論流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃

1、論流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃摘要納稅籌劃是指納稅人在法律同意的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、融資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排與籌劃，從而充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠與便利條件，以盡可能的減輕企業(yè)的稅負(fù)，取得稅后利潤(rùn)最大化的理財(cái)籌劃行為。我國(guó)稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅，其中流轉(zhuǎn)稅收入占整個(gè)收收入的50%以上，也講明流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制的要緊稅種。從稅負(fù)分析，以工業(yè)為例，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)達(dá)到收入的3%以上，而所得稅稅負(fù)在0.3 %以上，其他稅種稅負(fù)率更低，因此，對(duì)納稅人而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對(duì)其他稅種的稅負(fù)負(fù)擔(dān)重得多。因此流轉(zhuǎn)稅籌劃是納稅籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者

2、數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。從我國(guó)稅收實(shí)踐看，流轉(zhuǎn)稅要緊包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主。本文從納稅籌劃的合法性，考慮籌劃的可操作性動(dòng)身，依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程特點(diǎn)，談企業(yè)流通環(huán)節(jié)中的納稅籌劃（即不考慮企業(yè)組織成立等外部條件），即流轉(zhuǎn)稅籌劃。關(guān)鍵詞 企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 納稅籌劃AbstractTax planning is a financial planning behavior. To the extent permitted by law through their own bus

3、iness, investment, financing arrangements, taxpayers plan to take advantage of tax laws which provide a variety of benefits and convenience. To the extent possible, taxpayers reduce the corporate tax positively to make after-tax profit-maximizing.Chinas tax system is divided into sales tax, income t

4、ax, property taxes, the behavior of tax, of which the flow of tax revenue accounted for more than 50% of the entire income received. It also shows that the sales tax is the main tax of Chinas tax system .Analysis from the tax burden to the industry as an example, the circulation reach more than 3% o

5、f the income tax burden. Income tax is negative in more than 0.3% lower tax rate of other taxes. To the taxpayer, the circulation of the tax burden relative tax burden of other taxes is much heavier. Sales tax planning is the key elements of tax planning. Sales tax is also known as circulation tax,

6、circulation tax. Sales tax is a class of tax that refers to the goods of the taxpayer and the amount of the circulation of the circulation or the number of non-commodity trading. The sales tax is a product of commodity production and exchange. All sales taxes is an important source of government rev

7、enue. From the practice of Chinas tax, sales tax includes VAT, consumption tax, business taxes and duties. Chinas tax structure is mainly sales tax. From the legitimacy and the operability of tax planning, and according to the characteristics of business processes, we talk about the tax planning in

8、the circulation link. That is to say we talk about the sales tax planning without considering the establishment of the enterprise organization and other external conditions. Keywords enterprise sales tax tax planning目錄一、納稅籌劃概述（1）（一）納稅籌劃的定義（1）（二）納稅籌劃的特點(diǎn)（1）（三）納稅籌劃的意義（3）（四）納稅籌劃的要緊內(nèi)容（4）（五）納稅籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)（4）（六

9、）納稅籌劃的技術(shù)手段（6）（七）納稅籌劃的進(jìn)展趨勢(shì)（7）1、宏觀進(jìn)展趨勢(shì)（7）2、微觀進(jìn)展趨勢(shì)（8）二、流轉(zhuǎn)稅概述（8）（一）流轉(zhuǎn)稅定義（8）（二）流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)（8）（三）流轉(zhuǎn)稅的作用（9）三、增值稅納稅籌劃（9）（一）納稅人類不的納稅籌劃（9）（二）銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃（11）1、對(duì)價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物的納稅籌劃（11）2、賒銷方式納稅籌劃（11）3、商業(yè)折扣納稅籌劃（13）4、銷售折讓與銷售退回的納稅籌劃（14）5、利用低稅率的納稅籌劃（15）6、兼營(yíng)不同稅率的物資或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃（15）7、混合銷售行為的納稅籌劃（16）8、兩稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃（17）（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃（17）

10、1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（17）2、應(yīng)注意的問(wèn)題（18）3、利用稅法專門規(guī)定的納稅籌劃（19）（四）優(yōu)惠政策選擇的納稅籌劃（19）1、利用免征增值稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃（19）2、利用起征點(diǎn)優(yōu)惠政策的納稅籌劃（20）3、利用出口物資退免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃（20）（五）延期納稅的納稅籌劃（21）1、分期收款結(jié)算方式（22）2、托付代銷物資方式（22）四、營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃（22）（一）利用減免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（23）（二）利用營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃（24）（三）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為的納稅籌劃（25）（四）混合銷售行為的納稅籌劃（25）（五）建筑業(yè)的納稅籌劃（25）1、通過(guò)合作

