企業(yè)增值稅法講義

1、跋第二章佰 班增值稅法靶本章作為流轉(zhuǎn)稅辦中最重要的稅種疤，是本教材中拔內(nèi)容最豐富安、絆篇幅最長爸、礙重點難點最多襖的一章，是考生板必須掌握的一個胺稅種。每年考試扮各種題型均會出拌現(xiàn)，特別是計算叭、綜合題型，既氨可單獨出題，也奧可與其他稅種結(jié)凹合出題，一般伴5-7懊題，分數(shù)在靶15-20案分八。癌第二章增值稅法靶歷年分值分布澳年份笆單項選擇題伴多項選擇題胺判斷題矮計算題叭綜合題搬合計板2001年芭1分按1分安2分挨2按分背6分艾12分氨2002年隘1分案1分翱1分昂6分懊5分阿14分跋2003年半1分拔1分吧1分白8分八9分拜20分本章變化內(nèi)容：胺1、對研究開發(fā)壩軟件產(chǎn)品退稅規(guī)爸定中的“實際稅搬

2、負”作出了解釋柏，“實際稅負”芭即實際繳納的增巴值稅額與其相對岸應的收入額之比班計算。 哎P27-28隘2、融資租霸賃的批準部門由暗原來“除經(jīng)中國板人民銀行批準”敗改為“除經(jīng)中國案人民銀行和對外爸貿(mào)易經(jīng)濟合作部板（現(xiàn)為商務部）拔批準”。 藹P28瓣3、不得認定為壩一般納稅人的個隘人不包括個體經(jīng)俺營者。P31百拔4、適用于13岸稅率的貨物取邦消了敖“澳自來水般”版。P33耙5埃、關于運費抵扣敗的內(nèi)容新增了運伴費發(fā)票增值稅抵敗扣管理試行辦法扒（國稅發(fā)20凹03121號昂）的相關內(nèi)容。扒 柏P39昂6、更正內(nèi)容：絆進口貨物納稅期岸限自海關填發(fā)稅佰款繳款書之日起板15日內(nèi)。P4敗9襖襖7、生產(chǎn)企業(yè)出凹

3、口的符合條件的盎產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)白品予以退免稅。壩P53-54藹8按、關于出口貨物稗的退稅率根據(jù)財癌稅2003藹222號文件和疤財稅2003芭238號文件埃的內(nèi)容作了重大礙調(diào)整。 愛(與考試關系不阿大) P54白吧9、免抵退稅的藹計算步驟做了調(diào)胺整。P55-5俺6跋10版、新增了出口貨拔物退、免稅管理拌規(guī)定的內(nèi)容。哎P58-61邦 安11、第十挨節(jié)關于增值稅納暗稅申報表根據(jù)（熬國稅2003絆53號）文件敖的規(guī)定，對表格澳的格式和填寫方敖法進行了重大調(diào)絆整。隘（與考試關系不板大）P647壩5阿 拜12、專用鞍發(fā)票管理一節(jié)的按內(nèi)容中新增了防按偽稅控系統(tǒng)開具扮的增值稅專用發(fā)拜票進項稅額抵扣哎的處理規(guī)定

4、。 安P81-82氨第一節(jié)征稅范圍矮及納稅義務人愛 哎凡在中華人民共扒和國境內(nèi)敖銷售貨物哀或者邦提供加工唉、哀修理修配勞務吧，以及爸進口貨物霸的壩單位和個人艾，為增值稅的納耙稅義務人。俺P26一、征稅范圍 鞍增值稅的背征稅范圍艾包括：鞍阿銷售或者進口的爸貨物；氨笆提供的加工、修擺理修配勞務。礙 熬1骯、屬于征稅范圍板的啊特殊項目俺：扮P27貨物期貨；耙埃銀行銷售金銀的霸業(yè)務；盎埃典當業(yè)銷售的死按當物品，寄售商襖店代銷的寄售物班品的業(yè)務；岸案集郵商品的生產(chǎn)扮、以及郵政部門般以外的其他單位稗和個人銷售的。柏 敗2背、屬于征稅范圍叭的板特殊行為辦主要有：礙（伴1白）視同銷售貨物跋行為；皚（吧2哎）混

5、合銷售行為半；霸（罷3傲）兼營非應稅勞佰務行為。半 扮下面重點介紹視罷同銷售行為，即爸沒有直接發(fā)生銷佰售，但也要按照挨正常銷售行為征昂稅，通常有柏8拜種。絆視同銷售貨物行頒為辦P27暗凹將貨物交付他人俺代銷銷售代銷貨物癌啊非同一縣（市）佰，將貨物從一個埃機構(gòu)按移送暗其他機構(gòu)用于銷奧售。胺例：某計算機公跋司，發(fā)往外省市皚分支機構(gòu)艾20扮臺計算機用于銷敗售，每臺不含稅白售價版9000佰元。則在將計算爸機移交時，應計擺算銷項稅額為：半20靶9000 矮17%=306鞍00藹（元）哀注：以下幾種行斑為，用于企業(yè)外靶部伴含辦“扳購買壩”頒，用于企業(yè)內(nèi)部盎不含搬“藹購買伴”爸百將自產(chǎn)或委托加柏工的貨物用于

6、非般應稅項目礙如：某企業(yè)委托跋其他單位加工一阿批貨物，用于本埃企業(yè)職工浴室，八應當征收增值稅罷。爸岸將自產(chǎn)、委托加頒工或佰購買稗的貨物作為投資伴，提供給其他單挨位或個體經(jīng)營者盎骯將自產(chǎn)、委托加扳工或矮購買礙的貨物分配給股藹東或投資者皚按將自產(chǎn)或委托加罷工的貨物用于集伴體福利或個人消拌費唉如：某服裝廠，敗將自產(chǎn)的服裝作敖為福利發(fā)給本廠拔職工，該批產(chǎn)品癌成本霸10澳萬元，利潤率為把10%版，當月同類產(chǎn)品襖平均價格為骯18班萬元，則計征增辦值稅的皚銷售額為絆18斑萬元頒。岸巴將自產(chǎn)、委托加稗工或癌購買巴的貨物無償贈送扮他人。辦如：某計算機公鞍司，為即將舉行班的全國體育運動愛會贈送計算機瓣50胺臺，每

7、臺不含稅背價格為敗9000搬元，熬則銷項稅額笆=50 暗9000 罷17%=765澳00班元昂又如：某商場，艾開展促銷活動，癌買一贈一。在這埃次活動中，銷貨扳取得銷售額為拔10辦萬元。贈送商品暗價值阿0.5叭萬元，因未取得罷收入，所以企業(yè)唉按襖10芭萬元銷售額計算懊銷項稅金（絆 絆）吧其他征免稅的有案關規(guī)定板（唉1埃）稗校辦企業(yè)疤生產(chǎn)的應稅貨物胺，用于本校教學霸、科研方面免征愛增值稅；半（矮2氨）一般納稅人愛銷售自行開發(fā)生骯產(chǎn)的軟件產(chǎn)品爸，按跋17%瓣法定稅率征收后藹，其實際稅負超疤過疤3%襖的部分實行即征愛即退政策。專用敖于擴大再生產(chǎn)和芭研究。頒【例題】某軟件矮開發(fā)企業(yè)銷售自氨行開發(fā)的軟件產(chǎn)

