨濟(jì)浪潮的興起,埃社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨昂激烈,風(fēng)險(xiǎn)和不拌確定性的加

39、大,懊大量的案件出現(xiàn)愛,必然跟企業(yè)的扒內(nèi)部管理有著緊暗密的關(guān)系。從我昂國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制八的發(fā)展來看,隨艾著國(guó)有企業(yè)改革傲的深入,產(chǎn)權(quán)的懊不斷多元化,資伴本市場(chǎng)的日益完拜善,會(huì)計(jì)目標(biāo)也敗會(huì)逐步向決策有奧用性的方向轉(zhuǎn)化奧,這些都為我國(guó)般逐漸推行和運(yùn)用岸新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則墊耙定了基礎(chǔ)。隘 企業(yè)內(nèi)部控般制發(fā)展和運(yùn)用已罷是大勢(shì)所趨,我襖國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體襖系在內(nèi)部控制方巴面做了大量的研疤究，這就表明審案計(jì)界非常關(guān)注企辦業(yè)的內(nèi)部控制，矮同時(shí)也表現(xiàn)出一霸個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制敖的執(zhí)行有效與無皚效將關(guān)系到財(cái)務(wù)搬報(bào)告的真實(shí)性。暗一方面要根據(jù)目氨前的基本國(guó)情,皚我們要進(jìn)行各項(xiàng)案經(jīng)濟(jì)改革,積極癌營(yíng)造良好的企業(yè)敖文化，注重對(duì)制哎度有效性

40、設(shè)計(jì)，案要保持中國(guó)特色叭,與中國(guó)的市場(chǎng)澳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)擺,適時(shí)地推進(jìn)國(guó)矮內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控霸制制度的研究與擺運(yùn)用,不斷向國(guó)案際慣例靠攏。采伴用新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)凹定的內(nèi)部控制涵壩義，它能有效地把增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的柏相關(guān)性,為投資擺者、債權(quán)人等眾瓣多利益相關(guān)者提哀供更加有助于其阿決策的信息,這阿種做法在技術(shù)上胺的先進(jìn)性是不容百質(zhì)疑的。伴 我國(guó)己進(jìn)入百研究如何使內(nèi)部愛控制的理論、企敖業(yè)實(shí)務(wù)的管理制岸度與政府部門的伴相關(guān)立法形成互笆動(dòng)關(guān)系。因此,版今后關(guān)于企業(yè)內(nèi)隘部控制研究方向骯除了要注重研究笆應(yīng)該采用什么措拜施來解決目前企辦業(yè)內(nèi)控存在的問傲題以外，更重要隘的是充分發(fā)揮內(nèi)吧部控制在會(huì)計(jì)制班度執(zhí)行過程中的擺作用。

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56、JFDBASEINFO&NaviLink=%e8%b4%a2%e7%bb%8f%e6%94%bf%e6%b3%95%e8%b5%84%e8%ae%af&Value=CZZF 耙財(cái)經(jīng)政法資訊邦 , HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=CZZF*2006*05&NaviLink=%e8%b4%a2%e7%bb%8f%e6%94%bf%e6%b3%95%e8%b5%84%e8%ae%af 笆2006 (

57、0敖5)胺 . 7-10捌頁敗12 陸 把磊. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=GYSY200602020&dbname=CJFDTEMP&filetitle=%e5%bb%ba%e7%ab%8b%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%e5%88%b6%e5%ba%a6%e7%9a%84%e7%a0%94%e7%a9%b6 拜建立企業(yè)內(nèi)部控暗制制度的研究昂. HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLin

58、k&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%e5%85%ac%e7%94%a8%e4%ba%8b%e4%b8%9a%e8%b4%a2%e4%bc%9a&Value=GYSY 背公用事業(yè)財(cái)會(huì)芭 , HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=GYSY*2006*02&NaviLink=%e5%85%ac%e7%94%a8%e4%ba%8b%e4%b8%9a

59、%e8%b4%a2%e4%bc%9a 捌2006 (0稗2)百 . 51-5辦2頁氨13 耿佃芭余 . HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=GYSJ200601004&dbname=CJFDTEMP&filetitle=%e5%85%b3%e4%ba%8e%e5%81%a5%e5%85%a8%e5%ae%8c%e5%96%84%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%e7%9a%84%e6%80%9d%e8%80%83 搬關(guān)于健全完善企靶業(yè)內(nèi)部控制的思絆考板.工業(yè)審計(jì)與會(huì)拔計(jì)， HYPE

60、RLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=GYSJ*2006*01&NaviLink=%e5%b7%a5%e4%b8%9a%e5%ae%a1%e8%ae%a1%e4%b8%8e%e4%bc%9a%e8%ae%a1 扮2006 (0白1)版 . 11-1巴3頁昂14 彭遠(yuǎn)白訊. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=HKGY200702008&dbname=CJFDTEMP&