11、建房進(jìn)行籌劃（25）2、通過(guò)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行納稅籌劃（25）3、利用簽訂合同進(jìn)行籌劃（26）（六）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅籌劃（26）1、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的籌劃（26）2、銷售不動(dòng)產(chǎn)的籌劃（26）（七）運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃（26）1、境內(nèi)運(yùn)輸（27）2、將物資或旅客從境內(nèi)運(yùn)往境外（27）3、不征營(yíng)業(yè)稅的情況（27）五、消費(fèi)稅的納稅籌劃（27）（一）消費(fèi)稅稅基、稅率的納稅籌劃（28）1、消費(fèi)稅稅基的籌劃（28）2、消費(fèi)稅稅率的籌劃（29）（二）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（31）（三）利用專門規(guī)定的納稅籌劃（32）1、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（32）2、托付加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（34）

12、（四）關(guān)于包裝物押金（36）（五）關(guān)于出口物資退稅率（37）參考文獻(xiàn)（38） 論流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，不管如何樣公正合理，差不多上納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，當(dāng)納稅人面臨沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收政策在短時(shí)刻內(nèi)又未做調(diào)整的情況下，納稅人既不能選擇逃稅的違法行為，也不能消極對(duì)待，壓縮經(jīng)濟(jì)規(guī)模，如此會(huì)被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境所淘汰，正確的態(tài)度是進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)成本，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。對(duì)納稅人而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對(duì)其他稅種的稅負(fù)負(fù)擔(dān)重得多。因此流轉(zhuǎn)稅籌劃是稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。一、納稅籌劃概述（一）納稅籌劃的定義所謂納稅籌劃是指納稅人在法律同意的范圍

13、內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、融資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排與籌劃，從而充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠與便利條件，以盡可能地減輕企業(yè)的稅負(fù)，取得稅后利潤(rùn)最大化的理財(cái)籌劃行為。（二）納稅籌劃的特點(diǎn)納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。1）合法性：合法性是納稅籌劃最差不多也是最重要的特點(diǎn)，即是指企業(yè)只能在法律同意的范圍內(nèi)作出決定，在守法的前提下，通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)制度的可選擇性條款的充分運(yùn)用，對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化選擇。納稅是所有納稅人的法定義務(wù)，違反法律規(guī)定，躲避稅收負(fù)擔(dān)即屬于偷逃稅，是必須嚴(yán)格加以制止的。同時(shí)，進(jìn)行納稅籌劃也是納稅義務(wù)人的法定權(quán)利，在不違法的前提下，當(dāng)有多種納稅方案可供選

14、擇時(shí)，納稅人選擇低稅負(fù)是無(wú)可非議的，也是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的重要作用之一。用道德的名義勸講納稅義務(wù)人選擇高稅負(fù)不是稅法的要求，不值得提倡。2）籌劃性：籌劃性即是指事先進(jìn)行打算、設(shè)計(jì)、安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常是具有滯后性的，這在客觀上給納稅人提供了對(duì)納稅進(jìn)行事先籌劃的可能性。另外，納稅人和納稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同。因而，企業(yè)能夠針對(duì)稅法及稅收制度的有關(guān)規(guī)定，在進(jìn)行融資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就把稅款繳納作為阻礙財(cái)務(wù)成果的一個(gè)重要因素來(lái)考慮，假如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)差不多發(fā)生，應(yīng)納稅額差不多確定，再去“籌劃”就屬于偷逃稅或欠稅，而不能認(rèn)定為納稅籌劃了。3）目的性：

15、納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的是減少稅負(fù)，取得節(jié)稅收益，包含選擇低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)刻兩層含義。但納稅籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng)，而不應(yīng)著眼于個(gè)不稅種稅負(fù)的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負(fù)的輕重。因?yàn)樵诩{稅人的經(jīng)營(yíng)打算或財(cái)務(wù)打算中，稅收只是其中的一個(gè)因素。在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除稅收因素外，還應(yīng)考慮其他多種因素，納稅人應(yīng)權(quán)衡輕重，趨利避害，以達(dá)到總體長(zhǎng)期的收益最大化。4）風(fēng)險(xiǎn)性：納稅籌劃的目的是為了獲得稅收收益，然而在實(shí)際操作中，往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與納稅籌劃的成本和納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。納稅籌劃的成本，是指由于采納納稅籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘

16、請(qǐng)專業(yè)人員支出的費(fèi)用，采納一種納稅籌劃方案而放棄另一種納稅籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本。此外，對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不知覺(jué)情況下采納了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得納稅籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。5）專業(yè)性：納稅籌劃作為一項(xiàng)決策科學(xué)，涉及財(cái)會(huì)、稅務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌等學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，需要籌劃者具備一定的專業(yè)素養(yǎng)，既要熟悉國(guó)內(nèi)外的稅法，又要對(duì)本國(guó)及他國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、法律體系、定量分析方法等方面有所掌握。（三）納稅籌劃的意義第一，納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。第二，納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理水平，是

17、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。第三，納稅籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象。第四，納稅籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。第五，納稅籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。納稅籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。第六，中國(guó)加入WTO以后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開放公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。第七，改革開放以來(lái)，國(guó)內(nèi)“三資”企業(yè)在利用納稅籌劃實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅上對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極阻礙。（四）納稅籌劃的要緊內(nèi)容1）節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利

