中級會計基礎(chǔ)班講義-22

1、第十六章 所得稅考情分析一、考情概況本章內(nèi)容非常重要，需重點掌握。從題型來看，本章可在各種題型中進行靈活考查，且既可單獨出題，也可與資產(chǎn)負債表日后事項、前期差錯更正等章節(jié)結(jié)合出題。從內(nèi)容來看，本章重點內(nèi)容覆蓋面較廣，整章內(nèi)容都很重要，比如資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)、暫時性差異、應交所得稅、遞延所得稅、所得稅費用等的核算，都是出題點。因此，考生學習本章，不能急于求成，應腳踏實地，循序漸進，力求全面掌握。二、最近三年本章題型、分值、考點分布資產(chǎn)賬面價值=原值-折舊-攤銷-減值準備負債的賬面價值=原值資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：目前時點上，稅法認為該資產(chǎn)值負債的計稅基礎(chǔ)=原值-未來抵扣金額。第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)

2、與暫時性差異一、所得稅會計概述企業(yè)會計準則第 18 號所得稅采用了資產(chǎn)負債表企業(yè)進行所得稅核算時一般應遵循以下程序：法核算所得稅。（1）按照會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除點所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債的賬面價值。（2）按照會計準則中對資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)（3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞

3、題型2013 年2012 年2011 年考點單選題1 題 1分所得稅費用的核算多選題1 題 2分應納稅暫時性差異的確定判斷題1 題 1 分特殊事項產(chǎn)生的暫時性差異計算題1 題 12分1 題 10分賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確認；暫時性差異的分析；遞延所得稅、所得稅費用及應交所得稅的確認與計量合計1 題 12分2 題 3分2 題 11分延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為稅費用（或收益）。利潤表中所得稅費用的遞延所得（4）按照適用的稅定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率（當期）計算的結(jié)果確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅費用中的當期所得稅部分。

4、借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅（5）確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。企業(yè)在計算確定當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），即為利潤表中的所得稅費用。借：遞延所得稅資產(chǎn)/負債貸：所得稅費用借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債/資產(chǎn)二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)【口訣】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：目前時點上，稅法認為該資產(chǎn)值。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的應有金額。一般情況

5、下，稅法認定的資產(chǎn)取得成本為購入時實際支付的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅后的余額。（一）固定資產(chǎn)定已經(jīng)稅前扣除的金額初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本累計折舊固定資產(chǎn)減值準備”，稅法上的基本計量模式是“成本按照稅定計算確定的累計折舊”。會計與處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的計提?！纠?161】甲公司于 209 年 1 月 1 日開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，為 3 000 000 元，使用年限為

6、10 年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為 0。稅定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為 0。210 年 12 月 31 日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為 2 200 000 元 ?！狙a充】計提準備前賬面價值=3000000-3000002=2400000（元）提 200000 元固定資產(chǎn)減值準備。210 年 12 月 31 日，該項固定資產(chǎn)的（計提準備后）賬面價值3 000 000300 00022000002 200 000（元）計稅基礎(chǔ)3 000 0003 000 00020%2 400 00020%1 920 0

7、00（元）該項固定資產(chǎn)賬面價值 2 200 000 元與其計稅基礎(chǔ) 1 920 000 元之間的 280 000 元差額，代表著將于未來期間計入企業(yè)應納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來期間應交所得稅的增加，應確認為遞延所得稅負債（資產(chǎn)，賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異）。【例 162】甲公司于 205 年 12 月 20 日取得某設(shè)備，成本為 16 000 000 元，預計使用 10年，預計凈殘值為 0，采用年限平均法計提折舊。208 年 12 月 31 日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為 9 200 000 元。假定稅準則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時可予稅前扣

8、除。定的折舊方法、折舊年限與會計208 年 12 月 31 日，甲公司該設(shè)備的賬面價值16 000 0001 600 000311 200 000（元），可收回金額為 9 200 000 元，應當計提 2 000 000 元固定資產(chǎn)減值準備，計提該減值準備后，固定資產(chǎn)的賬面價值為 9 200 000 元。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)16 000 0001 600 000311 200 000（元）資產(chǎn)的賬面價值 9 200 000 元小于其計稅基礎(chǔ) 11 200 000 元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。（確認遞延所得稅資產(chǎn)）（二）無形資產(chǎn)除研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，初始確認時其入賬價值與稅在差異。定的成本之間