8、氨品，取得不含稅昂銷售額200萬懊元，當期外購貨霸物，取得增值稅奧專用發(fā)票上準予爸抵扣的增值稅1骯0萬元，則：埃應納增值稅胺=20017版%-10=24把（萬元）艾實際稅稅負扮=24200擺100%=1邦2%斑應退稅額=拔24-200背3%=18（萬霸元）笆（巴3氨）拔2002矮年哀1俺月氨1疤日起至壩2010柏年底，一般納稅埃人銷售其自產(chǎn)的骯集成產(chǎn)品（含單矮晶硅片），按啊17%芭稅率征收后，其吧實際稅負超過癌3%百的部分實行即征埃即退政策，專用襖于擴大再生產(chǎn)和頒研究。愛（艾4斑）除中國人民銀班行和商務部（新瓣增）批準從事融啊資租賃以外的般其他單位融資租板賃業(yè)務埃，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的愛，征收增值稅，

9、按所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的班，不征收增值稅笆。岸P22鞍（懊5板）挨自把2001背年邦1敗月靶1爸日起，特定的頁熬巖油、再生混凝耙土、電力、水泥岸實行即征即退政拜策。盎（頒6伴）自叭2001矮年盎1案月伴1耙日起特定生產(chǎn)的唉電力、部分新型按材料減半征收。八（鞍7吧）自班2001捌年挨12傲月般1扮日起，一般納稅癌人生產(chǎn)的黏土實案心磚、瓦按適用胺稅率征收，不得矮采取簡易辦法征懊收。氨（隘8笆）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)胺涉及的應稅貨物拜的轉(zhuǎn)讓，不征收辦增值稅。敖（暗9挨）黃金生產(chǎn)和經(jīng)搬營單位銷售黃金叭（不含標準黃金版）和黃金礦砂（案含伴生金），免半征增值稅；進口跋黃金（含標準黃罷金）和黃金礦砂跋免征進口環(huán)節(jié)增骯值稅。盎

10、納稅人通過黃金翱交易所銷售標準懊黃金，未發(fā)生實疤物交割的免征增懊值稅；發(fā)生實物擺交割的，由稅務襖機關按照實際成芭交價格代開專用鞍發(fā)票，并實行即百征即退政策（實扮際成交價格不含爸黃金交易所收取芭的手續(xù)費，但應芭組成含稅價格，按公式見挨P28拜）般二、納稅義務人巴 氨 啊在中華人民共和跋國凹境內(nèi)銷售貨物阿、搬提供加工修理敖、白修配勞務芭及頒進口貨物埃的單位和個人，霸為增值稅的納稅擺義務人。邦P23包括以下幾類：單位個人礙敗外商投資企業(yè)和澳外國企業(yè)叭案承租人和承包人扣繳義務人捌第二節(jié)一般納稅耙人和小規(guī)模納稅把人的認定及管理骯 岸 鞍為了嚴格增值稅按的征收管理，礙增值稅暫行條例扒將納稅人按其板經(jīng)營規(guī)模

11、大小及翱會計核算健全與礙否劃分為半一般納稅人鞍和般小規(guī)模納稅人啊。背 翱一般納稅人使用啊增值稅專用發(fā)票癌，實行稅款抵扣壩制度。板 般小規(guī)模納稅人只柏能使用普通發(fā)票哀，購進貨物或應骯稅勞務不得抵扣拜進項稅額。邦一、小規(guī)模納稅吧人的認定和管理襖 隘 壩小規(guī)模納稅人是按指年銷售額在規(guī)敖定標準以下，并俺且會計核算不健暗全，不能按規(guī)定般報送有關稅務資皚料的增值稅納稅岸人。斑 笆（一）小規(guī)模納罷稅人的認定標準八1叭、從事貨物生產(chǎn)拌或提供應稅勞務艾的納稅人，以及壩以從事貨物生產(chǎn)搬或提供應稅勞務半為主，并班兼營凹貨物批發(fā)或零售鞍的納稅人，笆年應稅銷售額在辦100邦萬元以下的八。伴2絆、從事貨物批發(fā)背或零售的納

12、稅人骯，襖年應稅銷售額在跋180跋萬元以下的愛。年應稅銷售額奧超過小規(guī)模納稅班人標準的個人、邦非企業(yè)性單位、愛不經(jīng)常發(fā)生應稅拜行為的企業(yè)，視疤同小規(guī)模納稅人案納稅。瓣3百、自凹1998鞍年藹7礙月愛1拔日起，凡年應稅跋銷售額在笆180霸萬元以下的小規(guī)隘模商業(yè)企業(yè)，無藹論財務核算是否盎健全，俺一律不得認定為芭一般納稅人擺，均應按照小規(guī)扳模納稅人的規(guī)定芭征收增值稅。翱P30板對小規(guī)模納稅人氨的確認，由主管捌稅務機關依照稅捌法規(guī)定的標準認班定。敖（二）小規(guī)模納癌稅人的管理埃小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)愛有會計、有賬冊昂，能夠正確計算愛進項稅額、銷項奧稅額和應納稅額阿，并能按規(guī)定報般送有關稅務資料凹，年應稅銷售額版

13、不低于藹30敖萬元的可以認定翱為一般納稅人。奧沒有專職會計人絆員的可聘請。見案P30澳二、一般納稅人笆的認定和管理跋 （一）認定標準絆一般納稅人是指鞍年應征增值稅銷捌售額超過小規(guī)模懊納稅人的標準的背企業(yè)和企業(yè)性單般位。氨 耙根據(jù)規(guī)定，背下列納稅人不辦拌理一般納稅人認藹定手續(xù)挨：岸P30-31拜1辦、版年應稅銷售額未敖超過小規(guī)模企業(yè)板標準的企業(yè)。邦2敗、個人巴(敗除個體工商戶以隘外的其他個人）拜括號內(nèi)為新增內(nèi)哎容。骯3阿、非企業(yè)性單位斑。扮4熬、不經(jīng)常發(fā)生增絆值稅應稅行為的奧企業(yè)。霸 敗 辦 （二）認定辦法拌1班、向企業(yè)所在地唉主管稅務機關申拌請辦理認定手續(xù)瓣?？偡种C構(gòu)不扮在同一縣（市）半的，

14、應分別向其熬機構(gòu)所在地申請暗辦理認定手續(xù)。奧2爸、提供有關證件骯、資料（營業(yè)執(zhí)柏照、合同章程、隘賬號證明，其他吧）八3罷、填寫申請認定啊表按4胺、審批權(quán)限：縣芭級以上稅務機關岸 30敗日內(nèi)隘5爸、新開業(yè)的企業(yè)芭的認定板6啊、特殊認定：未叭超過標準商業(yè)企皚業(yè)以外的其他小安規(guī)模企業(yè)如符合板條件可申請辦理埃一般納稅人；總阿分支機構(gòu)的認定佰；全部銷售免稅哀貨物的企業(yè)不辦頒理一般納稅人認罷定手續(xù)；罷7辦、已開業(yè)的小規(guī)癌模企業(yè)轉(zhuǎn)為一般頒納稅人的認定規(guī)矮定藹8邦、隘2002扒年氨1凹月柏1辦日起，從事成品啊油銷售的加油站耙，無論其年銷售百額是否超過皚180斑萬元，均按一般俺納稅人征稅。安（三）一般納稅按人年

15、審和臨時一敗般納稅人轉(zhuǎn)為一安般納稅人的認定扒。般第三節(jié)艾 叭稅率與征收率的礙確定擺 伴一般納稅人計算拔銷項稅額采用皚兩檔稅率傲一、基本稅率班 背P33藹納稅人銷售或進頒口貨物，提供加埃工、修理修配勞芭務的，除低稅率拔適用范圍和銷售罷個別舊貨適用征啊收率外，把稅率為吧17% 愛。扮 二、低稅率。 埃納稅人銷售或進熬口下列貨物的，扳稅率為罷13%挨。笆1翱、糧食、食用植癌物油。哎2耙、暖氣、冷水、暗熱水、煤氣、石壩油液化氣、天然佰氣、沼氣、居民吧用煤炭制品。取俺消了版“把自來水熬”霸。拌3辦、圖書、報紙、哀雜志。敖4罷、飼料、化肥、昂農(nóng)藥、農(nóng)機（不骯包括零部件）、半農(nóng)膜。藹5靶、國務院規(guī)定的熬其他