18、用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)融資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。2）避稅籌劃：是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的融資，投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)做出巧妙的安排，這種手段處在合法與非合法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。3）轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或狹義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品流通過(guò)程中，納稅人提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者。4）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：是指納稅人賬目清晰，納稅申報(bào)正確，繳納稅款

19、及時(shí)、足額，可不能出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)微小能夠忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。（五）納稅籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)1）價(jià)格基礎(chǔ)：是指納稅人利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間而形成的的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。2）優(yōu)惠基礎(chǔ)：是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)所憑借的國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策所形成的一種操作空間。所謂稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓舞和照顧的一種專門規(guī)定。國(guó)家為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的進(jìn)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些專門規(guī)定，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。這種在稅法中規(guī)定的、用以減輕特

20、定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，確實(shí)是稅收優(yōu)惠政策。3）漏洞基礎(chǔ)：稅收上的漏洞是征納雙方的一個(gè)矛盾聚焦點(diǎn)。關(guān)于征管方而言，堵塞漏洞是自己的職業(yè)要求，而且有一定的法律依據(jù)；關(guān)于納稅方而言，利用漏洞是自身利益的要求，憑借的只是客觀存在的漏洞范圍，因而在雙方的矛盾關(guān)系上處于被動(dòng)地位。所謂漏洞基礎(chǔ)正是建立在稅收實(shí)務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人能夠充分利用漏洞基礎(chǔ)所揭示的技巧來(lái)爭(zhēng)取自己并不違法的合理權(quán)益。4）空白基礎(chǔ)：空白基礎(chǔ)是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的籌劃基礎(chǔ)，因?yàn)橐徊慷惙ā⒁粐?guó)稅制是在治稅實(shí)踐中不斷得到補(bǔ)充和完善的。因此，在稅制中余留的空白便會(huì)不斷被發(fā)覺(jué)，被補(bǔ)充。因而，空白基礎(chǔ)具體建立的基礎(chǔ)只能是不斷縮小的

21、稅法空白范疇。5）彈性基礎(chǔ)：彈性基礎(chǔ)在稅收界可能是一個(gè)新概念，但在避稅籌劃實(shí)務(wù)中差不多有了廣泛的應(yīng)用。彈性基礎(chǔ)籌劃是指利用稅法中稅率的幅度來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)效果的籌劃行為。6）規(guī)避基礎(chǔ)：在規(guī)避納稅籌劃中，籌劃客體便是稅收，籌劃依據(jù)便是眾多的零界點(diǎn)。當(dāng)突破某些零界點(diǎn)（或低于高于時(shí)），由于所適用的稅率減小或優(yōu)惠增多，這便是規(guī)避基礎(chǔ)籌劃的工作原理。規(guī)避基礎(chǔ)建立在眾多零界點(diǎn)基礎(chǔ)之上，故而其籌劃目標(biāo)指向也便集中于這些零界點(diǎn)。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，稅率分級(jí)有零界點(diǎn)，優(yōu)惠分等有零界點(diǎn)。因此，規(guī)避基礎(chǔ)的對(duì)象較多，應(yīng)用也比較普遍。（六）納稅籌劃的技術(shù)手段1）免稅技術(shù)手段免稅技術(shù)是指合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人

22、，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免征對(duì)象的納稅籌劃技術(shù)。2）減稅技術(shù)手段減稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。3）稅率差異技術(shù)手段稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收確實(shí)是節(jié)減的稅收。4）分劈技術(shù)手段分劈技術(shù)是指在合法合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。5）扣除技術(shù)手段 扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相

23、對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。6）抵免技術(shù)手段 抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。7）延期納稅技術(shù)手段 延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，體現(xiàn)了貨幣時(shí)刻價(jià)值這一理念。8）退稅技術(shù)手段 退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。（七）納稅籌劃的進(jìn)展趨勢(shì)由于納稅人做出的任何籌劃差不多上需要通過(guò)征管方稅務(wù)部門來(lái)確認(rèn)，雙方之間存在的差異和彈性空間就需要納稅人作出積極的統(tǒng)籌。納稅籌劃在我國(guó)起步比較晚，之前我國(guó)納稅籌劃呈現(xiàn)出開展納稅籌劃不普遍，水平不高，也沒(méi)有形成成型的理論體系。要

24、緊緣故是觀念陳舊，稅法建設(shè)和宣傳滯后，一些納稅籌劃執(zhí)行人員及稅收征管人員職業(yè)素養(yǎng)不高，對(duì)其概念和操作顯得專門陌生，人們對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)還存有一些誤解，企業(yè)甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)常常把納稅籌劃同避稅、逃稅混為一談。然而隨著近年來(lái)有關(guān)成功籌劃的例子以及對(duì)納稅籌劃的學(xué)習(xí)、實(shí)踐，納稅籌劃在我國(guó)開始了生長(zhǎng)，同時(shí)隨著我國(guó)成功加入WTO和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的大力進(jìn)展，納稅籌劃也呈現(xiàn)出越來(lái)越寬敞的進(jìn)展空間和清晰的進(jìn)展趨勢(shì)。1、宏觀進(jìn)展趨勢(shì)1）納稅籌劃開創(chuàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系政策性進(jìn)展方向。2）納稅籌劃的進(jìn)展要趨向于跟國(guó)際間的稅收接軌。3）納稅籌劃促進(jìn)產(chǎn)生和諧的稅收環(huán)境。2、微觀進(jìn)展趨勢(shì)1）納稅籌劃要和會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)治理相結(jié)合。2）納稅籌