9、一般不存（1）對于研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產(chǎn)的成本；稅定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。對于研究開發(fā)費用，稅法中規(guī)定可以加計扣除，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。對于享受的研究開發(fā)支出，則其計稅基礎(chǔ)應在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計 50%，因而產(chǎn)生賬

10、面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異，按照所得稅會計準則的規(guī)定【特殊規(guī)定】，不確認該暫時性差異的所得稅影響?！究谠E】資產(chǎn) ，賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。（2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的計提。對于使用不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。稅 定，企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本，應在一定期限內(nèi)攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除?！纠?163】甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計 10 000 000 元，其中研究階段支出 2 000 000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 2 000 000 元，符合資本化條件后發(fā)生的支出

11、為 6 000000 元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途，但尚未進行攤銷。即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為 6 000 000 元。即該項無形資產(chǎn)在初始確認時的計稅基礎(chǔ)為 9 000 000 元（6 000 000150%）。該項無形資產(chǎn)的賬面價值 6 000 000 元與其計稅基礎(chǔ) 9 000 000 元之間的差額 3 000 000 元將于未來期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。（資產(chǎn)，賬面價值計稅基礎(chǔ)，特殊規(guī)定，不確認遞延所得稅資產(chǎn)）【例 164】甲公司于 209 年 1 月 1 日取得某項無形資產(chǎn)，成本為 6 000 000 元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預計其帶

12、來未來經(jīng)濟利益的期限，作為使用不確定的無形資產(chǎn)。209 年 12 月 31 日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 10 年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。其賬面價值為取得成本 6 000 000 元。該項無形資產(chǎn)在 209 年 12 月 31 日的計稅基礎(chǔ)為 5 400 000 元（6 000 000600 000）。該項無形資產(chǎn)的賬面價值 6 000 000 元與其計稅基礎(chǔ) 5 400 000 元之間的差額 600 000 元將計入未來期間的應納稅所得額。產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅產(chǎn)，賬面價值計稅基礎(chǔ)，確認遞延所得稅負債）流出的增加，為應納稅暫時性差

13、異。（資（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)其于某一會計期末的賬面價值為公允價值，如果稅定按照會計準則確認的公允價值變動損益在計稅時不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本?！纠?165】甲公司 208 年 7 月以 520 000 元取得乙公司核算。208 年 12 月 31 日，甲公司尚未出售所持有乙公司50 000 股作為交易性金融資產(chǎn)，乙公司公允價值為每股 12.4元。稅定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司在208 年12 月31 日賬面價值為620 000 元（1

14、2.450 000）,其計稅基礎(chǔ)為原取得成本不變，即 520 000 元，兩者之間產(chǎn)生 100 000 元的應納稅暫時性差異。（資產(chǎn)，賬面價值計稅基礎(chǔ)，確認遞延所得稅負債）（四）其他資產(chǎn)計提了資產(chǎn)減值準備的其他資產(chǎn)。因所計提的減值準備在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準備的提取發(fā)生變化。投資性房地產(chǎn)。對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。（稅法不承認公允價值模式）【例 16-6】甲公司的 C 建筑物于 20 x7 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本為 6800000 元。甲公司對投資

15、性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20 x9 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累計公允價值變動收益為 1200000 元，其中本年度公允價值變動收益為 500000 元。根據(jù)稅定，已出租 C 建筑物以歷史成本扣除按稅定計提折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為 20 年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。20 x9 年 12 月 31 日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為 8000000 元，計稅基礎(chǔ)為 6120000 元（6800000-6800000/202）。該投資性房地產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 1880000 元將計入未來期間的應納稅所得額，形成未來期間企

16、業(yè)所得稅產(chǎn)，賬面價值計稅基礎(chǔ)，確認遞延所得稅負債）三、負債的計稅基礎(chǔ)【口訣】負債的計稅基礎(chǔ)=原值-未來抵扣金額流出的增加，為應納稅暫時性差異。（資負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅扣的金額。（一）預計負債借：銷售費用貸：預計負債定可予抵企業(yè)應將預計提供發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應于發(fā)生時（將來）稅前扣除，因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為 0。（有差異）某些事項確認的預計負債，稅定其支出無論是否實