16、貨物。如農(nóng)氨業(yè)產(chǎn)品、金屬礦胺產(chǎn)選產(chǎn)品（包括壩黑色和有色）、搬非金屬礦產(chǎn)選產(chǎn)癌品（包括煤炭）三、征收率芭小規(guī)模納稅人計昂算應納稅額采用扳兩檔征收率：埃1礙、商業(yè)企業(yè)屬于捌小規(guī)模納稅人的八適用芭4%哎的征收率；般2昂、商業(yè)企業(yè)以外埃的其他企業(yè)屬于岸小規(guī)模納稅人的癌其征收率為胺6% 胺參見岸P33擺第四節(jié)矮 礙一般納稅人應納拜稅額的計算邦 百這一節(jié)是增值稅岸法的核心內(nèi)容。佰考試中多出現(xiàn)于敖計算題和綜合題哎，考生應全面掌笆握。傲一、銷項稅額的皚計算啊 疤銷項稅額是指納跋稅人銷售貨物或巴者應稅勞務，按斑照銷售額、勞務昂收入額和增值稅拌暫行條例規(guī)定的襖稅率計算并向購耙買方收取的增值吧稅額。斑當期銷項稅額般

17、=暗銷售額翱17%埃（或埃13%伴）敗 扒 安（一）一般銷售澳方式下的銷售額昂 拜銷售額是指納稅岸人銷售貨物或應擺稅勞務向購買方白收取的襖全部價款斑和癌價外費用邦。但不包括收取懊的銷項稅額。把 班價外費用翱是指價外向購買爸方收取的手續(xù)費安、補貼、基金、襖集資費、返還利岸潤、獎勵費、違笆約金（延期付款柏利息）、包裝費敖、包裝物租金、百儲備費、優(yōu)質(zhì)費霸、運輸裝卸費、稗代收款項及其他板各種性質(zhì)的價外瓣費用。艾P34邦價外費用不包括阿以下三項費用：扒P34霸（白1伴）奧向購買方收取的扒銷項稅額。翱（笆2班）受托加工應征傲消費稅的貨物，鞍而由受托方向委拌托方代收代繳的隘消費稅。靶（擺3胺）同時符合以下板

18、兩個條件的代墊版運費：擺暗承運部門的運費愛發(fā)票開具給購貨邦方的；斑哀納稅人將該項發(fā)捌票轉(zhuǎn)交給購貨方八的。翱向購買方收取的骯價外費用和逾期案包裝物押金，應靶視為含稅收入征敗稅時應換算為不翱含稅收入再并入扳銷售額。愛 俺（二）特殊銷售百方式下的銷售額芭1般、采取折扣、折般讓方式銷售襖（艾1隘）折扣銷售（商巴業(yè)折扣）：因購案貨方購貨數(shù)量較芭大等原因，而給版予購貨方的價格爸優(yōu)惠。胺P35稅法規(guī)定：按敗如果骯銷售額和折扣額搬在同一張發(fā)票上稗分別注明的，可辦以按折扣后的銷半售額征收增值稅八；吧敖如果將捌折扣額另開發(fā)票拌，不論其在財務扳上如何處理，均辦不得從銷售額中半減除折扣額。翱如：某工業(yè)企業(yè)叭當月銷售貨

19、物銷柏售額為艾300版萬元。另以折扣懊方式銷售貨物，耙銷售額為礙80啊萬元，另開紅字氨發(fā)票折扣叭8搬萬元，銷售的貨懊物已發(fā)出。澳解：銷項稅額胺=稗（霸300+80拌）伴17%=64.俺6暗（萬元）敖注：折扣銷售僅骯限于價格折扣，搬不包括實物折扣巴，實物折扣要按啊“版視同銷售貨物胺”芭處理。耙（啊2扒）銷售折扣（現(xiàn)扳金折扣）班 班為鼓勵及早付款藹給予購貨方的一耙種折扣優(yōu)待。如唉：叭2/10拌、俺1/20矮、絆N/30哎。扒銷售折扣不得從埃銷售額中減除。翱 氨如：某商場批發(fā)阿一批貨物，不含背稅銷售額為壩20唉萬元，因?qū)Ψ教岚η鞍?0暗天付款，所以按伴合同規(guī)定給予埃5%百的折扣，只收邦19熬萬元。扮

20、解：銷項稅額跋=20 板17%=3.4疤(凹萬元柏)（3）銷售折讓鞍 敖銷售折讓鞍:擺是指貨物售出后辦,翱是由于品種、質(zhì)八量等原因購貨方吧未予退貨半,板但銷貨方需給予敗購貨方的一種價俺格折讓阿。鞍 骯 皚注頒:拔對銷售折讓可以捌折讓后的貨款為按銷售額。案2俺、以舊換新方式癌銷售貨物氨 半納稅人采取以舊巴換新方式銷售貨八物的（金銀首飾敗除外），應按新敗貨物的同期銷售埃價格確定銷售額叭，不得扣減舊貨襖物的收購價格。斑 拌如：某計算機公癌司，采取以舊換白新方式，銷售計礙算機佰100絆臺，每臺計算機愛不含稅售價辦9000敗元，收購舊型號凹計算機不含稅折把價俺2500埃元。柏解：銷項稅額拜=100 安

21、9000 矮 17%=15啊300罷（元）按金銀首飾以舊換般新，可以按銷售擺方實際收取的不辦含增值稅的全部稗價款征收增值稅胺。稗 敗3鞍、還本銷售方式般銷售貨物拌 跋納稅人采取還本矮銷售貨物的，其礙銷售額就是貨物笆的銷售價格，不啊得從銷售額中減搬除還本支出。背 白4把、采取以物易物擺方式銷售巴以物易物雙方都藹應作購銷處理：佰以各自發(fā)出的貨熬物核算銷售額并百計算銷項稅額，扒以各自收到的貨隘物核算購貨額并八計算進項稅額。辦 翱例：某彩電廠（癌增值稅一般納稅版人）采取以物易愛物方式向顯像管背廠提供稗21盎寸彩電百2000伴臺，每臺售價耙2000霸元（含稅價）。澳顯像管廠向彩電敗廠提供顯像管奧4000

22、俺臺。雙方均已收斑到貨物，并商定昂不再開票進行貨耙?guī)沤Y(jié)算。阿解：彩電廠的銷艾項稅叭=2000 安 2000奧(1+17%笆）耙 八 凹 八 奧 17%=58扳1200(百元罷)傲為何沒有進項稅皚額稗?(阿因為沒有開票爸)藹沒有開票不能抵澳扣進項稅額，但芭銷項稅額應照算胺5半、包裝物押金是爸否計入銷售額哀（癌1哀）納稅人為銷售罷貨物而出租出借斑的包裝物收取的拔押金，單獨記賬盎核算的，敖不并入銷售額征拌稅班；哀（安2耙）逾期（以一年埃為期限）不再退拜還的押金，應安按包裝貨物的霸適用稅率計算銷搬項稅額。注意要傲將押金換算為不骯含稅價，再并入般銷售額征稅。盎（頒3扒）包裝物押金不板應混同于包裝物盎租金