25、劃要和稅收治理做到統(tǒng)一。3）納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要形成整體性的長(zhǎng)效籌劃?rùn)C(jī)制。4）納稅籌劃將需要專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)。5）互聯(lián)網(wǎng)全球性、無(wú)國(guó)界性、高科技性，不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得最大限度的利潤(rùn)提供了手段，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了便利。二、流轉(zhuǎn)稅概述（一）流轉(zhuǎn)稅定義流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。（二）流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)1）以商品生產(chǎn)、交換和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提，征稅范圍較為廣泛，既包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，

26、也包括第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入；既對(duì)國(guó)內(nèi)商品征稅，也對(duì)進(jìn)出口的商品征稅，稅源比較充足。2）以商品、勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用變化的阻礙，能夠保證國(guó)家能夠及時(shí)、穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入。3）一般具有間接稅的性質(zhì)，特不是在從價(jià)征稅的情況下，稅收與價(jià)格的緊密相關(guān)，便于國(guó)家通過(guò)征稅體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。4）同有些稅類相比，流轉(zhuǎn)稅在計(jì)算征收上較為簡(jiǎn)便易行，也容易為納稅人所同意。（三）流轉(zhuǎn)稅的作用1）廣泛籌集財(cái)政資金。2）能夠保證國(guó)家及時(shí)穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。3）配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)。三、增值稅納稅籌劃增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收

27、的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售物資或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口物資的企業(yè)單位和個(gè)人，就其物資銷售或提供勞務(wù)的增值額和物資進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅有著保持稅收中性、普遍征收、稅負(fù)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)、實(shí)行稅款抵扣制度，比例稅率以及實(shí)施價(jià)外稅制度等特點(diǎn)。增值稅差不多成為中國(guó)最要緊的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地點(diǎn)收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。做好增值稅納稅籌劃，關(guān)于納稅人減少稅負(fù)意義重大。納稅人應(yīng)依照增值稅

28、稅法條例規(guī)定及有關(guān)優(yōu)惠政策，結(jié)合自身情況，運(yùn)用有效的方法對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃。（一）納稅人類不的納稅籌劃納稅人類不的納稅籌劃實(shí)質(zhì)是利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)不來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此要求增值稅納稅人會(huì)計(jì)核算健全，同時(shí)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。按納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算及健全與否劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法，增值率（D）判不法:一般納稅人的銷售額為S，購(gòu)進(jìn)額為P，增值率為D則D=（SP）/S（1P/S）應(yīng)納增值稅：S17%D小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅：S3%要使兩類納稅人稅負(fù)

29、相同： S17%D =S3%結(jié)論：當(dāng)企業(yè)實(shí)際的不含稅（含稅）銷售額增值D率等于節(jié)稅點(diǎn)E，即D E時(shí)，兩類納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)D E時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較輕，應(yīng)選擇作為一般納稅人；當(dāng)D E時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較重，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。一般納稅人小規(guī)模納稅人節(jié)稅點(diǎn)E銷售額、購(gòu)進(jìn)額均不含稅17%3%1765%銷售額、購(gòu)進(jìn)額均含稅17%3%2005%銷售額不含稅、購(gòu)進(jìn)額均含稅17%3%365%銷售額含稅、購(gòu)進(jìn)額不含稅17%3%3167%（二）銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃一般納稅人銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額因此，增值

30、稅納稅人要降低應(yīng)納稅額，納稅籌劃必須分不銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)方面進(jìn)行。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。利用銷項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵在于降低銷項(xiàng)稅額，其應(yīng)從降低銷售額和稅率兩個(gè)方面進(jìn)行。一般來(lái)講，稅率籌劃的余地不大，利用銷售額籌劃的可能性較大。1、對(duì)價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物的納稅籌劃價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼，基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、帶墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，因而在

31、征稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入再并入銷售額。因此，納稅人在對(duì)外收費(fèi)計(jì)稅時(shí)，不要簡(jiǎn)單將其并入銷售額中計(jì)算，因?yàn)殇N售額一般是不含稅的，需要將價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行價(jià)稅分離后再并入銷售額中計(jì)稅，幸免企業(yè)多納稅。2、賒銷方式納稅籌劃由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，越來(lái)越多的納稅人為了在競(jìng)爭(zhēng)中求進(jìn)展，鞏固并擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額，通常采納產(chǎn)品賒銷策略，如此不僅使銷售收入增加，也使得納稅人應(yīng)收賬款數(shù)額增多，納稅人不僅為此墊付了大量資金，負(fù)擔(dān)了大筆的應(yīng)收賬款的治理費(fèi)用、壞賬損失和機(jī)會(huì)成本，而且也提早繳納了大量的稅款?！景咐坑幸患译娮幽K制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2000年產(chǎn)品銷售收入1800萬(wàn)元；應(yīng)收賬款年初余額為100萬(wàn)元，年