17、際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅定可予抵扣的金額為 0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。（無暫時性差異）【例 167】甲公司 208 年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3 年的保修服務(wù)，在當年年度利潤表中確認了 8 000 000 元銷售費用，同時確認為預計負債，當年度發(fā)生保修支出 2 000 000 元，預計負債的期末余額為 6 000 000 元。假定稅定，與產(chǎn)品相關(guān)的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。該項預計負債在甲公司 208 年 12 月 31 日的賬面價值為 6 000 000 元。 該項預計負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間計算應納稅所得額時按照稅金額6 000 0006 000 0000（元）定可

18、予抵扣的【口訣】負債， 賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?168】20 x9 年 10 月 5 日，甲公司因為乙公司借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，尚未結(jié)案。甲公司預計很可能履行提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前而被提訟，要求其履行擔保責任；12 月 31 日，該的擔保責任為 3000000 元。假定稅扣除。定，企業(yè)為其他20 x9 年 12 月 31 日，該項預計負債的賬面價值為 3000000 元，計稅基礎(chǔ)為 3000000 元（3000000-0）。該項預計負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。（二）預收賬款企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入

19、確認條件，會計上將其確認為負債。借：存款貸：預收賬款稅法對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為 0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。（無暫時性差異）如果不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按照稅定應計入當期應納稅所得額時，有關(guān)預收賬款的計稅基礎(chǔ)為 0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計入應納稅所得額，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎(chǔ)為 0。（負債， 賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。）（三）應付職工薪酬會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供

20、的服務(wù)給予的各種形式的以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本、費用，在未支付之前確認為負債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除（未來抵扣金額為 0），相關(guān)應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。（四）其他負債企業(yè)的其他負債項目，如應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為損失，同時作為負債反映。稅 定，罰款和滯納金不允許稅前扣除（將來也不允許扣除），即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。借：營業(yè)外支出貸：其他應付款【例 16-9】甲公司因未按照稅定繳納稅金，按規(guī)定需在 208 年繳納滯納金 1 000 000 元，至 208 年 12 月 31 日，該款項尚未支付，形成其他應付款 1 000 0

21、00 元。稅定，企業(yè)因國家規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。因應繳納滯納金形成的其他應付款賬面價值為 1 000 000 元，因稅定該支出不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)1 000 00001 000 000（元）。因而不產(chǎn)生暫時性差異。【例題單選題】（2009 年）下列各項中，其計稅基礎(chǔ)為零的是（ ）。A.因欠稅產(chǎn)生的應交滯納金B(yǎng).因購入存貨形成的應付賬款C.因確認保修費用形成的預計負債 D.為職工計提的應付養(yǎng)老保險金正確C資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎(chǔ)為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項C，企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，

22、即該預計負債的計稅基礎(chǔ)其賬面價值稅前列支的金額0?！纠}多選題】（2010 年）下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有（ ）。A.使用不確定的無形資產(chǎn)B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)D.因正確稅定應繳納但尚未繳納的滯納金ABC選項 A，使用不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項 C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異；選項 D，因稅定應繳納但尚未繳納的

23、滯納金是企業(yè)的負債，稅法不允許扣除，是性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。四、特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定由于會計準則與稅法對企業(yè)合并的劃分標準不同、處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。五、暫時性差異（一）基本界定暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。（二）暫時性差異的分類根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1.應納稅暫時性差異（未來多交稅）在應納稅暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關(guān)的遞延所得稅負債。應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

24、負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。賬面價值-未來抵扣金額=計稅基礎(chǔ)賬面價值-計稅基礎(chǔ)=未來抵扣金額2.可抵扣暫時性差異（未來少交稅）在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件的情況下，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。賬面價值-未來抵扣金額=計稅基礎(chǔ)賬面價值-計稅基礎(chǔ)=未來抵扣金額對于按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上

25、，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅性差異。定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值 0 與計稅基礎(chǔ)之間的差異也暫時【例 16-10】甲公司 208 年發(fā)生費 10 000 000 元，至年末已全額支付給公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入 15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除（長期待攤費用）。甲公司 208 年實現(xiàn)銷售收入 60 000 000 元。因費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為 0，其計稅基礎(chǔ)