23、，包裝物租板金作為價外費用愛并入銷售額計算拔銷項稅額。昂銷售除啤酒、黃罷酒外的其他酒類按產(chǎn)品而收取的包白裝物押金，均應半并入當期銷售額扒征稅，啤酒黃酒般收取的押金按上氨述一般規(guī)定處理案。敗6挨、舊貨、舊機動艾車的銷售百納稅人銷售舊貨哎（包括舊貨經(jīng)營翱單位銷售舊貨和昂納稅人銷售自己巴使用過的應稅固熬定資產(chǎn)）無論是頒否屬于一般納稅百人，一律按照矮4%耙的征收率計算稅芭額后再減半征收按增值稅，不得抵芭扣進項稅額。傲納稅人銷售自己藹使用過的屬于征芭收消費稅的機動扳車、摩托車、游背艇，售價超過原板值的，按班4%敗的征收率計算稅班額后再減半征收案增值稅，售價未柏超過原值的，免啊征增值稅。舊機叭動車經(jīng)營單位

24、銷佰售上述三類物品俺比照該規(guī)定執(zhí)行鞍。拜 稗例扳:絆某摩托車生產(chǎn)企拜業(yè)，將本廠售后扒服務部已使用耙2礙年的鞍5俺輛摩托車定價為百1.24昂萬元耙/捌輛拔,版售給了本廠職工懊。其應繳增值稅疤銷項稅額為：半1.24 佰 5 澳(1+4%) 昂 4% 愛 2=0.11叭923(芭萬元佰)跋銷售自己使用過懊的固定資產(chǎn)的征柏免規(guī)定絆銷售自己使用過擺的固定資產(chǎn)應同按時具備以下骯3耙個條件可免稅：按（捌1叭）屬于企業(yè)固定版資產(chǎn)目錄所列的啊貨物；搬（暗2埃）企業(yè)按固定資拌產(chǎn)管理，并確已拔使用過的貨物；扳（邦3昂）銷售價格不超罷過其原物的價值疤。扳對不同時具備上懊述藹3翱個條件的，無論拌會計制度如何核罷算，擺均

25、應按規(guī)定征收哎增值稅安。挨 矮7扮、對視同銷售貨伴物行為的銷售額笆的確定拌對視同銷售貨物拌征稅而無銷售額扮的，應按下列順把序確定銷售額：笆（案1盎）按納稅人哀當月同類拜貨物的平均銷售吧價格確定；拌（吧2伴）按納稅人捌最近時期同類巴貨物的平均銷售礙價格確定；傲（八3靶）按組成計稅價擺格確定。組成計把稅價格的公式為哀：霸組成計稅價格唉=拜成本耙唉（唉1笆成本利潤率）按 即：成本+利潤拌 敗如八:把某鋼廠，將成本芭價為奧16皚萬元的鋼材，用巴于對外投資，假八設成本利潤率為伴10%柏，應計算增值稅敗的銷項稅額為：安16 搬 拜（壩1+10%伴）霸 扮 17%=2.啊992(罷萬元百)霸或：組成計稅價暗

26、格昂=矮成本澳扳（翱1壩成本利潤率）鞍+跋消費稅稅額（消胺費稅產(chǎn)品成本利隘潤率不同）疤（三）含稅銷售叭額的換算班 班對于價稅合并定骯價的含稅銷售額暗，應換算為不含跋稅銷售額，按下暗列公式計算：拔P37壩不含稅銷售額絆=辦含稅銷售額百叭（般1+頒稅率）吧 搬公式中的稅率為扮銷售的貨物或者八應稅勞務按條例礙規(guī)定所適用的稅礙率。胺一般納稅人：澳17%骯或擺13%捌；敗小規(guī)模納稅人：懊征收率為爸4%皚或懊6%岸。商業(yè)企業(yè)（包埃括舊貨、舊機動氨車等特殊規(guī)定，般見疤P30唉、擺38暗）澳適用于奧4%哀，商業(yè)企業(yè)外的敖其他企業(yè)為瓣6%按。二、進項稅額 搬 岸納稅人購進貨物扳或者接受應稅勞阿務，所支付或者背負

27、擔的增值稅額敗為進項稅額。準擺予抵扣進項稅額愛的只限增值稅一絆般納稅人，增值搬稅小規(guī)模納稅人板在計算應納增值懊稅時不得抵扣進瓣項稅額。柏 啊 骯 奧（一）準予從銷澳項稅額中抵扣的翱進項稅額版1邦、從銷售方取得俺的增值稅專用發(fā)翱票上注明的增值懊稅額。藹2辦、從海關取得的斑完稅憑證上注明奧的增值稅額。敖3啊、購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)暗者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)霸品或向小規(guī)模納哎稅人購買農(nóng)產(chǎn)品岸的進項稅額，按擺照買價（包括農(nóng)翱業(yè)特產(chǎn)稅）和拔13%百（挨2002佰年叭1百月暗1癌日改為疤13%唉）的扣除率計算搬。凹進項稅額佰=巴買價胺（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)斑稅）百 芭13%暗隘4辦、購貨、銷貨運哀輸費用，依運費柏金額八7%俺（自岸1

28、998案年捌7挨月阿1阿日起為澳7%疤）的扣除率計算半進項稅額準予抵捌扣。氨注：隨同運費支柏付的裝卸費、保般險費等其他雜費按不得計算扣除進佰項稅額；外購固爸定資產(chǎn)、購銷免愛稅貨物的運費，骯不得計算進項稅扮額抵扣昂。唉運費金額傲=背運費襖+拔建設基金敗 擺如：銷售貨物支哀付發(fā)貨運費等費拜用骯12板萬元，運輸單位隘開具的貨票上注搬明運費捌10鞍萬元，建設基金按0.5氨萬元皚,笆裝卸費耙0.5岸萬元襖,岸保險費氨1胺萬元。其進項稅八額計算為：澳進項稅額班=佰（柏10+0.5)柏 擺 7%=0.7爸35(扳萬元半)鞍P39扮注意憑證的合法捌性要求壩 百注意翱P39挨頁關于運費發(fā)票礙抵扣進項稅的新氨規(guī)定

29、：叭2003熬年瓣11癌月岸1骯日起運輸業(yè)發(fā)票拜由地稅局管理和拔監(jiān)督；壩2003擺年版12巴月白1八日起國稅局對運笆輸業(yè)發(fā)票進行比芭對；跋2003骯年爸10伴月壩31暗日以后取得的運凹輸發(fā)票笆90埃天內(nèi)申報抵扣；稗2003八年懊10辦月安31熬日以前取得的運白輸發(fā)票必須在伴2004巴年班1叭月按31柏日抵扣完畢。氨5疤、生產(chǎn)企業(yè)一般啊納稅人購進廢舊隘物資回收經(jīng)營單芭位銷售的免稅廢安舊物資，依普通爸發(fā)票注明金額按瓣10%鞍的扣除率計算進按項稅額予以扣除板。岸（二）不得從銷邦項稅額中抵扣的斑進項稅額（癌P39-40版）搬1敖、購進固定資產(chǎn)板。罷2翱、用于非應稅項拔目的購進貨物或壩者應稅勞務。跋3伴

30、、用于免稅項目叭的購進貨物或者安應稅勞務。壩4拜、用于集體福利懊或者個人消費的拜購進貨物或者應絆稅勞務。跋5板、非正常損失的瓣購進貨物。暗6罷、非正常損失的版在產(chǎn)品、產(chǎn)成品拜所耗用的購進貨凹物或者應稅勞務胺。襖7艾、未按照規(guī)定取啊得并保存增值稅襖扣稅憑證，或者皚增值稅扣稅憑證氨上未按照規(guī)定注巴明增值稅額及其芭他有關事項的。斑三、應納稅額的盎計算俺 扒 耙一般納稅人銷售敗貨物或者提供應懊稅勞務，應納稅絆額為當期銷項稅拔額抵扣當期進項捌稅額后的余額。矮應納稅額的計算佰公式為：安 辦應納稅額拔=斑當期銷項稅額拔當期進項稅額奧 鞍（一）計算應納俺稅額的時間限定捌1癌、計算當期銷項伴稅額的時間的限白定藹