32、末余額為1300萬(wàn)元；銷售利潤(rùn)率為15%，利潤(rùn)總額為270萬(wàn)元；企業(yè)所得稅率33%，凈利潤(rùn)180.9萬(wàn)元；企業(yè)平均每月發(fā)生的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約為12萬(wàn)元；企業(yè)平均每月發(fā)生跨年應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元，并在發(fā)生賒銷行為時(shí)企業(yè)就開出增值稅銷售發(fā)票，據(jù)以確認(rèn)即期收入；應(yīng)收賬款的信用期限為30天；有價(jià)證劵的酬勞率為8%。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，那個(gè)地點(diǎn)只從納稅籌劃的角度討論賒銷方式造成納稅人提早繳納增值稅和預(yù)繳所得稅，給納稅人帶來(lái)的資金占用損失。納稅籌劃如下：納稅人每月的賒銷收入：（1300-100）12=100萬(wàn)元賒銷收入導(dǎo)致納稅人每月繳納增值稅：100*17%-12*12001800=17-8=9萬(wàn)元全年墊付

33、增值稅：9*12=108萬(wàn)元賒銷收入導(dǎo)致納稅人按月預(yù)繳所得稅：100*12%*33%=3.96萬(wàn)元全年預(yù)繳所得稅：3.96*12=47.52萬(wàn)元這兩筆稅款所占用資金的機(jī)會(huì)成本：（108+47.52）360*30*8%=1.0368萬(wàn)元從案例可看出，在企業(yè)為促銷而制定賒銷政策時(shí)，應(yīng)充分考慮稅務(wù)負(fù)擔(dān)問(wèn)題，權(quán)衡利弊而決策。為幸免上述損失發(fā)生，企業(yè)能夠改變即期賒銷的銷售方式為分期付款銷售方式，或代銷方式，兩種銷售方式在條件同意時(shí)，不失為一種既降低稅負(fù)、又不阻礙企業(yè)收入的最佳策略。3、商業(yè)折扣納稅籌劃折扣銷售是指銷售方在銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨數(shù)量較大等緣故，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如購(gòu)買100件該

34、產(chǎn)品，給予價(jià)格10%的折扣等。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。因此，稅法規(guī)定：“假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分不注明，可按折扣后余額作為銷售額計(jì)算增值稅。假如將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。這一規(guī)定，無(wú)形中為納稅人提供了節(jié)稅空間。那個(gè)地點(diǎn)需要講明兩點(diǎn)：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓舞購(gòu)貨方及早償付貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得在銷售額中減除。第二，折扣銷售僅限于物資價(jià)格的折扣不包括實(shí)物折扣。折扣銷售僅限于物資價(jià)格的折扣是指

35、假如銷貨者將將自產(chǎn)、托付加工和購(gòu)買的物資用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物折扣不能從物資銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按照視同銷售中的贈(zèng)送他人計(jì)算征收增值稅。從稅收考慮納稅人應(yīng)將銷售過(guò)程中的實(shí)物回扣換算為價(jià)格轉(zhuǎn)讓?！景咐磕呈写笮蜕虉?chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采納如下方式：一是商品七折銷售；二是購(gòu)物滿200元，贈(zèng)送價(jià)值60元的商品（購(gòu)進(jìn)價(jià)格為36元，均為含稅價(jià)）。該商場(chǎng)銷售利潤(rùn)率為40%。該商場(chǎng)銷售為200元的商品。其平均購(gòu)進(jìn)含稅價(jià)格為120元。消費(fèi)者同樣購(gòu)買200元商品，關(guān)于該商場(chǎng)選擇哪種方式最為有利呢？納稅籌劃如下：方案一：七折銷售，是納稅人以140元的零售價(jià)格出售商品，應(yīng)納

36、增值稅稅額及城建稅和教育費(fèi)附加為：200*70%（1+17%）*17%-120（1+17%）*17%*（1+7%+3%）=12.78元方案二：贈(zèng)送60元的商品，所贈(zèng)商品按稅法應(yīng)視同銷售。銷售商品增值稅：200*70%（1+17%）*17%-120（1+17%）*17%=11.62元贈(zèng)送60元的商品，應(yīng)納增值稅：60（1+17%）*17%-36（1+17%）*17%=3.49元合計(jì)應(yīng)納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加為：（11.62+3.49）*（1+7%+3%）=15.11元方案二比方案一多納稅3.89元，因此該選擇方案一，降低稅負(fù)。4、銷售折讓與銷售退回的納稅籌劃納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方

37、的增值稅額，應(yīng)注意依照稅法將從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，幸免多納稅。此外，納稅人也應(yīng)注意下面兩種銷售方式及其稅務(wù)處理1）以物易物方式以物易物是一種較為專門的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的物資相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)物資購(gòu)銷的一種方式。依照稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的物資核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的物資按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2）以舊換新方式以舊換新是指納稅人在銷售自己的物資時(shí)，有償收回舊物資的行為，依照稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售物資的，應(yīng)按新物資的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊物資的收購(gòu)價(jià)格。5、利用低稅率的納稅籌劃