26、10 000 00060 000 00015%1 000000（元）。費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值 0 與其計稅基礎(chǔ) 1 000 000 元之間形成 1 000 000 元可抵扣暫時性差異。（資產(chǎn)，賬面價值計稅基礎(chǔ)，確認遞延所得稅資產(chǎn)）【例題多選題】（2012 年）下列各項中，能夠產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（ ）。A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn) B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債 C.超過稅法扣除標準的業(yè)務(wù)宣傳費D.按稅正確定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損AB第二節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債應納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增

27、加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，從其發(fā)生當期看，企業(yè)應支付稅金的義務(wù)，應作為負債確認。（一）遞延所得稅負債的確認企業(yè)在確認因應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：（1）（對應科目）除會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項（資本公積其他資本公積）以及企業(yè)合并（商譽或營業(yè)外收入）外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。【例 16-11】甲公司于 208 年 1 月 1 日開始計提折舊的某設(shè)備，取得成本為 2000000 元。采

28、用年限平均法計提折舊，使用年限為 10 年，預計凈殘值為 0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及預計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與處理的差異。208 年該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為 200000 元，計稅時允許扣除的折舊額為400000 元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值 1800000（2000000-200000）元與其計稅基礎(chǔ) 1600000（2000000-400000）元的差額應納稅暫時性差異，企業(yè)應確認遞延所得稅負債 50000 元（1800000-1600000）25%。借：所得稅費用 50000貸：遞延所得稅負債

29、 50000（2）不確認遞延所得稅負債的特殊情況商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。按照稅定作為免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎(chǔ)為 0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異（資產(chǎn)，賬面價值計稅基礎(chǔ)）。會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并，同時按照稅定作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為 0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應納稅暫時性差異，會計準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債?！緫惡喜ⅰ繎枰哉f明的是，按照會計準則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認了商譽，并且按照所得稅的規(guī)定該商譽

30、在初始確認時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則與稅定不同產(chǎn)生暫時性差異的（比如提減值），應當確認相關(guān)的所得稅影響?！纠?16-12】甲公司以增發(fā)市場價值為 60 000 000 元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司 100%的凈資產(chǎn)，假定該項企業(yè)合并符合稅定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進行免稅處理。日乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表 16-1 所示：表 16-1：元乙公司適用的所得稅稅率為 25%，該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下：企業(yè)合并成本 60 000 000可辨認凈資產(chǎn)公允價值 50 400 000公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異

31、固定資產(chǎn)27 000 00015 500 00011 500 000應收賬款21 000 00021 000 0000存貨17 400 00012 400 0005 000 000其他應付款（3 000 000）0（3 000 000）應付賬款（12 000 000）（12 000 000）0不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值50 400 00036 900 00013 500 000遞延所得稅資產(chǎn)（3 000 00025%） 750 000遞延所得稅負債（16 500 00025%） 4 125 000考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 （47 025 000=50 400

32、 0003 000 000 00025%16 500 00025%）47 025 000商譽 12 975 000所確認的商譽金額 12 975 000 萬元與其計稅基礎(chǔ) 0 之間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，不再進一步確認相關(guān)的遞延所得稅影響。除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。與子公司，聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應納稅暫時性差異，一般應確認遞延所得稅負債。但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差

33、異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。從而無須確認相關(guān)的遞延所得稅負債。對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應確認相關(guān)的所得稅影響，應考慮該項投資的持有意圖：在準備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應確認相關(guān)的所得稅影響。（二）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受政策的情況以外，企業(yè)適用的

34、所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。對于享受政策的企業(yè)，如國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受一定時期的稅率，則所產(chǎn)生的暫時性差異應以預計其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計量。無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認1.確認的一般原則資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額

35、為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。在判斷企業(yè)于可抵扣暫性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應納稅所得額時，應考慮以下兩個方面的影響：一是通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應納稅所得額。二是以前期間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將產(chǎn)生應納稅所得額的增加額。對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，

36、并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?16-13】甲公司 208 年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出 8 000 000 元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅定，按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其 150%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。甲公司按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出 8 000 000 元，其計稅基礎(chǔ)為 12 000 000 元（8 000 000150%），不確認與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量適用稅率的確定同遞延所得稅

37、負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。另外，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)的減值（價值減少，不是準備）如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢

38、復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。三、特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅與當期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項主要有：對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益；可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益；同時包含負債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認時計入所有者權(quán)益等?！纠?16-14】甲公司與 20 x8 年 4 月自公開市場以每股 6 元的價格取得A 公司普通股 200 萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算（假定不考慮交易費用），20