31、澳直接收款方式，搬收到藹銷售額或取得索翱取銷售憑據(jù)的當艾天；皚笆托收承付和委托拔收款方式，澳辦妥拌托收手續(xù)的當天癌；藹佰視同銷售貨物的隘行為，為貨物傲移送絆的當天。半2稗、懊當期進項稅額申笆報抵扣時間的限奧定背P42埃（拜防偽稅控系統(tǒng)開埃具的發(fā)票不受本矮規(guī)定限制，見教昂材熬81柏頁）哀骯工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，安貨物已骯驗收入庫后柏才能申報；把 藹如凹:稗某工業(yè)企業(yè)當月疤購進貨物邦,哀取得增值稅專用叭發(fā)票上注明貨款拜150愛萬元搬,捌增值稅扮25.5拌萬元隘,般貨款已付盎,般下月藹5罷日才能到貨。本阿期不得申報抵扣敖。罷板商業(yè)企業(yè)，購進氨貨物（包括外購版貨物所支付的運叭輸費用）全額矮付款后或開出承罷兌商

32、業(yè)匯票后靶才能申報抵扣；埃（包括分期付款扳也應以所有款項皚支付完畢后）矮 板如：某商場購進頒一批貨物胺10背萬元，貨到入庫笆，尚未付款，取拔得專用發(fā)票注明芭稅金百1.7搬萬元。不得扣除盎。胺罷購進應稅勞務，敖勞務費支付后靶才能申報抵扣笆。拜（二）進項稅額百不足抵扣的處理板P42敗當期進項稅額不絆足抵扣的部分可絆以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)懊抵扣按（三）扣減發(fā)生皚期進項稅額的規(guī)扳定伴P42靶爸當期購進，事先埃未確定用于非生爸產(chǎn)經(jīng)營的可在當百期銷項稅額中抵罷扣；襖耙已抵扣進項稅額稗，事后又改變用辦途的，已抵扣的扳進項稅從當期進礙項稅額中扣減；扒耙無法確定進項稅斑額的，按唉“熬進價白+奧運費澳+礙保費壩+般其他有

33、關費用背”按和適用稅率計算奧應扣減的進項稅案。（國內(nèi)購進按辦“敗進價暗+唉運費斑”阿）巴（四）銷貨退回昂或折讓的稅務處胺理按1叭、一般納稅人因百銷貨退回或折讓笆而退還給買方的懊增值稅額，應從伴發(fā)生退回或折讓澳當期的扳銷項稅額隘中扣減；爸2八、因進貨退出或絆折讓而收回的增背值稅額，應從發(fā)柏生進貨退出或折扮讓當期的霸進項稅額敗中扣減。骯P43邦如：某商場熬5叭月份，因質(zhì)量問伴題，顧客退回四哀月份零售的空調(diào)吧，退款芭0.585擺萬元。與廠方聯(lián)伴系背,邦將此空調(diào)退回廠版家芭,芭并提供了稅務局愛開具的退貨證明俺單板,挨收回退貨款及稅板金罷0.468背萬元。胺解：沖當期銷項擺稅額罷=0.585班(1+17

34、%)稗 白17%=0.0頒85(翱萬元盎)扳 唉沖當期進項稅額辦=0.468 矮 (1+17%白) 罷17%=0.0案68(搬萬元皚)哎第五節(jié)小規(guī)模納邦稅人應納稅額的敗計算氨 按 笆一、應納稅額的般計算公式阿小規(guī)模納稅人銷霸售貨物或者應稅笆勞務，按照銷售翱額和條例規(guī)定的岸6%白或礙4%芭的哀征收率把計算應納稅額，翱不得抵扣進項稅隘額。應納稅額的阿計算公式是：翱 班應納稅額班=罷銷售額翱八征收率拌二、含稅銷售額艾的換算胺不含稅銷售額絆=辦含稅銷售額搬班（懊1+癌征收率）例見P45爸三、自來水公司啊銷售自來水應納耙稅額的計算捌2002礙年岸6阿月藹1瓣日起，按敖6%背征收率征收，并挨允許對購自獨立

35、傲核算水廠的自來跋水取得的增值稅爸專用發(fā)票注明的芭增值稅稅款（按矮6%搬開具）予以抵扣澳。罷2002巴年翱6跋月岸1盎日前取自水廠的熬普通發(fā)票，可根埃據(jù)發(fā)票金額核算暗為不含稅金額依骯6%敖計算進項稅額予爸以抵扣。公式為瓣：百不含稅銷售額半=靶發(fā)票金額爸笆（隘1+癌征收率）班四、銷售特定貨板物應納稅額的計巴算吧 鞍 哀對一些特定貨物隘銷售行為，無論班其從事者是一般懊納稅人還是小規(guī)傲模納稅人，一律奧按簡易辦法征稅柏。自暗1998把年挨8捌月罷1笆日起，下列特定傲貨物銷售行為的背征收率由絆6%斑調(diào)至班4%敗：按P45翱一是寄售商店代頒銷寄售物品；隘二是典當業(yè)銷售扮死當物品；奧三是經(jīng)有權(quán)機關澳批準的免

36、稅商店傲零售免稅貨物。叭注：一般納稅人唉也有可能用到小巴規(guī)模納稅人不含班稅銷售額的換算敖公式。辦 澳 盎 愛第六節(jié)胺 敖幾種特殊經(jīng)營行跋為的稅務處理安 唉一、兼營不同稅鞍率的貨物或應稅拌勞務板P46 熬 襖納稅人兼營不同靶稅率的貨物或應稗稅勞務，翱應分別核算百不同稅率貨物或岸者應稅勞務的銷笆售額。未分別核隘算銷售額的，邦從高適用稅率岸。巴 巴二、混合銷售行靶為伴 半 盎從事貨物的生產(chǎn)伴、批發(fā)或零售的扮企業(yè)、企業(yè)性單懊位及個體經(jīng)營者頒以及從事貨物的隘生產(chǎn)、批發(fā)或零伴售為主，并兼營耙非應稅勞務（小柏于搬50%爸）的企業(yè)、企業(yè)吧性單位及個體經(jīng)氨營者的混合銷售隘行為，視為銷售邦貨物，疤應征收增值稅。邦

37、例：某彩電廠向骯本市一新落成的矮賓館銷售額房用爸的辦21阿寸彩電邦770俺臺，含稅價愛3000搬元按/芭臺。由本企業(yè)車矮隊運送該批彩電把取得運輸收入扳30000隘元。敗解：銷項稅額翱=770爸 3000白（爸1+17%鞍）佰 17%斑（銷貨）暗 板 +叭30000胺（奧1+17%盎）暗 凹 17% 巴（運費）奧 邦 =皚340000隘（元）澳 柏 胺其他單位和個人挨的混合銷售貨物熬，視為銷售非應擺稅勞務，不征收哀增值稅。背如：建筑公司既癌承擔建筑施工業(yè)拔務，同時又向該板施工業(yè)工程銷售懊建筑材料，對這吧項混合銷售行為按應視為銷售非應罷稅勞務（即視為百從事營業(yè)稅應稅艾勞務）不征收增壩值稅，而是將建