38、增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列物資，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。1）糧食、食用植物油、鮮奶2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品等3）圖書、報(bào)紙、雜志4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他物資另外，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物等也適用增值稅低稅率。納稅人能夠?qū)Σ畈欢喽惵屎偷投惵蔬M(jìn)行合理的納稅籌劃，比如增加對(duì)適用低稅率物資的經(jīng)營(yíng)等。6、兼營(yíng)不同稅率的物資或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃兼營(yíng)不同稅率的物資或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的物資，或者既銷售物資又提供應(yīng)稅勞務(wù)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)

39、分不核算不同稅率物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分不核算的，從高適用稅率。假如納稅人存在這種兼營(yíng)行為，納稅籌劃時(shí)要比較分不核算不同稅率的物資或應(yīng)稅勞務(wù)增加的會(huì)計(jì)成本與稅負(fù)減輕的大小，假如分不核算帶來(lái)的效益尚不足以抵扣分不核算引起的成本支出時(shí)，選擇不分開核算；反之，應(yīng)分開核算。7、混合銷售行為的納稅籌劃一項(xiàng)銷售行為假如既涉及增值稅應(yīng)稅物資又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，這確實(shí)是混合銷售行為。按稅法規(guī)定對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不

40、征收增值稅。上述所稱“從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)“是指納稅人年物資銷售額與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年物資銷售額超過(guò)50%，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額達(dá)不到50%。在服務(wù)行業(yè)中，也存在著混合銷售行為。比如，飲食行業(yè)，在提供飲食的同時(shí)，附帶也提供香煙等物資；照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)，附帶也提供境框、相冊(cè)等物資。這兩種行為均是混合銷售行為，由于其主業(yè)是交納營(yíng)業(yè)稅的，因此就應(yīng)分不按飲食業(yè)、其他服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種，增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在納稅籌劃時(shí)，假如企業(yè)選擇交納

41、增值稅，只要使?fàn)I業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上；假如企業(yè)選擇交納營(yíng)業(yè)稅，只要使?fàn)I業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也確實(shí)是企業(yè)完全能夠通過(guò)操縱某種稅的應(yīng)稅物資和應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。納稅人選擇稅種的依據(jù)是納稅人收入的增值率的大小。當(dāng)增值率低于增值稅適用稅率時(shí)，應(yīng)選擇繳納增值稅；反之，應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅。8、兩稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃 兩稅兼營(yíng)行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅物資銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分不核算物資

42、或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)物資和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額即營(yíng)業(yè)額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。假如不分不核算或者不能準(zhǔn)確核算物資或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與物資或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)物資或者同意應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃應(yīng)從準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定方面進(jìn)行。從準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額方面進(jìn)行籌劃的空間并不大，更多的是傾重于如何能在稅法同意范圍內(nèi)能進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額的都進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額，使進(jìn)項(xiàng)稅額盡可能的大，這是增值稅納稅籌劃的重要方面。1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額

43、中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額依照稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增資稅專用繳款書上注明的增值稅額。3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。4）購(gòu)進(jìn)或者銷售物資以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收

44、經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、應(yīng)注意的問(wèn)題由于準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅限于上述增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要注重購(gòu)進(jìn)物資或者同意應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)取得有效的扣稅憑證。具體工作中應(yīng)注意如下問(wèn)題：1）納稅人在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的物資。2）納稅人托付加工物資時(shí)，要向托付方索取增值稅額專用發(fā)票。3）納稅人進(jìn)口物資時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額。4）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，一定使用或取得經(jīng)主管部門批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用。5）納稅人銷售或外

45、購(gòu)物資時(shí)，要取得運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)。6）符合條件的納稅人在向廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入免稅廢舊物資時(shí)，要取得廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般發(fā)票。7）將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的物資和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的物資與勞務(wù)分開購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票。8）扣稅憑證開具符合相關(guān)規(guī)定。3、利用稅法專門規(guī)定的納稅籌劃稅法對(duì)收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、購(gòu)入廢舊物資，支付運(yùn)費(fèi)這三項(xiàng)專門規(guī)定，是考慮到這些專門業(yè)務(wù)在企業(yè)的營(yíng)業(yè)支出中占較大份額，且都不能取得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑據(jù)的增值稅專用發(fā)票，假如對(duì)這些業(yè)務(wù)支出不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，將加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，需要作專門照顧處理。這些專門照顧處理規(guī)定納稅人在納稅籌劃時(shí)要充分考慮。