39、 x8 年 12 月 31 日，甲公司該投資尚未出售，當日市價為每股 9 元。按照稅定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算計入應納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。甲公司在期末應進行的會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積6 000 0006 000 000【口訣】資產(chǎn)，賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。借：資本公積貸：遞延所得稅負債1 500 000假定甲公司以每股元的價格將該于x9 年對外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該出售損益時：借：存款2200000018 0004 0000000006 000貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益000

40、000借：資本公積遞延所得稅負債貸：投資收益41500500000（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅企業(yè)合并中，方取得被方的可抵扣暫時性差異，比如，日取得的被方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應予以確認。日后 12 個月內(nèi)，如果取得新的或進一步的信息表明相關(guān)情況在日已經(jīng)存在，預期被方在日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，方應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，商譽費用）。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽所得稅費用沖減的，差額部分確認為當期損益（所得稅除上述情況以外（例如，日

41、后超過 12 個月，或在日不存在相關(guān)情況但日以后出現(xiàn)新的情況導致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件，確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應當計入當期損益（所得稅費用），不得調(diào)整商譽金額。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用四、適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響因適用的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量。【口訣】與新稅率保持一致期初遞延所得稅負債 33 萬，適用所得稅率 33%，本期所的稅率改為 25% 33/33%=100 萬100（25%-33

42、%）=-8 萬33 萬-8 萬=25 萬第三節(jié) 所得稅費用的確認和計量按照資產(chǎn)負債表法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅費用（或收益）。一、當期所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅當期所得稅是指企業(yè)按照稅定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應繳納給的所得稅金額，即應交所得稅。當期所得稅應當以適用的為基礎(chǔ)計算確定。企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與處理不同的，應在會計利潤（利潤總額）的基礎(chǔ)上，按照適用的要求進行調(diào)整（即納稅調(diào)整），計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率（當期稅率）計算確定當期應交所得稅。

43、二、遞延所得稅費用（或收益）遞延所得稅費用（或收益）是指按照會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在會計期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。遞延所得稅費用（或收益）=當期遞延所得稅負賃的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加【口訣】貸方寫正號、借方寫負號如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益（第四類金融資產(chǎn)），由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），不利潤表中的遞

44、延所得稅費用（或收益）。【例 16-15】丙公司 209 年 9 月取得的某項可供出售金額資產(chǎn)，成本為 2 000 000 元，209年 12 月 31 日，其公允價值為 2 400 000 元。丙公司適用的所得稅稅率為 25%。會計期末在確認 400 000 元（2 400 000-2借：可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積000000）的公允價值變動時400 000400 000賬面價值為 2 400 000，計稅基礎(chǔ)為 2 000 000，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時借：資本公積其他資本公積（4 000 00025%） 1

45、00 000貸：遞延所得稅負債100 000非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果直接影響日的所得稅費用。日確認的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響【例題判斷題】（2012 年）非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果將影響日的所得稅費用。（正確三、所得稅費用計算確定了當期應交所得稅及遞延所得稅費用（或收益）以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（或收益）【例 16-16】甲公司 208 年度利潤表中利

46、潤總額為 12 000 000 元，適用的所得稅稅率為 25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。該公司 208 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與處理存在差別的有：（1）207 年 12 月 31 日取得一項固定資產(chǎn)，成本為 6 000 000 元，使用年限為 10 年，預計凈殘值為 0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及預計凈殘值與會計規(guī)定相同。會計折舊=60000002/10=1200000（元）折舊=6000000/10=600000（元）處理按直計提折舊。假定

47、稅定的（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 2 000 000 元（性差異）。借：營業(yè)外支出20000002000000貸：存款（3）當年度發(fā)生研究開發(fā)支出 5 000 000 元，較上年度增長 20%。其中 3 000 000 元予以資本化；截至 208 年 12 月 31 日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按 150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的 150%確定應予攤銷的金額。（4）應付環(huán)保定罰款 1 000 000 元。10000001000000借：營業(yè)外支出貸：其他應付款（5）期末對持有的存貨計提了 300 000 元的存貨跌價準備，該存貨原值 83000