38、板筑業(yè)務收入和建版筑材料款合并在斑一起，按辦3%敗的稅率征收營業(yè)斑稅。辦三、兼營非應稅佰勞務捌 芭 捌納稅人兼營非應襖稅勞務的，應分搬別核算貨物或應絆稅勞務和非應稅白勞務的銷售額，襖對貨物和應稅勞霸務的銷售額按各骯自適用的稅率征芭收增值稅，對非罷應稅勞務的營業(yè)敖額按適用的稅率背征收營業(yè)稅，如安果不分別核算或半不能準確核算的安，其非應稅勞務白與貨物或應稅勞艾務一并征收增值扒稅。邦 頒例如：某建筑裝藹飾材料商店，一霸方面批發(fā)、零售罷貨物，另一方面氨對外承攬屬于應靶納營業(yè)稅的安裝艾、裝飾業(yè)務，這凹樣該商店就發(fā)生壩了兼營非應稅勞疤務的行為。傲 百例爸:吧某建筑裝飾材料版商店為增值稅一巴般納稅人岸,啊并

39、兼營裝修業(yè)務哀和工具出租業(yè)務啊。在某一納稅期矮內(nèi)昂,鞍該商店購進商品啊,笆取得增值稅專用百發(fā)票上注明的價拜款是拌200000佰元，稅款藹34000靶元；銷售商品取凹得銷售收入價稅暗合計扒333450胺元版,罷裝修業(yè)務收入般65200佰元哎,壩租賃業(yè)務收入氨3800昂元。商店分別核案算貨物銷售額和扮非應稅勞務營業(yè)佰額。頒 敖請計算該商店當爸期應納營業(yè)稅稅班額和增值稅稅額耙（裝修業(yè)務營業(yè)霸稅率為拜3%昂，租賃業(yè)務營業(yè)捌稅率為哀5%凹）解：靶（暗1扮）應納營業(yè)稅額版 =安65200 岸 3%+380皚0 氨 5%=214伴6疤（元）背（皚2巴）增值稅進項稅擺額絆=200000壩 哀 17%=34背0

40、00癌（元）八（班3拜）不含稅銷售額氨 扮=333450哎 背 拔（岸1+17%挨）暗=285000瓣（元）罷（霸4擺）增值稅銷項稅傲額扳=285000癌 胺 17%=48絆450笆（元）襖（哀5俺）應納增值稅額笆=48450-叭34000=1傲4450傲（元）壩由上可知，兼營吧包括兩種情況：凹一是同一稅種，昂兼營不同稅率貨敖物，分別核算，挨分別適用稅率征跋收，否則就高不爸就低；二是不同柏稅種，不同業(yè)務唉，也應分別核算瓣，分別稅種征收斑，否則應一并征白收增值稅。盎第七節(jié)氨 皚進口貨物征稅耙 班一、進口貨物征阿稅的范圍及納稅跋人爸 扳（一）進口貨物昂征稅的范圍矮 笆P48矮 氨一般來說，進入扮我

41、國境內(nèi)的貨物板，都必須向我國辦海關申報進口，阿并辦理有關報關襖手續(xù)。只要是報埃關進口的應稅貨襖物，均應按照規(guī)凹定繳納進口環(huán)節(jié)昂增值稅。澳 般（二）進口貨物叭的納稅人搬 敗進口貨物的納稅俺人包括：翱P48啊1安、哎進口貨物的收貨吧人。愛2鞍、辦理進口報關昂手續(xù)的單位和個挨人。昂3霸、對于委托代理俺進口應征增值稅敖的貨物，一般由按進口代理者代交俺進口環(huán)節(jié)增值稅靶。納稅后，由代罷理者將已納稅款礙和進口貨物價款靶費用等與委托方哎結(jié)算，由委托者霸承擔已納稅款。般 疤三、進口貨物應盎納稅額的計算伴 耙 稗納稅人進口貨物巴，按照組成計稅壩價格和條例規(guī)定佰的稅率計算應納隘稅額，不得抵扣吧任何稅額。組成哀計稅價

42、格和應納扮稅額的計算公式佰為：稗 板組成計稅價格鞍=埃關稅完稅價格胺+澳關稅把+暗消費稅岸應納稅額扮=敖組成計稅價格疤稅率疤關稅完稅價格的佰確定：艾一般貿(mào)易下以海捌關審定的成交價按格為基礎的到岸跋價格為完稅價格笆。罷特殊貿(mào)易下沒有霸“癌成交價格懊”骯作依據(jù)，專門有俺確定完稅價格的罷具體辦法，參見擺“跋第六章關稅懊”拔。例：巴 凹某進出口公司當背月進口一批貨物叭，海關審定的關罷稅完稅價格為絆700敖萬元，該貨物關澳稅稅率為澳10%氨，增值稅稅率為唉17%班；當月銷售一批把貨物銷售額為盎1800埃萬元，適用熬17%埃的稅率。請計算傲該企業(yè)當月應納拌增值稅額。安 辦解：（八1埃）進口貨物應納凹稅額邦

43、(叭即暗:瓣進項稅額瓣)俺=捌（澳700+700扮 10%安）哀17%=130跋.9邦（萬元）瓣(2)傲當月銷項稅額澳=1800絆17%=306隘(吧萬元敖)皚(3)骯當月應納增值稅擺額啊=306-13敗0.9=175俺.1(背萬元矮)例：礙 叭某進出口公司八2000叭年罷8扒月進口辦120稗輛小轎車班,敖雙方議定以境外頒口岸離岸價格成巴交。每輛離岸價頒格為扒6.5絆萬元人民幣，到熬我國口岸的每輛扳運費為壩1暗萬元，共支付保隘險費吧2.7捌萬元。該公司當安月銷出其中的敖110把輛，每輛價格（皚含增值價格）為拔23.4罷萬元。已知小轎班車關稅稅率為啊110%埃，消費稅率為挨5%伴，請計算該公司壩

44、當月應納的佰關稅、消費稅和百增值稅。疤 鞍解：（巴1搬）應納關稅稅額昂=(7.5骯120+2.7板) 案110%=99熬2.97(叭萬元昂)暗(2)敗應納消費稅稅額愛=(7.5暗120+2.7爸)+992.9捌7 搬(1-5%) 按5%=99.7敗7(拜萬元稗)鞍(3)凹當期進口應納增稗值稅額百=(7.5 扳120+2.7藹)+992.9奧7+99.77皚 百17%=339阿.225(氨萬元爸)柏(4)昂當期銷項稅額疤=110把23.4 罷(1+17%)啊 盎17%=374骯(唉萬元把)跋(5)唉當期應納增值稅按額背=374-33阿9.225=3矮4.775(八萬元挨)敖四、進口貨物的按征收管

45、理安1埃、納稅義務發(fā)生扮時間：報關進口佰的當天案2霸、納稅地點：報啊關地海關挨3辦、納稅期限：自鞍海關填發(fā)稅款繳版納書之日起稗15跋（新更正內(nèi)容）凹日內(nèi)繳納稅款。八進口貨物的增值懊稅由海關代征。壩4皚、征收管理依據(jù)愛：稅收征收管瓣理法、海關熬法、進出口傲關稅條例和氨進出口稅則例見P49礙第八節(jié)皚 藹出口貨物退（免皚）稅俺 懊一、出口貨物的唉退（免）稅基本跋政策扒 奧我國的出口貨物邦稅收政策分為以芭下三種形式：版 霸1哎、出口免稅并退襖稅爸 啊 靶出口免稅是指對疤貨物在出口環(huán)節(jié)藹不征收增值稅、挨消費稅；出口退罷稅是指對貨物在扳出口前實際承擔唉的稅收負擔，按霸規(guī)定的退稅率計埃算后予以退還。骯2把、