46、（四）優(yōu)惠政策選擇的納稅籌劃銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩大類籌劃策略，是從減少應(yīng)納稅額絕對(duì)額角度進(jìn)行的納稅籌劃，從本質(zhì)上講可歸納為：一是爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)納稅額。納稅人在擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額和縮小銷項(xiàng)稅額過(guò)程，還應(yīng)注重有關(guān)優(yōu)惠政策的選擇，因?yàn)閮?yōu)惠政策可能使應(yīng)納稅額直接減少。增值稅的優(yōu)惠政策有13%低稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額中專門規(guī)定、免稅項(xiàng)目、起征點(diǎn)、出口退稅等多方面的優(yōu)惠政策。前兩項(xiàng)優(yōu)惠政策已在前文敘及，下面介紹另外幾種方面的納稅籌劃。1、利用免征增值稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目：1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自制農(nóng)產(chǎn)品。2）避孕藥品與用具。3）古舊圖書。4）直接

47、用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口儀器、設(shè)備。6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。7）銷售自己使用過(guò)的物品。8）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目。納稅人應(yīng)依照自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)拿舛愴?xiàng)目以降低整體稅負(fù)。但有多項(xiàng)優(yōu)惠政策均適用于納稅人時(shí)，納稅人應(yīng)慎重選取，不可有優(yōu)惠政策用得越多納稅人稅負(fù)越少的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。2、利用起征點(diǎn)優(yōu)惠政策的納稅籌劃增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定實(shí)際也涉及征稅范圍的大小問(wèn)題，即未達(dá)到起征點(diǎn)的不列入增值稅的征稅范圍，故在此列明。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1）銷售物資的，為月銷售額20005

48、000元。2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額15003000元。3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150200元。納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。3、利用出口物資退免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃企業(yè)出口物資以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上通行做法。我國(guó)為鼓舞物資的出口，在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的物資退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口物資實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口物資免稅。從企業(yè)稅收的角度上講，出口物資退免稅政策是給物資出口企業(yè)的優(yōu)惠和照顧，納稅人能夠依照稅法的

49、規(guī)定組織、經(jīng)營(yíng)企業(yè)，從而使企業(yè)能得到稅收上的好處。一般來(lái)講，企業(yè)能夠從企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式選擇、優(yōu)惠方式選擇、企業(yè)形式選擇等多方面進(jìn)行納稅籌劃。（五）延期納稅的納稅籌劃延期納稅是指納稅人在稅收規(guī)定同意的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。通過(guò)合法延期納稅使納稅人在不阻礙現(xiàn)金流入量的前提下減少現(xiàn)金流出量，有利于先進(jìn)的治理，減少企業(yè)持有現(xiàn)金成本。增值稅暫行條例規(guī)定：增值稅的納稅期限分不為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照納稅人應(yīng)納稅額的大小分不核定。不能按照固定期限納稅的，能夠按次納稅。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人以1個(gè)月或者1

50、個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)繳納并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。由于納稅期限最長(zhǎng)為1個(gè)月或1個(gè)季度，同時(shí)必須在次月15日內(nèi)繳清稅款，因此納稅人在納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)后，在納稅期限上進(jìn)行納稅籌劃的余地專門小。納稅人一般只有從推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻上進(jìn)行納稅籌劃，才能達(dá)到延期納稅的目的。1、分期收款結(jié)算方式分期收款銷售是商品差不多交付，貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點(diǎn)是，銷售商品的價(jià)值較大，收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)交大。在分期收款銷售方式下，會(huì)計(jì)制度和稅法均要求企業(yè)按合同約定的收款日期分期

51、確認(rèn)，在納稅人商品銷售過(guò)程中，在貨款不能及時(shí)收回的情況下，可選擇分期收款結(jié)算方式，幸免提早納稅的風(fēng)險(xiǎn)。2、托付代銷物資方式托付代銷物資是指納稅人即托付方將商品交付給受托方，受托方按托付方的要求銷售托付方商品的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。采納托付方其他單位代銷物資方式的，按稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天，這是因?yàn)榇N清單表明了商品也差不多賣出，價(jià)款差不多收到。依照此項(xiàng)規(guī)定，假如企業(yè)的商品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且貨款以銷售后再付款結(jié)算的方式的銷售業(yè)務(wù)，可采納托付代銷方式結(jié)算，以依照事實(shí)上際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延期納稅。四、營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)

52、形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象所征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實(shí)行普遍征收，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低阻礙，關(guān)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)具有十分重要的意義。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。但由于各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)盈利水平高低不同，因此，實(shí)際稅負(fù)設(shè)計(jì)中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實(shí)行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率，具體規(guī)定為：1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率3%。2）服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率為5%。3）金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5%。4）娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%20%的幅

53、度稅率，具體適用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。（一）利用減免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃 依照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。2）殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。3）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)是指一般學(xué)校以及經(jīng)地市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)人民政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。4）農(nóng)業(yè)機(jī)耕排灌病蟲害防治植保農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽牲畜水生動(dòng)物的配種和疾病防治。5）紀(jì)念館、博物館、文化館、美