48、00 元。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備300000300000正確1.208 年度當期應交所得稅應納稅所得額=12 000 000（元）-1 000 000=14 900 000應交所得稅=14 900 00025%=3 725 000（元）2.208 年度遞延所得稅該公司 208 年 12 月 31 日有關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值、計稅基礎(chǔ)及相應的暫時性差異如表16-2 所示：表 16-2：元本例中，由于存貨、固定資產(chǎn)的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 900000元，確認了遞延所得益 225000 元；對于資本化的開發(fā)支出 3000000 元，其計稅基礎(chǔ)為 4500000元（3

49、000000150%），該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照企業(yè)會計準則第 18 號所得稅規(guī)定，不確認與該差異相關(guān)的所得稅影響。所以，遞延所得稅收益=900 00025%=225 000（元）3.利潤表中應確認的所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費應交所得稅35002253000（倒擠）000725 000【例 16-17】丁公司 209 年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 1 900 000 元，遞延所得稅負債貸方余額為 100 000 元，具體項目如表 16-3

50、所示：表 16-3：元該公司 209 年度利潤表中利潤總額為 16 100 000 元，適用的所得稅稅率為 25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。該公司 209 年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項中，會計處理與處理存在差別的有：（1）年末轉(zhuǎn)回應收賬款壞賬準備 200000 元。根據(jù)稅得額。定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應納稅所（2）年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益 200000 元。根據(jù)稅交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應納稅所得額。定，（3）年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 400000 元。

51、根據(jù)稅出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應納稅所得額。定，可供（4）當年實際支付產(chǎn)品保修費用 500000 元，沖減前期確認的相關(guān)預計負債；當年又確認產(chǎn)品保修費用 10 萬元，增加相關(guān)預計負債。根據(jù)稅預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但（5）當年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費 8000000 元，至年末尚未支付。該公司當年實現(xiàn)銷售收入 50000000項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應納稅暫時性差異遞延所得稅負債應收賬款600000150000交易性金融資產(chǎn)400000100000可供出售金融資產(chǎn)2000000500000預計負債800000200000可稅前抵扣的經(jīng)

52、營虧損42000001050000項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨8 000 0008 300 000300 000固定資產(chǎn)4 800 0005 400 000600 000開發(fā)支出3 000 0004 500 000其他應付款0001 000 000總計2 400 000元。稅定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售收入 15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。正確1.209 年度當期應交所得稅應納稅所得額161000004200000200000200000500000100000（80000005000000015%）1160000

53、0（元）應交所得稅1160000025%2900000（元）。2.209 年度遞延所得稅該公司 209 年 12 月 31 日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及相應的暫時性差異如如表 16-4 所示：表 16-4：元遞延所得稅費用=（60000025%100000）（400000400000500000）25%（15000002000001050000）=1125000（元）遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末數(shù)期初數(shù)）（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)期初數(shù)3.利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用=29000001125000=4025000（元）借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延

54、所得稅負債借：資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅資產(chǎn)160 00025%-50 000=-10 00040250002900000107500050000100000100000【例題單選題】（2012 年）2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了 10 萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和 20 萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為 150 萬元。假定不考慮其他，該公司 2011 年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（ ）萬元。A.120正確B.140C.160D.180B所得稅費用=150-10=140（萬元），分錄為：借：

55、所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費應交所得稅借：資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負債140101502020【例題計算分析題】（2013 年）甲公司 2012 年度實現(xiàn)利潤總額 10 000 萬元，適用的所得稅稅率為 25%；預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司 2012 年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅定存在項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應收賬款36000004000000400000交易性金融資產(chǎn)42000003600000600000可供出售金融資產(chǎn)400000056000001600

56、000預計負債4000000400000其他應付款80000007500000500000差異的有：（1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為 9 900 萬元和 9 000 萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為 235 萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為 940 萬元和 880 萬元，當年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備 60 萬元，稅定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內(nèi)。（2）某項外購固定資產(chǎn)當年計提的折舊為 1 200 萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。該項固定資產(chǎn)系 2011 年 12 月 18 日安裝調(diào)試完畢并投入使用，為 6 000 萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零。采用

57、年限平均法計提折舊，稅定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為 2 000 萬元。（3）12 月 31 日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應繳罰款 300 萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。（4）當年實際發(fā)生的費用為 25 740 萬元，款項尚未支付。稅定，企業(yè)發(fā)生的費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入 15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為 170 000 萬元。（5）通過會向災區(qū)捐贈現(xiàn)金 500 萬元，已計入營業(yè)外支出。稅定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。要求：（1）分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債在 2012 年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所