46、出口免稅不退把稅伴 板 矮出口免稅同上，巴出口不退稅是指版出口貨物在前一藹生產(chǎn)、銷售或進斑口環(huán)節(jié)是免稅的暗，故出口時本身霸并不含稅，也無隘須退稅。昂3澳、出口不免稅也柏不退稅啊 搬 芭出口不免稅是指罷對國家限制或禁扒止出口的某些貨巴物的出口環(huán)節(jié)視疤同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照背常征稅；出口不挨退稅是指對這些巴貨物出口不退還班出口前其所承擔阿的稅款。笆適用這個政策的扮主要是百：稅法列舉限制凹或禁止出口的貨搬物，如原油、天頒然牛黃、麝香、阿銅及銅基合金、唉白銀等。扒P51昂二、出口貨物退胺（免）稅的適用巴范圍隘可以退（免）稅岸的出口貨物一般版應具備以下四個愛條件：唉1稗、必須是屬于增扮值稅、消費稅征皚稅范圍的貨

47、物；捌2壩、必須是報關離百境的貨物，報關安不離境的貨物不矮能予以退免稅；岸3癌、必須是在財務艾上作銷售處理的拔貨物；耙4霸、必須是出口收傲匯并已核銷的貨拌物扮（一）滿足四個哀條件，除另有規(guī)安定外，給予免稅澳并退稅的范圍：按1盎、生產(chǎn)企業(yè)自營熬出口或委托外貿(mào)拔企業(yè)代理出口的阿自產(chǎn)貨物八2邦、有出口經(jīng)營權(quán)頒的外貿(mào)企業(yè)收購佰后直接出口或委氨托其他外貿(mào)企業(yè)拜代理出口的貨物耙。伴3鞍、特定出口的貨巴物（不同時具備凹四個條件，但有邦特殊性，國家特唉準退免增值稅和敖消費稅）：見昂P51-52凹（爸1辦）佰-啊（耙20礙）罷需要強調(diào)的是：百其他非生產(chǎn)性企柏業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)耙出口的貨物不予艾退（免）稅。傲（二）出

48、口貨物昂除另有規(guī)定外，哀給予胺免稅，但不予退隘稅的范圍擺1懊、屬于生產(chǎn)企業(yè)辦的小規(guī)模納稅人跋自營出口或委托扮外貿(mào)企業(yè)代理出佰口的自產(chǎn)貨物；伴2傲、外貿(mào)企業(yè)從小胺規(guī)模納稅人購進癌并持普通發(fā)票的巴貨物出口（愛12擺類貨物除外）半3八、外貿(mào)企業(yè)直接敗購進國家規(guī)定的版免稅貨物（包括稗免稅農(nóng)產(chǎn)品）出爸口埃（三）出口貨物跋免稅但不予退稅拜適用這個政策的稗出口貨物主要有氨：來料加工復出盎口的貨物、列入白免稅項目的避孕八藥品和工具、古版舊圖書、免稅農(nóng)凹產(chǎn)品、國家計劃骯內(nèi)出口的卷煙及矮軍品，國家規(guī)定挨的其他免稅貨物拔，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者耙銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)百產(chǎn)品、飼料、農(nóng)哎膜等。稗P53哀出口享受免征增背值稅的貨物，其隘

49、進項稅額不能從按內(nèi)銷貨物的銷項盎稅額中抵扣，應伴計入產(chǎn)品成本處熬理。阿（四）出口貨物百不免稅也不退稅擺（進料加工復出耙口貿(mào)易除外）懊1斑、國家計劃外出半口的原油頒2昂、援外出口貨物板（一般物資援助般項下出口貨物，絆不退稅；援外優(yōu)熬惠貸款和合作項擺目基金下出口的矮貨物，出口退稅敗）拔3擺、國家禁止出口佰的貨物，包括天俺然牛黃、麝香、氨銅及銅基合金（頒出口電解銅按跋17%爸退稅）、白銀癌四、出口貨物退背稅的計算芭 頒范圍：只有在適凹用既免稅又退稅靶的政策時，才會把涉及計算退稅的翱問題。計算辦法：伴1笆、鞍“埃免、抵、退板”扮辦法，適用于自哀營和委托出口自絆產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企稗業(yè)；挨2扮、半“按先征后退

50、絆”辦辦法，適用于收傲購貨物出口的外藹（工）貿(mào)企業(yè)。啊（一）實行扮“頒免、抵、退稗”盎稅的計算方法（罷7霸步）唉 隘1笆、免抵退稅不得翱免征和抵扣稅額笆抵減額艾=挨免稅原材料價格爸辦（出口貨物征稅巴率出口貨物退矮稅率）邦2懊、當期免抵退稅稗不得免征和抵扣板稅額八 =凹當期出口貨物的氨離岸價格挨氨外匯人民幣牌價把拜（出口貨物征稅昂率出口貨物退癌稅率）案-昂免抵退稅不得免襖征和抵扣稅額抵霸減額邦.板3頒、當期應納稅額俺=捌當期內(nèi)銷貨物的佰銷項稅額（當扮期進項稅額當隘期免抵退稅不得藹免征和抵扣稅額背）吧-爸上期留抵稅額辦 皚4把、免抵退稅額抵藹減額哀=唉免稅購進原材料懊價格拔扮出口貨物退稅率靶5柏、

51、免抵退稅額芭=伴出口貨物的離岸凹價格笆俺外匯人民幣牌價拔佰出口貨物退稅率扒-啊免抵退稅額抵減暗額啊 敗注：免稅購進原隘材料包括國內(nèi)購啊進免稅原材料和柏進料加工免稅進拔口料件矮進料加工免稅進奧口料件的組成計捌稅價格礙=隘貨物到岸價按+八海關實征關稅和跋消費稅澳6擺、如果當期期末皚留抵稅額（應納絆稅額為負數(shù)且絕艾對值）隘鞍當期免抵退稅額懊時：把當期應退稅額熬=叭當期期末留抵稅吧額（應納稅額為傲負數(shù)時的絕對值半）版當期免抵稅額骯=熬當期免抵退稅額愛-翱當期應退稅額昂 藹（即第五步的數(shù)安字減去第六步的罷數(shù)字）頒7唉、如果當期期末笆留抵稅額（應納昂稅額為負數(shù)且絕版對值）當期免奧抵退稅額時：笆當期應退稅額

52、癌=搬當期免抵退稅額把當期免抵稅額唉=0 熬結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的半進項稅額氨=凹當期期末留抵稅挨額當期應退稅矮額例：按某適用叭“把免、抵、退按”吧辦法有進出口經(jīng)邦營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)叭，巴2002昂年斑10骯月，辦內(nèi)銷貨物跋的銷售額為擺820阿萬元，頒出口貨物搬的離岸價格為懊150岸萬美元（匯率拜1扳：鞍8.2),疤當期購進的各種半貨物中允許抵扣氨的進項稅額為瓣320跋萬元人民幣白,安另有購貨的運輸鞍發(fā)票阿2熬張伴,版一張是購進固定耙資產(chǎn)的運輸發(fā)票捌,拜運費為懊0.2邦萬元骯,藹另一張是購進原靶材料的運費發(fā)票霸,拔運費為壩0.4暗萬元敗,骯含公路建設基金藹0.1敗萬元。已知該企按業(yè)銷售貨物適用皚的增值稅稅

53、率為般17%哎，適用的退稅稅埃率為版15%絆，上期未扣完的熬進項稅額為爸23扒萬元。根據(jù)上述胺資料計算該企業(yè)耙10礙月應納和應退的邦增值稅額。唉解：（芭1艾）免征出口環(huán)節(jié)艾的增值稅搬（擺2懊）當期出口貨物八不予抵扣的進項哎稅額挨=150敖8.2稗(17%-15澳%)=24.6阿(柏萬元哎)把(3)疤當期應納稅額板=820安17%-(32唉0+0.4辦7%-24.6胺)-23=-1扮79.028(芭萬元拌)辦(4)哎當期免抵退稅額昂=150 辦8.2 奧15%=184把.5(隘萬元罷)稗因為板184.5稗大于靶179.028拌,稗所以當期的退稅啊額為拔179.028昂萬元。當期免抵敗稅額為敖18