54、術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物愛(ài)護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化宗教活動(dòng)的門票收入等。再比如，依照稅法規(guī)定，對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。假如納稅人能夠向政府提供廉租房源，不僅能夠?yàn)樯鐣?huì)做了好事，取得了收入，收入還免征營(yíng)業(yè)稅，但納稅人需要在向政府提供廉租房源依舊按市場(chǎng)價(jià)格出租住房之間進(jìn)行權(quán)衡。（二）利用營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃關(guān)于經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人，營(yíng)業(yè)規(guī)定了起征點(diǎn)。營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)即照章金額納稅，營(yíng)業(yè)額低于起征點(diǎn)則免予征收營(yíng)業(yè)稅。稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：1）按期納稅的（除另有規(guī)定

55、外）為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000-5000元。2）按此納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。3）各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠在規(guī)定的幅度內(nèi)，依照當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局總局備案。起征點(diǎn)與免稅點(diǎn)不同，免稅點(diǎn)是對(duì)課稅依據(jù)的法定扣除，不論納稅人取得的納稅收入有多大，凡屬稅法規(guī)定免稅點(diǎn)的，均應(yīng)扣除計(jì)算應(yīng)納稅額。而起征點(diǎn)則不同，其收入額在起征點(diǎn)以內(nèi)的，不征稅，其收入額超過(guò)起征點(diǎn)的，則要全部征稅，不能做任何扣除。營(yíng)業(yè)稅規(guī)定起征點(diǎn)這一項(xiàng)優(yōu)惠為納稅人提供了納稅籌劃的空間?！景咐磕橙藦氖律鐓^(qū)服務(wù)業(yè)，月?tīng)I(yíng)業(yè)收入在500-1000元之間，當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為7

56、00元，此人提供服務(wù)時(shí)如何進(jìn)行性納稅籌劃？由于當(dāng)?shù)氐臓I(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為700，當(dāng)營(yíng)業(yè)收入達(dá)到700或超過(guò)700元時(shí)要全額納稅。以700元為例，應(yīng)納稅額為35元（700*5%），稅后收益為665元，因此出現(xiàn)寧愿收680也不愿收700的現(xiàn)象。那么納稅人籌劃平衡店在哪？納稅人籌劃平衡點(diǎn)以低于700元的699（1-5%）=735.8元，即假如納稅人不能取得高于735.8元的收入，還不如取699元收入。（三）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為的納稅籌劃若同時(shí)兼營(yíng)幾種不同稅目的應(yīng)稅行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分不核算營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分不核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)額是指從事各種

57、勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入；轉(zhuǎn)讓額是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的收入；銷售額是指銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的收入。若納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅，減稅。（四）混合銷售行為的納稅籌劃混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為，既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及物資或非應(yīng)稅勞務(wù)。從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位的混合銷售行為，視為銷售業(yè)務(wù)，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。（五）建筑業(yè)的納稅籌劃1、通過(guò)合作建房進(jìn)行籌劃合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建筑房屋。合作建房有兩種方式，既純粹以物易物方式和成立合

58、營(yíng)企業(yè)方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得專門好的效果。2、通過(guò)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行納稅籌劃現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，不管與對(duì)方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，可作出相應(yīng)的籌劃安排。用改變?cè)牧腺?gòu)買方的方法，能夠出現(xiàn)不同的營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。3、利用簽訂合同進(jìn)行籌劃工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體地講，若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3%的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)5%的稅率。適用稅率的不同，為進(jìn)行納稅籌劃提

59、供良好的契機(jī)。（六）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅籌劃1、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的籌劃單獨(dú)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計(jì)算。隨著銷售物資轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)劃分清晰物資銷售額與無(wú)形資產(chǎn)銷售額。一般來(lái)講，技術(shù)方面的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)屬于轉(zhuǎn)讓收入，為設(shè)備的安裝使用收取的設(shè)計(jì)費(fèi)和設(shè)備制造、維修、圖紙的收費(fèi)并入物資銷售額。2、銷售不動(dòng)產(chǎn)的籌劃單獨(dú)出售建筑物或土地附著物時(shí)，直接用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。新建建筑物出售時(shí)，其自建行為按建筑業(yè)稅率3%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，出售建筑物按5%稅率計(jì)征，兩稅率相差2%，了解該項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是有關(guān)心的。（七）運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃運(yùn)輸企業(yè)的節(jié)稅重

60、點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額，并盡可能在合法范圍內(nèi)使其計(jì)稅依據(jù)最小化。1、境內(nèi)運(yùn)輸運(yùn)輸企業(yè)直接用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款。因此，從事國(guó)內(nèi)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，在稅率計(jì)算方面幾乎沒(méi)有節(jié)稅的余地。其節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額的確定。2、將物資或旅客從境內(nèi)運(yùn)往境外假如運(yùn)輸企業(yè)將物資或乘客直接運(yùn)往目的地 ，用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅稅金。假如運(yùn)輸企業(yè)在將物資或乘客運(yùn)往目的地的過(guò)程中，先將物資或乘客運(yùn)往境外某地，然后托付境內(nèi)企業(yè)將物資或乘客從該地運(yùn)往目的地，從這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，然后依次計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅款。如此，企業(yè)節(jié)稅就有了機(jī)會(huì)，其一般納稅籌劃方法為，與外國(guó)合伙人合作，擴(kuò)大國(guó)外