《稅務(wù)會(huì)計(jì)》(第三版)2、教學(xué)講義6-3企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算

1、授課方案課程名稱：稅務(wù)會(huì)計(jì)授課時(shí)間：XXXX編號(hào)：6-3教師姓名XXX授課班級(jí)XXX授課形式講授課 時(shí)5授課工程 學(xué)習(xí)任務(wù)工程六企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作任務(wù)6.3企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算教學(xué)目標(biāo).掌握企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的根本知識(shí)；.熟悉暫時(shí)性差異的相關(guān)內(nèi)容，確認(rèn)計(jì)稅根底，計(jì)算暫時(shí)性差異；.熟悉企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的根本知識(shí)，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)計(jì)稅根底確實(shí)定，暫時(shí)性差異的計(jì)算，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)核算教學(xué)難點(diǎn)暫時(shí)性差異的計(jì)算，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)核算教學(xué)場(chǎng)所 及教具XX號(hào)教室：黑板、粉筆、課件、多媒體投影教學(xué)方法講授法、案例教學(xué)法、討論法課內(nèi)外 作業(yè)課內(nèi)：配套實(shí)訓(xùn)教材X XXX課外：調(diào)

2、查1個(gè)上市公司企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的實(shí)際處理方 法課后體會(huì) 與建議資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比擬難，目前主要在上市公司采用，其他企業(yè)一般還采用 應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的核算教學(xué)過(guò)程及主要內(nèi)容【教學(xué)導(dǎo)入】從企業(yè)對(duì)所得稅應(yīng)付稅款法的核算導(dǎo)入【講授新課】K知識(shí)準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)操作R一、暫時(shí)性差異確實(shí)認(rèn)一資產(chǎn)計(jì)稅根底確實(shí)定二負(fù)債計(jì)稅根底確實(shí)定三應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確實(shí)認(rèn)四可抵扣暫時(shí)性差異確實(shí)認(rèn)二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置.遞延所得稅負(fù)債.遞延所得稅資產(chǎn).所得稅費(fèi)用三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理一遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)二遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)三所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)四、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理K任務(wù)設(shè)計(jì)一一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用2【課堂

3、小結(jié)】【作業(yè)布置】課程講義任務(wù) 6.3 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算【知識(shí)準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)操作】一、暫時(shí)性差異確實(shí)認(rèn)暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。1資產(chǎn)計(jì)稅根底確實(shí)定資產(chǎn)的計(jì)稅根底， 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中， 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 1 固定資產(chǎn)。以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值根本上是被稅法認(rèn)可的， 即取得時(shí)其入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅根底， 但固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)， 會(huì)計(jì)與稅收處理在折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等方面會(huì)產(chǎn)生差異。 2無(wú)形資產(chǎn)。在無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量和內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初

4、始確認(rèn)方面，其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的本錢之間會(huì)存在一定差異。 3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。按照 ?企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)那么第 22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量? 的規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值； 稅法規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅根底為其取得本錢。會(huì)造成該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差異。 4其他資產(chǎn)。因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間存在差異。2負(fù)債計(jì)稅根底確實(shí)定負(fù)債的計(jì)稅根底， 是指負(fù)債的賬面價(jià)值

5、減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。與賬面價(jià)值的關(guān)系式如下：負(fù)債的計(jì)稅根底=負(fù)債的賬面價(jià)值將來(lái)負(fù)債在兌付時(shí)允許扣稅的金額 1企業(yè)因銷售商品提供售后效勞等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13 號(hào)或有事項(xiàng)? 的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后效勞發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，該事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅根底為其賬面價(jià)值與未來(lái)兌付時(shí)允許扣除的全部賬面價(jià)值之間的差額等于零，即計(jì)稅根底為零。 2 預(yù)收賬款。企業(yè)在收到客戶預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。 稅法中對(duì)于收入確實(shí)認(rèn)原那么

6、一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同， 即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)， 計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 該局部經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅根底等于賬面價(jià)值。 3應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的效勞給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的本錢費(fèi)用， 在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。 稅法中對(duì)于職工薪酬根本允許稅前扣除， 但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的， 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)入本錢費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)局部， 應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 因超過(guò)局部在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除， 在以后期間也不允許稅前扣除， 即該局部差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響， 所產(chǎn)生 應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于

7、計(jì)稅根底。四 其他負(fù)債： 其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等， 在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該局部費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除， 其計(jì)稅根底為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅根底等于賬面價(jià)值。3應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確實(shí)認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 1 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額， 而計(jì)稅根底代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期

8、間可予稅前扣除的總金額。 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底， 意味著該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 2 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出， 而計(jì)稅根底代表是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額。 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底， 那么意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)， 即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的根底上調(diào)增， 增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，這種情況一般情況不會(huì)產(chǎn)生。4可抵扣暫時(shí)性差異確實(shí)認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異是指

9、在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)， 將導(dǎo)致 產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 1 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底。從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少， 按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多， 那么企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。 2 負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底。負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額。 一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底， 意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或局部金額可以從未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除， 減少未來(lái)期間 的應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1 “遞延所得稅

10、負(fù)債是負(fù)債類科目。核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。 2 “遞延所得稅資產(chǎn)是資產(chǎn)類科目。核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及按規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 3 “所得稅費(fèi)用是損益類科目。核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用、“遞延所得稅費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理1遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn) 1遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 2 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 3 適用稅率確實(shí)定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)

11、相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間， 采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為根底計(jì)算確定。 無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 4資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益， 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅 資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算公式：“遞延所得稅資產(chǎn)的余額=該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異X當(dāng)時(shí)的所得稅率當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)額=年末可抵扣暫時(shí)性差異-年初可抵扣暫時(shí)性差異X所得稅率如果所得稅稅率發(fā)生變化，那么：當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)額=年末可抵扣暫時(shí)性差異X新的所得稅率-年初可抵扣暫時(shí)性差異X

12、舊的所得稅率2遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn) 1 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出， 從其發(fā)生當(dāng)期看， 構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)， 應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外， 在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 2 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)， 除享受優(yōu)惠政策的情況以外， 企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化， 企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)， 以現(xiàn)行適用稅率為根底計(jì)算確定， 遞延所得稅負(fù)債確實(shí) 認(rèn)不要求折現(xiàn)。遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算

13、公式：“遞延所得稅負(fù)債的余額=該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X當(dāng)時(shí)的所得稅率當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)額=年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X所得稅率如果所得稅稅率發(fā)生變化，那么：當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)額=年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X新的所得稅率-年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X舊的所得稅率3 所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩局部組成，即：所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相

14、對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額， 即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額， 但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益交易事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。用公式表示如下：遞延所得稅=遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅收益遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加額+ 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益=當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加額+ 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少額四、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，將當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。在這種情況下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。該核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用為按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅， 即本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用， 在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。根據(jù)