54、4.5-1班79.028=把5.472爸萬元絆另參見教材瓣P56-57矮舉例。隘（二）板“敖先征后退?！卑俚挠嬎惴椒▔?翱1癌、外貿(mào)企業(yè)暗“版先征后退鞍” 頒的計算方法：翱 跋（頒1隘）出口銷售環(huán)節(jié)俺的增值稅免征；敗出口后按收購成皚本與退稅率計算叭退稅，征退稅之絆差計入企業(yè)成本熬。皚 啊當期應退稅額澳=芭當期外貿(mào)收購不哎含稅增值稅購進叭金額扮扮退稅率把（骯2芭）外貿(mào)企業(yè)收購白小規(guī)模納稅人出挨口貨物增值稅的版退稅規(guī)定敖搬出口貨物收入一俺律免征增值稅、班消費稅，小規(guī)模襖納稅人的進項稅扮額不予抵扣或退昂稅。對購進特種懊退（免）稅貨物巴（吧12傲類），因小規(guī)模奧企業(yè)提供的是普班通發(fā)票，其退稅跋計算公式

55、是：埃 瓣 奧應退稅額氨=啊普通發(fā)票所列含鞍稅銷售額傲瓣（藹1熬征收率芭6%艾）藹斑退稅率（斑6%白或翱5%爸）昂案凡從小規(guī)模納稅伴人購進稅務機關半代開的增值稅專敗用發(fā)票的出口貨稗物：暗應退稅額癌=啊增值稅專用發(fā)票巴注明的金額艾胺6%罷或扳5%背（罷3鞍）外貿(mào)企業(yè)委托壩生產(chǎn)企業(yè)加工出耙口貨物的退稅規(guī)俺定癌應退稅額懊=熬購進國內(nèi)原輔材癌料的進項金額扒骯原輔材料適用的懊退稅率矮+版加工費扒笆貨物適用的退稅爸率例見P58阿五、出口貨物退捌（免）稅的管理芭（新增內(nèi)容）稗1柏、自板2003岸年芭1拔月邦1叭日起，生產(chǎn)企業(yè)藹申報的出口額與板“哎口岸電子支付系翱統(tǒng)澳”版的出口額進行核捌對。懊2疤、視同內(nèi)銷貨

56、物搬應該計算銷項稅疤，公式：阿 頒銷項稅額出口稗貨物離岸價哎岸外匯牌價暗按增值稅率芭 百不得免征和抵扣拌稅額可以從成本疤中轉(zhuǎn)入進項稅額盎。斑3懊、新發(fā)生出口業(yè)愛務原則上自發(fā)生爸首筆出口業(yè)務之骯日起吧12埃月內(nèi)發(fā)生的應退疤稅額，不實行按藹月退稅，采取結(jié)靶轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵頂班其內(nèi)銷貨物應納隘稅額。（特殊情敗況見教材敗59俺耙60疤頁）阿4疤、外商投資企業(yè)耙采購國產(chǎn)設備可扳以按照規(guī)定退稅盎。罷第九節(jié)搬 氨納稅義務發(fā)生時拜間及納稅期限安 笆一、納稅義務發(fā)挨生時間笆 拌增值稅暫行條藹例明確規(guī)定了岸增值稅納稅義務跋的發(fā)生時間：拔 1、基本規(guī)定 安（柏1骯）辦銷售貨物或者應啊稅勞務敖，為收訖銷售款阿或者取得索取

57、銷半售款憑據(jù)的當天耙。壩 氨（疤2拔）白進口貨物癌，為報關進口當敗天。拜 傲2笆、具體規(guī)定拌(哀見教材61頁)哀：半二、納稅期限（八了解）捌 岸第十節(jié)納稅地點吧和納稅申報一、納稅地點 懊1邦、固定業(yè)戶的納跋稅地點巴 昂（般1搬）固定業(yè)戶應當八向其機構(gòu)所在地拜主管稅務機關申鞍報納稅。俺 敖（邦2芭）固定業(yè)戶到外般縣（市）銷售貨巴物的，應當向其唉機構(gòu)所在地主管澳稅務機關申請開八具外出經(jīng)營活動笆稅收管理證明，百向其機構(gòu)所在地靶主管稅務機關申把報納稅。芭 斑（百3百）未持有襖“擺外出經(jīng)營活動稅頒收管理證明哀”襖到外省、市銷售艾貨物的，應向銷安售地申報納稅，翱未申報納稅的，氨由機構(gòu)所在地稅隘務機關補征。

58、叭 礙2凹、非固定業(yè)戶的疤納稅地點笆 版（搬1案）非固定業(yè)戶銷捌售貨物或者應稅耙勞務，應當向銷扮售地主管稅務機百關申報納稅。敗 邦（哎2半）非固定業(yè)戶到耙外縣（市）銷售把貨物或者應稅勞皚務未向銷售地主懊管稅務機關申報辦納稅的，由其機板構(gòu)所在地或居住皚地主管稅務機關瓣補征稅款。版（靶3按）進口貨物，應懊由進口人或其代罷理人向報關地申骯報納稅。熬 敗第十一節(jié)增值稅班專用發(fā)票的使用背及管理氨 氨一、專用發(fā)票領笆購使用范圍伴 骯 安增值稅專用發(fā)票凹，只限于增值稅拔的拌一般納稅人百領購使用，增值板稅芭小規(guī)模納稅人及岸非增值稅納稅人柏不得領購使用爸。癌一般納稅人有下案列情況之一者，案不得領購使用專扮用發(fā)票

59、：氨 巴1捌、會計核算不健般全。皚 搬2皚、不能向稅務機跋關準確提供增值阿稅銷項稅額、進霸項稅額、應納稅岸額數(shù)據(jù)及其他有皚關增值稅稅務資頒料。邦 暗3拜、有以下行為，搬經(jīng)稅務機關責令藹限期改正而仍未般改正者：（搬1背）私自印制專用把發(fā)票；（扳2俺）向個人或稅務辦機關以外的單位澳買取專用發(fā)票；拌（柏3扮）借用他人專用伴發(fā)票；（跋4百）向他人提供專埃用發(fā)票；（矮5澳）未按規(guī)定的要絆求開具專用發(fā)票斑；（哀6凹）未按規(guī)定保管唉專用發(fā)票；（礙7盎）未按規(guī)定申報翱專用發(fā)票的購、敗用、存情況；（佰8凹）未按規(guī)定接受隘稅務機關的檢查愛。哀 八4艾、銷售的貨物全板部屬于免稅項目藹者。挨 半二、專用發(fā)票開拜具范圍

60、拌 熬 瓣一般納稅人銷售隘貨物（包括視同啊銷售貨物）、應骯稅勞務、根據(jù)規(guī)把定應當征收增值艾稅的非應稅勞務壩，必須向購買方扮開具專用發(fā)票。隘但扒下列情形不得開矮具專用發(fā)票稗：昂1矮、向消費者銷售拜應稅項目；藹2啊、銷售免稅項目哎；巴3礙、銷售報關出口啊的貨物、在境外襖銷售應稅勞務；柏4埃、將貨物用于非暗應稅項目；安5安、將貨物用于集盎體福利或個人消盎費；稗6瓣、提供非應稅勞吧務（征收增值稅翱的除外）、轉(zhuǎn)讓擺無形資產(chǎn)或銷售暗不動產(chǎn)。半國家稅務總局的哎其他規(guī)定，見芭P76 扮 扳另外，從壩1995藹年八7鞍月頒1絆日起，拌 巴對商業(yè)零售靶的煙、酒、食品奧、服裝、鞋帽（矮不包括勞保用品靶）、化妝品等消